CC BY
29
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
ПРОБЛЕМЫ КОНВЕРГЕНЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Н.П. Мощенко,
старший преподаватель Российский государственный торгово-экономический университет
Направления стандартизации учета и формирования финансовой отчетности
Концепции финансового учета, являющиеся основой формирования информации в финансовой отчетности системы ГААП США и системы МСФО, ориентированной на внешних пользователей (в основном инвесторов) в целях привлечения инвестиций, представляют собой составляющие каждой из этих систем. Другой составляющей этих систем являются стандарты. В ГААП США - это стандарты финансового учета, в МСФО - стандарты финансовой отчетности.
Прежде чем перейти к рассмотрению направлений процесса стандартизации учета, необходимо определиться с понятием «стандарт» и производным от него понятием «стандартизация» применительно к финансовому учету и финансовой отчетности. В науке понятию «стандарт» придается обобщенный универсальный характер, то есть статус категории. В настоящее время существуют несколько определений понятия «стандарт»: это образец, которому должно соответствовать, удовлетворять что-нибудь по своим признакам, свойствам, качествам, а также документ, содержащий в себе соответствующие сведения. Стандартизировать - устанавливать стандарты - придать чему-нибудь однообразие, стандартные формы. Стандартный - удовлетворяющий соответствующему стандарту1.
Стандарт (от англ. Standard - норма, образец) - нормативно-технический документ, которым устанавливается комплекс норм, требований, правил к объекту стандартизации.
"Продолжение. Начало см. в № 3 (51), 4 (52) 2003 года.
1 Международный бухгалтерский учет. GAAP и IAS. М.: Дело
и Сервис, 1998.
Следовательно, «стандартизируемый» - подвергающийся стандартизации, то есть объект стандартизации. Каждый процесс имеет свою цель. Представляется, что целью стандартизации вообще является унификация, то есть приведение к единообразию2.
Говоря об обновлении российской системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, А.С. Бакаев обусловливает использование МСФО в российской системе бухгалтерского учета (bookkeeping) следующим: «1) превращением экономики России в органическую составляющую мирохозяйственной системы (макроэкономическая установка на привлечение иностранных инвестиций, выход хозяйствующих субъектов на мировые рынки капитала, совместный бизнес российских и зарубежных организация и 2) возможностью использовать уже имеющийся в мире опыт формулирования правил, принимаемых государственными органами или профессиональными организациями, регламентирующими национальные правила бухгалтерского учета в большинстве стран, для создания в кратчайшие сроки эффективно работающей системы, обеспечивающей потребности рыночной экономики. При ориентации на МСФО имелось в виду, что они изначально не предназначены для регулирования учета и отчетности в отдельных странах, а также для непосредственного использования на практике. Цель их разработки состояла в гармонизации национальных систем учета и отчетности для повышения потребительских качеств представляемой финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, в первую очередь транснациональными корпорациями.
Исходя из этого было признано целесообразным использовать МСФО: 1) при разработ-
2 Там же.
ке Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России для обеспечения сопоставимости бухгалтерской информации, формируемой российскими и западными компаниями; 2) в процессе разработки национальных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия международно принятой практике. Данный подход используется большинством экономически развитых стран мира. Недаром структура построения положений по бухгалтерскому учету, принимаемых в России, во многом аналогична схеме построения международных стандартов»3. Следовательно, если МСФО - это документы, в которых закреплены определенные требования, правила, в соответствии с которыми гармонизируются национальные системы учета и отчетности в целях достижения сопоставимости показателей финансовых отчетов компаний экономически развитых стан, то МСФО (стандарт) = финансовый отчет (АО «Автоваз») = финансовый отчет «Форд-Моторс» (рис. 1).
О гармонизации различных систем бухгалтерского учета в рамках ЕС пишет и И.М. Дмитриева. «Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета не является уникальной, присущей только России. Она носит глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета. В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация. Они сначала различались как по заложенной в них идеологии, так и по принципам реализации.
Однако в последние годы оба термина зачастую используются как синонимы, или как взаимодополняющие понятия. ...Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Консультативный совет по стандартам при Правлении Комитета по международным стандартам финансовой отчетности - КСС при ПКМСФО (International Accounting Standards Committee, IASC), разрабатывая и публикуя Международные стандарты финансовой отчетности - МСФО (International Accounting Standards, IAS). Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых
3 Бакаев A.C. Обновление российской системы нормативного регулирования бухгалтерского учета // Финансовая газета. 1999. №4.
Финансовый отчет ТНК «Вольво» (Швеция)
Гармонизаци рациональны: Ьистем Финан- учета и
совый ^отчетности отчет THK «Форд-Мотор! (США)
Финансовый
отчет АО «Автоваз» (Россия)
Цель -сопоставимость
Рис. 1. МСФО как средство достижения сопоставимости финансовых отчетов
к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. Что касается внедрения единых стандартов, то этого следует добиваться не законодательным путем, а путем добровольного соглашения профессиональных организаций стран»4.
Применение МСФО обеспечивает прозрачность финансовой отчетности, управления, защиту интересов мелких акционеров. Внедрение МСФО рассматривается как условие финансирования крупнейших компаний.
Британский институт дипломированных бухгалтеров выступает за активное применение в Европе МСФО, так как последние являются средством обеспечения прозрачности хозяйственной деятельности компаний, участников единого европейского и международного рынков ценных бумаг5.
Специальная комиссия по инвестиционной политике в России, возглавляемая, в частности, Е. Ясиным, работавшая в рамках «круглого стола» предпринимателей стран Европейского союза (ЕС) и России (Москва, октябрь 2000 года), разработала рекомендации для Правительства РФ и Европейской комиссии, в которых отмечалась необходимость перехода на МСФО. Цель - улучшение инвестиционного климата в России. Рекомендовано, начиная с 2001 года, всем компаниям с котируемыми ценными бумагами и финансовым институтам полностью перейти на МСФО. Другим организациям рекомендова-
4 Дмитриева И.М., Кладова И.В., Тютрин К.А. Гармонизация международных и национальных систем учета и отчетности. Материалы ежегодных научных чтений. Торговая политика России в условиях глобализации. М.: МЭРИТ, МГУК, 2001.
5 Accounting Report. 2001. Выпуск 4.1. Январь/февраль.
но применять МСФО впоследствии по их усмотрению. Отмечалось также, что на практике переход на МСФО заключается в ведении дорогостоящего параллельного учета. По мнению экспертов специальной комиссии, постепенный переход на МСФО будет иметь пагубные последствия для инвесторов в связи с ежегодным изменением стандартов.
В мае 2000 года Международная организация комиссий по ценным бумагам (IOSCO) утвердила основные стандарты КМСФО. Европейская комиссия КМСФО планирует обязать все компании, входящие в котировальные листы бирж ЕС, перейти на МСФО к 2005 году. В предложении Европейской комиссии предусмотрено создание «механизма утверждения», позволяющего проводить анализ всех МСФО до их принятия в Европе. В настоящее время в Европе используются две системы финансовой отчетности в качестве общепризнанных стандартов: ГААП США и МСФО. Стратегия ЕС в направлении выбора одной из систем подготовки финансовой отчетности основана на обеспечении возможности торговли ценными бумагами на европейском и международном фондовом рынке на основе единых стандартов финансовой отчетности. Применение МСФО требует урегулирования следующих вопросов:
• создание инфраструктуры правоприменения (принятие понятных стандартов финансовой отчетности, своевременное составление интерпретаций по стандартам, аудит, контроль со стороны надзорных органов, санкции);
• план перехода на МСФО.
Среди ключевых проблем, рассмотренных на заседании Консультативного совета по стандартам КСС при Правлении КМСФО в октябре
2001 года, была проблема конвергенции или максимального сближения МСФО со стандартами разных стран. Согласно новой Конституции КМСФО конвергенция, наряду с разработкой глобальных стандартов финансовой отчетности и обеспечения их правильного применения, является одной из его целей деятельности. Однако остается неясным: 1) имеется ли в виду конвергенция с ГААП США или 2) подразумевается переход различных стран на МСФО, либо 3) речь идет «о совместном обсуждении различных проектов Правления КМСФО и выработке решений совместно с органами, устанавливающими стандарты финансовой отчетности в различных странах6».
Принимая во внимание вышеизложенное, дадим определение понятию «стандартизированная финансовая отчетность»: это отчетность, сформированная в соответствии с определенными правилами, требованиями, закрепленными в утвержденных государственными органами или общепризнанными профессиональными организациями документах (стандартах). Процесс разработки стандартов финансового учета или стандартов финансовой отчетности есть стандартизация финансового учета или финансовой отчетности, то есть средство достижения цели - сопоставимость финансовых отчетов компаний. Эта цель должна быть установлена в нормативном документе. Взаимосвязь видов направлений стандартизации учета и отчетности в целях достижения сопоставимости информации, содержащейся в финансовой отчетности, представлена в табл. 1.
Приведенная систематизация направлений стандартизации учета и отчетности в мировой экономике позволяет сделать следующие выводы:
Таблица 1
Виды направлений стандартизации учета и финансовой отчетности, осуществляемых в мировой экономике
№ п/п Виды направлений стандартизации учета и финансовой отчетности Год начала работы по стандартизации учета или отчетности Предмет стандартизации Организации, осуществляющие стандартизацию учета и финансовой отчетности Цель стандартизации учета
1 Гармонизация 1961 Действующие национальные учетные системы в рамках гармонизации законодательства стран региона ЕС Комиссия ЕС Унификация учетных правил в рамках унификации действующего законодательства
6 Горбатова Л .В. На пути конвергенции // Финансовая газета. 2001. № 48.
№ п/п Виды направлений стандартизации учета и финансовой отчетности Год начала работы по стандартизации учета или отчетности Предмет стандартизации Организации, осуществляющие стандартизацию учета и финансовой отчетности Цель стандартизации учета
2 Разработка универсальных глобальных стандартов финансовой отчетности 1973 Правила формирования и представления финансовых отчетов любыми компаниями КСС КМСФО Предоставление внешним пользователям полезной информации о финансовом положении организаций, финансовых результатах деятельности, изменениях в финансовом положении
3 Разработка стандартов представления финансовой и нефинансовой информации в составе отчетности ТНК 1973 Состав и правила формирования и представления финансовой и нефинансовой информации Центр ООН по ТНК Получение надежной сопоставимой информации о влиянии деятельности ТНК на развитие экономик государств, где действуют ТНК
4 Реформирование национальных систем бухгалтерского учета стран развивающихся рынков 1998 Правила ведения финансового учета и составления финансовой отчетности Национальные правительства при содействии КСС КМСФО Приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО
5 Конвергенция 2001 Действующие МСФО КСС КМСФО Не определена. Общая направленность - работа с национальными бухгалтерскими органами для обеспечения большей востребованности идей МСФО в разных странах
1) стандартизация учета имеет различные формы, которые определяются целями его стандартизации;
2) влияние КСС при Правлении КМСФО на применение МСФО во всем мире за последние 5 лет резко возросло;
3) стандартизироваться могут как финансовый учет, так и финансовая отчетность;
4) процесс стандартизации учета носит необратимый характер, так как представление внешним пользователям качественной информации является необходимым условием обеспечения стабильности рынков;
5) цель стандартизации должна быть определена и закреплена в законе и нормативных документах;
6) стандартизация учета - это, как правило, составная часть реформирования национального законодательства;
7) прямое использование МСФО организациями стран развивающихся рынков преждевременно в силу отсутствия рынка;
8) сближение действующих национальных стандартов с МСФО или МСФО с национальными стандартами следовало бы начать осуществлять с установления различий между МСФО и действующими национальными стандартами с учетом практической ситуации в учете и экономике страны.
Установив осуществляемые в мировой экономике направления стандартизации учета и формирования финансовой отчетности, необходимо исследовать сами принципы, заложенные в действующих концепциях учета.
(Продолжение следует)
