CC BY
53
Совершенствование бухгалтерского учета...
скольку еще А.С. Наринский указывал, что не следует опасаться большой трудоемкости учета, построенной на принципах высокой аналитичности и оперативности.
Исследуя отечественную систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и услуг, необходимо подчеркнуть неизбежность определенных изменений в ее методологии и технике в соответствии с современными требованиями информационного обеспечения управления.
1. Валуев Б.И. Проблемы развития учета в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1984.
215 с.
2. Ивашкевич В.Б. Калькулирование себестоимости продукции в отраслях промышленности. Казань: Изд-во Казанского ун-та, 1974.
3. Аксененко А.Ф., Новиков В.В., Сидоров В.И. и др. Методика учета и анализа себестоимости продукции / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 1987. 208 с.
4. Пригожин А. Потенциал эксперимента // Коммунист. 1985. № 5. С. 30-40.
5. Сатубалдин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США. М.: Финансы, 1980.
141 с.
6. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988.
223 с.
7. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. М.: Финансы, 1971.
240 с.
УДК 657:368.005
О.В. Соловьева
Омский государственный институт сервиса
ПРОБЛЕМЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИНФОРМАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ СИСТЕМЫ ДЛЯ АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
The analysis of economic activity is bascol upon the facts of account. When this in formation is used for analysis of financial results of insurance organization, we can appear many difficulties. Improving the system of analytic account will assist to solve this problems.
В страховой организации, так же как и в других экономических субъектах, основой системы аналитического обеспечения в целом и отдельных ее модулей (например, информации для анализа финансовых результатов) в частности являются данные бухгалтерского учета и отчетности.
Однако формирование модуля, обеспечивающего информацией управленческие решения по максимизации прибыли страховой организации на основе учетной системы, осложнено рядом проблем.
Во-первых, отражение на счетах бухгалтерского учета информации о страховой и связанной с ней деятельности отличается высокой степенью агрегирования. В настоящее время страховыми организациями используется единый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций с учетом дополнений и особенностей применения в страховании.
В соответствии с этими дополнениями к общему плану счетов добавляется четыре специфических счета для учета основной деятельности страховых организаций:
счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»; счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»; счет 92 «Страховые премии (взносы)»; счет 95 «Страховые резервы».
В рамках счетов 22, 77 и 92 предусмотрены различные субсчета для отражения процесса прямого страхования (по основным договорам страхования), сострахования и перестрахования (как со стороны цедента, так и со стороны цессионера). На счете 95 субсчета открываются по видам страховых резервов, долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам их изменения.
Кроме этого, для аккумулирования информации о расходах страховой организации, связанных с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, прочих расходах, связанных с
© О.В. Соловьева, 2005
97
О.В. Соловьева
осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также управлению страховой организацией применяется один счет - 26 «Общепроизводственные расходы».
Таким образом, на наш взгляд, формальное упрощение, большая по сравнению с прошлым унификация учетных данных привели к снижению степени аналитичности информации, формируемой в бухгалтерском учете страховых организаций. Раньше для отражения операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию у страховщиков было задействовано около 25 счетов, все операции находили отражение на отдельных счетах бухгалтерского учета и, соответственно, это делало учетную информацию страховых компаний более прозрачной. В настоящее время в синтетическом учете по счетам основной деятельности формируется свернутая информация, которая без привлечения сведений аналитического учета не дает представления о разнородных по содержанию операциях, отражаемых на отдельных субсчетах в рамках одного счета.
Во-вторых, в отличие от промышленных предприятий, в учете которых на отдельных счетах определяются результат от основной деятельности (счет 90 «Продажи») и результаты от операционной и внереализационной деятельности (счет 91 «Прочие доходы и расходы»), которые потом готовой суммой переносятся на счет 99 «Прибыли и убытки», у страховых компаний отдельный счет (90 или какой-либо другой) для определения результатов от основной деятельности вообще не задействуется.
В соответствии с пунктом 12 приказа Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» «.. .на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного периода страховыми организациями отражаются:
сальдо страховых премий (взносов) за отчетный период - в корреспонденции со счетом 92 «Страховые премии (взносы)»;
сальдо страховых выплат за отчетный период - в корреспонденции со счетом 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»;
сальдо изменения страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах - в корреспонденции со счетом 95 «Страховые резервы»;
отчисления на предупредительные мероприятия от страховых премий (взносов) - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов» (субсчет «Резерв предупредительных мероприятий»);
расходы страховой организации, связанные с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, прочие расходы, связанные с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также по управлению страховой организацией - в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»;
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом «Прочие доходы и расходы».».
То есть предусмотрена прямая корреспонденция счетов 22, 26, 92, 95 и 96 (в части резерва предупредительных мероприятий) со счетом 99, при которой результаты от основной деятельности как таковые не определяются, а учитываются только при формировании общего финансового результата.
В-третьих, существенно усложняет задачу достоверной оценки финансовых результатов страховой организации несоответствие требований к отражению доходов и расходов по инвестициям на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. В соответствии с пунктом 8 вышеупомянутого приказа доходы и расходы от инвестиционной деятельности включаются в состав операционных и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сальдо этого счета затем включается общей суммой в состав прибыли или убытка страховой организации. В отчете о прибылях и убытках страховой организации доходы и расходы от инвестирования резервов по страхованию жизни отражаются отдельно от остальных доходов и расходов по инвестициям и формируют результат от страхования жизни (итог первого раздела формы № 2).
При формировании модуля системы информационного обеспечения для анализа финансовых результатов, на наш взгляд, на основных результирующих и расходных счетах необходимо построение аналитического учета определенным образом.
При рассмотрении общей величины прибылей и убытков целесообразно выделение основных (по страховой деятельности), а также прочих доходов, расходов и результатов, косвенно связанных и не связанных со страховой деятельностью.
Основные доходы и расходы должны быть рассмотрены в следующих разрезах:
• по роли страховой организации в страховом процессе (договоры страхования (основные); сострахование; риски, принятые в перестрахование; риски, переданные в перестрахование);
98
Проблемы использования информации бухгалтерской системы...
• по уровню специализации страховой компании. В данном случае, если страховая компания занимается личным страхованием, должны быть обособленны как минимум доходы и расходы по страхованию жизни и по страхованию иному, чем страхование жизни. Если страховая организация осуществляет рисковые виды страхования, то необходимо деление хотя бы по отраслям;
• по отнесению к доходам, расходам или результату. Информации о доходах и расходах как таковых, на наш взгляд, недостаточно, и поэтому необходимо выделение результата от их сопоставления как самостоятельной позиции для рассмотрения.
В составе прочих доходов, расходов и результатов, косвенно связанных и не связанных со страховой деятельностью необходимо выделение следующих составляющих: отчисления на предупредительные мероприятия; общехозяйственные расходы; сальдо доходов и расходов от инвестиционной деятельности; сальдо доходов и расходов от прочей операционной деятельности; сальдо внереализационных доходов и расходов; потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами; платежи налога на прибыль и причитающиеся налоговые санкции.
Кроме того, в отдельной детализации нуждаются общехозяйственные расходы. Нужно рассмотреть отдельно затраты по заключению договоров страхования, прочие расходы на ведение страховых операций, вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования и расходы по управлению страховой организацией, не связанные непосредственно с операциями страхования, сострахования и перестрахования (управленческие расходы). Причем первые две составляющие должны быть представлены в разрезах по роли страховой организации в страховом процессе и по уровню специализации страховой компании; третья составляющая - по уровню специализации страховой организации, а четвертая -по статьям расходов.
В составе прочих доходов и расходов должно быть отдельное отражение инвестиционной деятельности, прочей операционной деятельности и внереализационных операций. Первую составляющую необходимо представить в разрезе специализации, а также по отнесению к доходам, расходам и результату, остальные - только по отнесению к доходам, расходам и результатам.
В условиях повсеместной автоматизации учетных процессов, совершенствования специализированных бухгалтерских программ, в том числе для страховщиков, такое объемное многоуровневое представление аналитических данных позволит получать информацию не только для составления унифицированной формы отчета о прибылях и убытках, но и производить дополнительные группировки данных в зависимости от целей анализа и заданных аналитиком требований.
99
