CC BY
16
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
ПРОБЛЕМЫ КОНВЕРГЕНЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Н.П. Мощенко,
старший преподаватель Российский государственный торгово-экономический университет
Максимальное сближение (конвергенция) международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) с национальными стандартами отчетности является одной из целей деятельности Консультативного совета по стандартам (КСС) при Правлении Комитета по МСФО (КМСФО) согласно его новой конституции'.
Достижение этой цели сопряжено с рядом трудностей: концептуально не решена сама идея сближения с национальными стандартами, учитывая, что МСФО играют менее заметную роль, чем ГААГТ США (US GAAP).
Позиция российского Совета по финансовой отчетности в части дифференцированных требований к финансовой отчетности организаций, расположенных в странах с развивающимся рынком, нашла отражение в проекте по конвергенции (convergence). Учитывая, что статус данного проекта носит исследовательский характер, его реализация зависит от выделения ресурсов КМСФО либо заинтересованными в данном проекте лицами2.
Одной из важнейших научных задач в этом направлении является методическое обеспечение процесса формирования финансовой отчетности российскими организациями, то есть разработка методик и профессиональных рекомендаций, способствующих приведению национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО3, поскольку накопленной практики пока недостаточно для обеспечения российских организаций соответствующей методикой подготовки
' Горбатова J1.B. На пути конвергенции // Финансовая газета. 2001. № 48.
2 Там же.
3 Бакаев A.C. Обновление российской системы нормативного регулирования бухгалтерского учета // Финансовая газета. 1999. № 4.
финансовой отчетности, к тому же российские организации действуют не в рыночных условиях, а в условиях развивающего рынка. Переход к рыночной экономике нашей страны требует и перевода финансового учета хозяйствующих субъектов на международные стандарты финансовой отчетности. Разработка национальных стандартов должна являться одним из наиболее перспективных направлений рыночных преобразований в области бухгалтерского финансового учета. При этом особое внимание следует уделять изучению международных стандартов в области финансового учета, что позволит сформировать и подготовить финансовую отчетность, способствующую получению экономической информации, необходимой для инвесторов и управления организацией, в связи с чем в современных условиях возрастают требования, предъявляемые к ведению финансового учета, составлению финансовой отчетности и ее составу.
Нестабильная экономическая ситуация в стране требует постоянного изучения изменений в развитии страны по направлению к рынку.
Место и роль концепций в стандартизации финансового учета и формировании финансовой отчетности
Концепции финансовой отчетности: экономические предпосылки возникновения
Система бухгалтерского учета как элемент инфраструктуры современной мировой экономики характеризуется разнообразием способов подготовки и представления внешним пользователям информации о финансовом положении
организаций и финансовых результатах их деятельности как субъектов рынка в целях принятия решений в различных секторах экономики.
Так, исторически потребность формирования системы финансовой информации в США в ее нынешнем виде сложилась в конце XIX -начале XX веков. Это было связано, во-первых, со стремительным распространением технологий, позволявших снизить себестоимость за счет сокращения масштабов производства. Во-вторых, как следствие, возникла потребность в инвестировании капитала в отрасли, создающие и использующие такие технологии. В-третьих, инвесторам необходима была достоверная информация о финансовой стороне деятельности компаний. В-четвертых, крах фондового рынка США в 1929 году и последовавшая за ним Великая депрессия были следствием неадекватного отражения финансового положения компаний в отчетности. В-пятых, выход крупнейших американских и европейских компаний на внешние рынки, вызвал необходимость в разработке единых правил формирования отчетности понятных инвесторам из разных стран.
Очевидно, что учетные системы различных стран существенно различались. Причинами таких различий являлись социально-экономические, политические и географические факторы. Это приводило к сложности восприятия информации пользователями разных стран. Учитывая, что пользователь получал информацию из отчетности организаций, - систематизация правил в форме, доступной для понимания как составителями, так и пользователями отчетности (как развитых стран, так и стран с развивающимися рынками) стала общемировой необходимостью.
Потребность в формулировании единых правил подготовки и представления информации для внешних пользователей, основную долю среди которых составляют инвесторы, сложилась в экономически развитых странах (Соединенное королевство Великобритании, Нидерланды, США) в связи с необходимостью привлечения капиталов в начале второй половины XX века. Формулирование этих правил и определило концепции подготовки и представления информации, содержащейся в отчетности, ориентированной на потенциального инвестора. Такая отчетность получила название финансовой отчетности.
Концепции являются основой подготовки и представления финансовой отчетности. Они имеют непосредственное отношение к целям финансовой отчетности.
Необходимо отметить, что само понятие «концепция» не всегда трактуется однозначно российскими специалистами по бухгалтерскому учету. Так, В.В. Качалин пишет: «Наряду с положениями о стандартах финансового учета совет (по стандартам финансового учета - Прим. авт.) также издает положения о концепциях финансового учета (Statements of Financial Accounting Concepts - SFACs), которые отражают концептуальные основы стандартов, но самими стандартами не являются, то есть в состав US GAAP не входят»4. И в то же время О. В. Соловьева считает, что «в США стандарты финансового учета (общий набор стандартов и процедур) называются GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) - общепринятые принципы учета, то есть термины «стандарты» и «принципы» взаимозаменяемы»5. В.М. Волкова в параграфе «Основные концепции бухгалтерского учета (концепция работающего предприятия, концепция согласованности (постоянства), концепция накопления) пишет: «Международные стандарты бухгалтерского учета определяют различия между учетной политикой и основными понятиями, концепциями бухгалтерского учета. Концепции бухгалтерского учета -это основные базовые принципы, исходя из которых должны формироваться политика бухгалтерского учета и составляться финансовая отчетность. Основные концепции бухгалтерского учета изложены в международном стандарте № I»6. Таким образом, В.М. Волкова IAS переводит не как МСФО, а как МСБУ - международные стандарты бухгалтерского учета, смешивая принципы МСФО, изложенные в главе МСФО «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности», и основы для представления финансовой отчетности, изложенные в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»7. JI.3. Шнейдман считает, что «...среди российских специалистов по-прежнему отсутствует единое мнение о том, каков предмет стандартизации, осуществляемой Комитетом со штаб-квартирой в Лондоне. Большинство специалис-
4 Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 1998.
5 Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. М.: Аналитика-Пресс, 1998.
'Волкова В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгалтерского учета. М.: Аудитор, 1998.
7 Грюнинг X., Коэн М.: Международные стандарты финан-
совой отчетности. Практическое пособие. ICAR Publishing, 2000.
тов считает, что предметом стандартизации на международном уровне является финансовая отчетность, отдельные специалисты - бухгалтерский учет в целом, включая и текущий учет и финансовую отчетность. Возникшая путаница во многом связана с неоднозначностью английского понятия «accounting». В зависимости от контекста он может переводиться на русский язык и как финансовая отчетность, и как бухгалтерский учет. Однако во втором случае англоговорящие специалисты, для которых бухгалтерский учет является синонимом финансовой отчетности, обычно вкладывают в понятие «бухгалтерский учет» более узкое содержание, чем российские специалисты. Процесс же текущего учета обозначается в английском языке другим термином - «bookkeeping»8. Таким образом, существуют различия в трактовке понятия «концепция».
В настоящее время существуют три всемирно признанные системы подготовки и представления информации о финансовом положении организаций, финансовых результатах их деятельности: ГААП США (общепризнанные учетные принципы США) - US GAAP, Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) -IAS (International Accounting Standards) и система подготовки отчетности транснациональными корпорациями, регулируемая Центром ООН по транснациональным корпорациям (ТНК).
Основные правила подготовки и представления финансовой отчетности в США сформулированы и закреплены в нормативных документах SFAC - Положениях о концепциях финансового учета. Концепции финансового учета являются базой для разработки стандартов финансового учета (ГААП США). Таким образом финансовая отчетность в США формируется на базе концепций финансового учета и стандартов финансового учета. Разработкой последних в США занимается Совет по стандартам финансового учета (FASB - Financial Accounting Standards Board).
Разработкой стандартов финансовой отчетности на международном уровне занимается Международный Комитет по стандартам и отчетности (IASC), в состав которого входят представители экономически развитых и развивающихся стран, стремящихся к взаимной совмес-
8 Шнейдман Л.З. Международные стандарты финансовой отчетности. Консультации // Финансовая газета. 2001. № 10, 11,12,14,16,40,42.
тимости своих национальных норм и правил ведения бухгалтерского учета и их соответствия стандартам IAS. Стандарты IAS и US GAAP (ГААП США) основаны в основном на одних и тех же концепциях ведения учета и составления финансовой отчетности9. Общим является целевая направленность - представление внешним пользователям информации, содержащейся в финансовой отчетности, в целях принятия полезных решений.
Принципиальным отличием ГААП США от МСФО является ориентация последних на разработку стандартов финансовой отчетности10 и решение проблемы конвергенции (максимального сближения международных стандартов финансовой отчетности со стандартами отчетности разных стран)11. Очевидно взаимное стремление стандартизировать процесс формирования и представления информации, адекватно отражающей финансовое положение и результаты деятельности организаций на базе единых правил.
Группа экспертов по международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности (МСБУиО), назначенная Генеральным секретарем ООН в 1976 году, в соответствии с решением Центра ООН по транснациональным корпорациям, цель своей работы сформулировала следующим образом: создание международной сопоставимой системы стандартизированного учета и отчетности для транснациональных корпораций. Одной из задач Центра является разработка требований по улучшению качества информации в источнике ее формирования в целях повышения надежности и сопоставимости информации, представляемой в общецелевых отчетах транснациональных корпораций, являющихся общественно доступным источником информации в этой области. Эти требования применяются при разработке как стандартов учета, так и стандартов отчетности.
Исходя из вышеизложенного, можно сделать следующие выводы:
1. Основные правила (принципы) формирования финансовой отчетности закреплены в соответствующих нормативных документах и представляют собой концепции, на которых ба-
9 Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами СААР. М.: Дело, 1998.
10 Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 1999.
" Горбатова Л.В. На пути конвергенции // Финансовая газета. 2001. № 48.
зируются эффективный рыночный финансовый учет и финансовая отчетность.
2. Существуют различия во взглядах на способы формирования финансовой отчетности: финансовую отчетность в ГААП США начинают формировать на концептуальном уровне учета. Концепции учета МСФО обязательны к применению только при формировании финансовой отчетности.
3. В Российской Федерации отсутствует нормативный документ, закрепляющий базовые принципы формирования и представления финансовой отчетности, то есть концепции учета и отчетности.
4. В существующих системах формирования финансовой отчетности отсутствует определение понятий «концепция финансового учета» и «концепция финансовой отчетности».
Учитывая изложенное, предлагаем следующее определение «концепции финансового уче-
та» и «концепции финансовой отчетности» применительно к формированию финансовой отчетности в России: концепция формирования бухгалтерской финансовой отчетности в финансовом учете - это совокупность единых и обязательных к применению правил, характеристик, определений элементов информации, условий признания, способов оценки, взглядов, процедур, применение которых в учете способствует достижению цели формирования финансовой отчетности. Концепция представляет собой единый инструмент составителя и пользователя бухгалтерской финансовой отчетности. Она является составной частью системы формирования бухгалтерской финансовой отчетности. Предложенное определение понятия «концепция финансового учета» требует раскрытия экономической сущности этого понятия.
(Продолжение следует)
