CC BY
38
Библиографический список
1. Лысенко Д.В. Управленческая отчетность / Д.В. Лысенко // Аудит и налогообложение. - 2009. - № 3. -С. 20-23.
2. Наумова Н.В., Жарикова Л.А. Бюджетирование в деятельности предприятия: учеб. пос. / Н.В. Наумова, Л.А. Жарикова. - Тамбов: Изд-во Тамбов. гос. техн. ун-та, 2009. -112 с.
3. Слободняк И.А Классификация бухгалтерской управленческой отчетности // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 45.
4. Хруцкий В. Е. Внутрифирменное бюджетирование / В.Е. Хруцкий, Т.В. Сизова, В.В. Гамаюнов.- М.: Финансы и статистика, 2002. - 400 с.
5. Чая В.Т., Чупахина Н.И. Система бюджетирования и управленческая отчетность в агрохолдингах // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - № 14. - С. 2-21.
References
1. Lysenko D.V. Management accounts/ D.V. Lysenko // Audit and Taxationô.-2009. - № 3. - P. 20-23.
2. Naumova N.V. Budgeting in Enterprise Activities: Textbook / N.V. Naumova, L.A. Zharikova. Tambov: Tambov State Technical University publishers, 2009. - P. 112.
3. Slobodnyak I.A. Classification of Management Accounting / I.A. Slobodnyak // International accounting, 2011. -№ 45.
4. Khrutskiy V.E. Internal Company Budgeting / Khrutskiy V.E., Sizova T.V., Gamayunov V.V. - M.: Finances and Statistics, 2002. - P. 400.
5. ChayaV.T., Chupakhina N.I. Budgeting System and Management accounting in Agricultural Holding Companies// Economic Analysis: Theory and Practice. -2008. - № 14.- P. 2-21.
УДК 657.6
Кизилов А.Н.
ПРОБЛЕМЫ КЛАССИФИКАЦИИ И ОЦЕНКИ ДЕЛОВОЙ РЕПУТАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Аннотация
В статье рассмотрены проблемы, связанные с классификацией нематериальных активов, оценкой и учетом деловой репутации, а также используемая терминология исследователями в стандартах и методиках.
Ключевые слова
Нематериальные активы, деловая репутация, предприятие, организация, классификация, оценка, учет.
Kizilov A.N.
ISSUES OF CLASSIFICATION AND ASSESSMENT OF BUSINESS REPUTATION IN ACCOUNTING
Abstract
The article considers the problems connected with the classification of intangible assets, assessment and accounting of business reputation as well as main concepts and terms used in standards and guidelines.
Key words
Intangible assets, business reputation, enterprise, organization, classification, assessment, accounting.
Современный этап развития отечественной экономики предполагает переход от сырьевой на инновационную экономику. Это, в свою очередь, создает необходимость увеличения научных разработок, появление новых передовых технологий и их внедрение для реализации национальных проектов.
Развитие науки и инноваций предполагает увеличение удельного веса нематериальных активов у хозяйствующих субъектов и, безусловно, актуализирует вопросы терминологии и установления критериев признания объектов учета в качестве нематериальных.
Основными нормативными правовыми актами, регламентирующими порядок признания и отражения в бухгалтерском учете активов в качестве нематериальных, являются:
- Гражданский кодекс РФ (ГК
РФ);
- Налоговый кодекс (НК РФ);
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (ФЗ «О бухгалтерском учете»);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/07);
- План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Нематериальные активы
представляют собой часть внеоборотных активов, которые, в соответствии с п.3 ПБУ 14/07, должны единовременно выполнять условия, представленные на рисунке 1.
Нематериальные
«
к и о
л
о >
е и н е
и 2
л
ю о о
е
о
н н е м
е р
и о
н и
и
и
1. Способность приносить организации экономические выгоды в будущем
2. Организация имеет право на получение экономических выгод (надлежаще оформленные документы)
3. Возможность отделения объекта от других активов |
4. Длительный период использования (>12 мес.)
5. Не предназначены для перепродажи
6. Фактическая стоимость объекта может быть достоверно определена
7. Отсутствие у объекта материально-вещественной формы
Рисунок 1- Условия отнесения объектов к нематериальным активам
Исходя из указанных условий, к нематериальным активам относят такие объекты, как исключительные права патентообладателя на изобретения, исключительные авторские права на программные продукты для ЭВМ, исключительные права владельца на товарный знак и т.п.
В состав нематериальных активов не включаются интеллектуаль-
ные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
В соответствии с выполняемыми функциями, все нематериальные активы можно разделить на 2 группы, как это представлено на рисунке 2.
Рисунок 2 - Классификация нематериальных активов
К объектам интеллектуальной собственности относятся:
1. Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности;
2. Исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
3. Исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
4. Исключительные авторские права на программы для ЭВМ, базы данных.
Исходя из особенностей гражданско-правового регулирования, объекты интеллектуальной собственности делятся на 2 группы: охраняемые изобретательским (патентным) правом и охраняемые авторско-правовой защитой.
Первые три вышеперечисленные группы объектов регулируются нормами патентного права, четвертая группа объектов -нормами авторского права.
К следующей группе нематериальных активов относится деловая репутация.
Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации в соответствии с ПБУ 14/2007 определяется расчетным путем, как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при
приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).
Купив предприятие как имущественный комплекс (ст.132 ГК РФ) в собственность покупателя переходят также исключительные права на средства индивидуализации предприятия, продукции, работ или услуг продавца (коммерческое обозначение, товарный знак, знак обслуживания), а также принадлежащие ему на основании лицензионных договоров права использования таких средств, если иное не предусмотрено договором (ст. 559 ГК РФ).
В экономической литературе, посвященной вопросам оценки и учета деловой репутации многие авторы зачастую используют термины «предприятие» и «организация» считая их
синонимами. Вместе с тем в российском законодательстве (ГК РФ) указанные термины имеют различные интерпретации.
В ГК РФ под термином «предприятие» понимается:
1 - юридическое лицо - субъект гражданского права (исключительно в названии государственных и муниципальных унитарных предприятий, как участников предприни-
мательской деятельности) (ст.113-114 ГК РФ);
2 - имущественный комплекс -объект прав, используемый для осуществления
предпринимательской деятельности,
который сам может быть предметом гражданско-правовых сделок.
Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью (ст. 132 ГК РФ).
Субъект права
ПРЕДПРИЯТИЕ
Объект права
Государственное предприятие
Имущественный комплекс 4
Муниципальное предприятие
Рисунок 3- «Предприятие» как объект и субъект права, согласно ГК РФ
Как видно из рисунка 3, в действующем ГК РФ термин «предприятие» может использоваться применительно как к субъектам, так и к объектам права. Вместе с тем его применение ограничено только государственными и муниципальными унитарными предприятиями. Этим же законодательным актом установлено использование термина «предприятие» применительно к объекту права, представляющему производственно-хозяйственный комплекс как базовый компонент инфраструктуры организации.
Деловая репутация определяется в момент продажи (получения) предприятия как имущественного комплекса путем вычитания из уплаченной суммы за объект его
оценочной стоимости. Указанную разницу покупатель учитывает в составе нематериальных активов.
В результате объектом нематериальных активов выступает положительная деловая репутация, рассматриваемая в качестве надбавки к сумме, уплаченной покупателем в ожидании будущих экономических выгод.
Если общая стоимость активов купленного предприятия превышает цену его приобретения, то возникшая разница классифицируется как отрицательная деловая репутация. Ее рассматривают, как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей,
опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.
На величину деловой репутации оказывают влияние многочисленные факторы, к которым можно отнести: территориальное местоположение продаваемой организации, конкурентоспособность выпускаемой ею продукции, эффективность производства, показатели прибыльности и рентабельности, сформированный рынок сбыта продукции, работ, услуг и т.д. Оценить перечисленные ресурсы по отдельности и признать их в качестве материальных активов невозможно. Поэтому при приобретении предприятия их оценивают и учитывают в совокупности и называют деловой репутацией.
Приобретенная деловая ре-утация амортизируется согласно порядку установленному п.44 ПБУ 14/2007 в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).
В случае положительной деловой репутации амортизационные отчисления определяются линейным способом (п.п.29;44 ПБУ 14/2007).
При учете отрицательной деловой репутации - она в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов (п.45 ПБУ 14/2007).
Согласно установленным правилам формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о приобретении предприятия как имущественного комплекса необходимо:
- учесть на счетах бухгалтерского учета организации-покупателя перечисление денежных средств (передачу иного имущества) в оплату приобретаемого предприятия;
- оприходовать приобретаемый в собственность имущественный комплекс и учесть обязательства в момент перехода права собственности на приобретаемое предприятие (приемо-сдаточный акт);
- оценить и учесть положительную или отрицательную деловую репутацию.
До момента перехода права собственности на приобретенное предприятие переданное по приемосдаточным актам имущество приобретаемого предприятия учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Д-т сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - согласно приемо-сдаточному акту принят на ответственное хранение имущественный комплекс.
В момент перехода права собственности имущество и обязательства приходуются на баланс организации покупателя.
Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем (п. 42 ПБУ 14/2007).
Определяя разницу между покупной ценой и суммой приобретаемых активов и обязательств, возможно использование счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому открывают субсчет «Расчеты по приобретению предприятия». На этом субсчете учитывают данные об активах и обязательствах приобретаемой организации.
По дебету счета отражают суммы, уплаченные продавцу за имущественный комплекс, а также сумму обязательств (кредиторскую задолженность), которая перешла организации-покупателю в результате сделки:
Д-т сч. 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» К-т сч. 51 - учтена сумма, уплаченная продавцу за имущественный комплекс согласно договору купли-продажи;
Д-т сч. 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» К-т сч. 60 (70, 68, 69,...) - приняты к учету обязательства (кредиторская задол-
женность) приобретаемого предприятия.
По кредиту счета 76 отражают стоимость всех активов (в т.ч. дебиторскую задолженность) приобретаемого предприятия:
Д-т сч. 08 (10, 19, 20, 40, 41, 43, 62...) К-т сч. 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» -приняты к учету активы приобретаемого предприятия.
Как отмечено ранее, положительную деловую репутацию учитывают в составе нематериальных активов на сч. 04 «Немате-риальные активы» и составляют корреспонденцию счетов:
Д-т сч. 08 К-т сч. 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» - учтена разница между покупной ценой и суммой активов и обязательств предприятия (положительная деловая репутация);
Д-т сч. 04 К-т сч. 08 -положительная деловая репутация отражена в составе нематериальных активов.
В момент принятия на учет положительной деловой репутации в составе нематериальных активов оформляется карточка по форме № НМА-1, утвержденная
постановлением Госкомстата.
Отрицательную деловую
репутацию отражают в составе прочих доходов отчетного периода
следующей корреспонденцией счетов:
Д-т сч. 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» К-т сч. 91/1 - учтена отрицательная деловая репутация предприятия в составе прочих доходов.
Положительная деловая репутация, учтенная в составе нематериальных активов,
амортизируется, сумма
рассчитывается исходя из условий ПБУ 14/2007:
20 лет (но не более срока деятельности организации (п. 4 4)); стоимости положительной деловой репутации учтенной на счете 04 (п. 29).
Начисляется амортизация по деловой репутации начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ее к бухгалтерскому учету и отражается корреспонденцией:
Д-т сч. 20 (25, 26...) К-т сч. 05 -учтена начисленная сумма амортизации в составе расходов.
Таким образом, и ГК РФ и ПБУ 14/2007 предполагают приобретение предприятия именно как «имущественного комплекса (в целом или его части)», а не как юридического лица. Продавая имущественный комплекс (в целом или его часть) собственник не утрачивает доли в уставном
капитале, смены учредителей не происходит.
На наш взгляд, следует различать куплю-продажу имущественного комплекса (в целом или его части) и, продажу зарегистрированного юридического лица (организации), так как в последнем случае происходит лишь замена учредителей. Более того, действующее законодательство, прежде всего ГК РФ (ст. 132), не предусматривает возможности
купли-продажи организации и рассматривает предприятие как единый имущественный комплекс в качестве объекта гражданских прав, а не в качестве их субъекта (юридическое лицо).
Библиографический список
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон № 51-ФЗ от 30.11.94 г. [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Консуль-тантПлюс».
2. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлю с».
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/07): Приказ Минфина РФ № 153н от 27.12.07. [Электронный
ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.00 г. [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г. [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлю с».
6. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 №71 а (ред. от 21.01.2003) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве». [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлю с».
References
1. TheCivilCodeoftheRussianFederation (Part 1): Federallaw № 51 30.11.1994
[Electronicresource]. Access from legal reference system Consultant+.
2. Federal law 6.12. 2011 № 402 «On accounting» [Electronic resource]. Access from legal reference system Consultant+.
3. Accounting standards «Intangible assets accounting» (RAS 14/07): Order of Ministry of Finance of Russian Federation № 153n 27.12.2007. [Electronic resource]. Access from legal reference system Consultant+.
4. Chart of accounts in financial-economic activity and guidelines on its application. Order of Ministry of Finance of Russian Federation№94n 31.10.2000. [Electronic resource]. Access from legal reference system Consultant+.
5. Methodical guidelines on taking property inventory and financial liabilities: Order of Ministry of Finance of Russian Federation № 49 13.06.95. [Electronic resource]. Access from legal reference system Consultant+.
6. Decree of the Russian Federation State Statistic Service 30.10.1997 № 71a (edited 21.01.2003) «On approval of unified forms of primary documents on accounting labour and its pay, fixed and intangible assets, materials, nondurable consumer goods, assets of low unit cost, construction works». [Electronic resource]. Access from legal reference system Consultant+.
