CC BY
97Minin Nizhny Novgorod State Pedagogical University, Russia
Sineva Nadezhda Leonidovna, candidate of pedagogical sciences, docent
(e-mail: sineva-nl@rambler.ru)
Minin Nizhny Novgorod State Pedagogical University, Russia Plesovskih Galina Arturovna, student (e-mail: galya777galya@gmail.com)
Minin Nizhny Novgorod State Pedagogical University, Russia Shipullo Maxim Stanislavovich, student (e-mail: argon2602@mail.ru)
Minin Nizhny Novgorod State Pedagogical University, Russia
ACTIVITIES OF THE PERSONNEL SERVICE IN THE CONDITIONS OF
DIGITALIZATION OF THE RUSSIAN ECONOMY
Abstract. In this article, the features of HR activities are considered, taking into account the use of innovative HR-trends, in conditions of digitalization of society. The use of such technologies in personnel management contributes to the improvement of the quality of the working life of employees, the development of new competencies, as well as to the competitiveness of companies as a whole.
Keywords: personnel service, digital economy, HR-trends, innovative HR-technologies.
УДК 657.1
ПРОБЛЕМЫ ИНТЕРГАРЦИИ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ В УСЛОВИЯХ РАЗВИТИЯ ЦИФРОВОЙ ЭКОНОМИКИ
Смагина Анастасия Юрьевна, ст. преподаватель e-mail: anastasiasmgn@rambler.ru Тольяттинский государственный университет, Тольятти, Россия
В данной статье рассматривается проблема интеграции бухгалтерского и налогового учета, их взаимосвязь с учетом использования современных информационных и технических возможностей построения и функционирования учетной системы. Автором предлагается собственное определение учетной системы и ее структуры, а также набора выполняемых функций в общей системе управления экономическим субъектом. Предлагаются механизмы интеграции учетных подсистем в условиях развития цифровой экономики РФ.
Ключевые слова: налоговый учет, бухгалтерский учет, управленческий учет, интеграция видов учета, налоговые расчеты, контроль, экономический субъект, учетная подсистема, пользователи информации, информационная база, автоматизация учета, Налоговый кодекс РФ.
Проблемы интеграции видов учета начали рассматриваться ведущими учеными в области бухгалтерского и налогового учета с момента введения главы 25 Налогового кодекса РФ, в которой впервые четко было закреплено понятие «налоговый учет» и определены критерии признания в налоговом учете доходов и расходов. К российским ученым, которые в своих научных трудах освещают подобную проблематику относятся: М.В. Мель-
ник, М.А. Вахрушина, Б.И. Баканов, Е.В. Ерофеева, М.И. Маняева, В. А. Пискунов, Е. В. Старовойтова, А. Д. Шеремет и другие.
Целью данного исследование выступает определение места бухгалтерского и налогового учета в учетной системе экономического субъекта, установление направлений и механизмов их интеграции, а также построение модели интеллектуальной системы управления налоговыми расчетами как механизма оптимизации учетного процесса в условиях развития цифровой экономики РФ.
Управление в общем виде представляет собой процесс воздействия субъекта на объект для достижения определенной цели. Среди функций управления ученые-экономисты выделяют, как правило, следующие: планирование, организацию, учет, анализ, контроль, регулирование.
Ранее функция учета сводилась к информационному обеспечению процесса управления, то есть подразумевала скрупулёзный сбор, группировку и систематизацию информации о все фактах хозяйственной жизни, в том числе изменениях в структуре активов, обязательств и капитала, доходах и расходах. Собранная информация отражалась в учетных регистрах (систематизация), а затем - в бухгалтерской (финансовой) отчетности для целей информирования пользователей о финансовом состоянии экономического субъекта. В настоящее время ввиду совершенствования движения информационных потоков путем использования современных ЭВМ, а также онлайн сервисов (представление отчетности, документооборот, банк-клиент), учетная функция смещается больше в сторону планирования, анализа и контроля, нежели сбора информации.
В этой связи, в рамках экономического субъекта действует учетная система, которая выполняет вышеперечисленные функции: планирования, сбора и систематизации информации, анализа, контроля.
Учетная система представляет собой совокупность подсистем, взаимосвязанных между собой функционально и информационно и реализующихся для целей сбора, систематизации данных о фактах хозяйственной деятельности экономического субъекта, его финансовом положении, состоянии и движении имущества, собственного капитала и обязательств, налоговых расчетах, отражении таких данных в отчетности для целей удовлетворения информационных потребностей пользователей, планирования, контроля и анализа, а также принятия экономических решений.
Мнения ученых в отношении структуры учетной системы экономического субъекта различны. Традиционно выделяют бухгалтерский и налоговых учет - две крупные подсистемы. На законодательном уровне закреплены определения таких учетных подсистем. Так, под бухгалтерским учетом, в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ понимается «формирование документированной систематизированной информации об объектах... в соответствии с требованиями, установленными ... Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности» [1]. В то же время, под налоговым уче-
том в соответствии со ст. 313 части 2 НК РФ понимается «система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным ... Кодексом» [2].
Исходя из представленных определений видно, что объектом налогового учета выступают налоговые расчеты, то есть действия налогоплательщика по определению объекта налогообложения, исчисления налоговой базы, суммы налога к уплате, тогда как объект бухгалтерского учета значительно шире - факты хозяйственной деятельности, доходы, расходы, активы, обязательства, капитал и другие. Аналогична разница в группе пользователей учетных подсистем: пользователями информации, представленной в налоговой отчетности, являются, как правило, исключительно фискальные органы, в то время как информацией бухгалтерской (финансовой) отчетности оперируют внешние (кредиторы, контрагенты, инвесторы, контролирующие органы) и внутренние пользователи (учредители, топ-менеджеры).
Одинаковым требованием для двух учетных подсистем - бухгалтерского и налогового учета - является установленная законом обязанность их ведения для всех экономических субъектов за рядом исключений, поименованных в Законе № 402-ФЗ (исключения для бухгалтерского учета).
В составе бухгалтерского учета различают финансовый учет и управленческий учет. Отличительной чертой таких видов учетной подсистемы «бухгалтерский учет» является их характер: финансовый учет обязателен в силу закона, а управленческий учет законом не регламентирован, так как в Законе «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ и иных источниках права отсутствует определение и требования к управленческому учету. Именно из-за этого ученые трактуют его предназначение и определяют ее место в учетной подсистеме по-разному.
Например, М.А. Вахрушина в своих научных трудах подчеркивает, что управленческий учет - это самостоятельный вектор учетно-аналитической деятельности экономического субъекта, с помощью которого осуществляется информационное обеспечение систем тактического и стратегического управления [3]. При этом, М.А. Вахрушина не отделяет управленческий учет в отдельную подсистему, а рассматривает его как вид бухгалтерского учета. Аналогичного мнения придерживается А.Д. Шеремет, включая управленческий учет в систему бухгалтерского учета экономического субъекта [4].
Другая группа специалистов, к которым относятся В. А. Маняева полагают, что управленческий учет обладает всеми признаками самостоятельности и его необходимо рассматривать как отдельную учетную подсистему. Так, В. А. Маняева трактует управленческий учет как автономную информационную систему, которая представляет собой интеграцию сбора, накопления и интерпретации представления информации о финансовом и нефинансовом состоянии экономического субъекта, которая необходима
для целей планирования, контроля, анализа и осуществления регулирования экономической деятельности [5].
Следует согласиться с мнением В. А. Маняевой в отношении самостоятельности управленческого учета ввиду его характерных особенностей: данная подсистема учета не является обязательной, пользователями выступают только внутренние субъекты управления, информация, подготавливаемая в рамках управленческого учета, детализирует всеведения о конкретном объекте учета, дополняя информационную базу иных систем учета и позволяя принимать эффективные управленческие решения. Кроме того, управленческий учет использует инструментарий бюджетирования, что не характерно иным учетным подсистемам.
В настоящее время в связи с развитием информационных технологий и законодательства требует уточнения место налогового учета в учетной системе экономического субъекта. Большинство ученых, ориентируясь на мнение законодателя, выделяют налоговый учет как отдельную подсистему. Однако, опираясь на историю становления налогового учета в России и общемировые модели ведения бухгалтерского и налогового учета, предлагается пересмотреть данную позицию и позиционировать налоговый учет как вид бухгалтерского учета.
В мировой теории и практике учета выделяют две типовые модели ведения учета: континентальная и англо-американская. Первая модель предполагает максимальную интеграцию учетных подсистем и минимизацию различий в способах и методах ведения учета. Итогом такой интеграции является отсутствие разницы в показателях балансовой и налогооблагаемой прибыли. К странам, практикующим данную модель учета, относятся Германия, Швейцария, Италия и другие.
Англо-американская модель, напротив, реализуется путем параллельного ведения бухгалтерского и налогового учета. Такой модели присущи различия в группах пользователей налоговой и бухгалтерской отчетности, относительная автономность подсистем и различия в показателях балансовой и налогооблагаемой прибыли. Среди стран, применяющих данную модель учета Великобритания, США, Канада.
В России развитие налогового учета обладает собственной спецификой и началось в период становления рыночных отношений. Впервые в Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» был раскрыт порядок исчисления выручки для целей налогообложения. Следовательно, зарождение налогового учета не было связано с «ответвлением» от бухгалтерского учета.
С принятием части 1 Налогового кодекса РФ и установлением в статье 54 порядка исчисления налоговой базы посредством использования учетных регистров бухгалтерского учета и иных документов, в которых содержится информация об объектах налогообложения, законодатель определил дополнительные источники информации для налогового учета, кроме ин-
формации бухгалтерского учета и заложил базис будущего налогового учета в том виде, в котором он существует в настоящее время.
Финальные крупные изменения произошли с принятием главы 25 НК РФ в 2002 году, где представлено определение налогового учета, а также налоговых регистров.
В следствие представленных этапов развития налогового учета в России, бухгалтерский и налоговый учет как подсистемы различались по ряду признаков: цель учета, пользователи, источники информации.
Однако в настоящее время все чаще звучит вопрос интеграции данных видов учета. Сторонниками такого видения являются В. А. Ерофеева и А.С. Бакаев, которые выступают за сближение налогового и бухгалтерского учета по ряду причин. Во-первых, ввиду того, что современное информационное общество главным инструментом и одновременно целью рассматривает информацию, необходимо использование такой учетной системы, которая позволяет максимально оперативно обрабатывать и предоставлять достоверную информацию пользователям. Данный процесс при параллельном ведении учета является затруднительным ввиду существенных трудозатрат и затрат времени, соответственно, увеличения возможности допущение ошибки в учете. Поэтому интеграция бухгалтерского и налогового учета путем создания единой информационной базы является оптимальным решением, удовлетворяющим современным условиям хозяйствования.
Во-вторых, сама по себе самостоятельность налогового учета ввиду
Рисунок 1 - Схема учетной системы экономического субъекта
ограниченности его объекта, пользователей ставится под сомнение. Действительно, бухгалтерский учет, отражая все факты хозяйственной жизни,
способен путем введения аналитических субконто осуществлять необходимые корректировки по налоговым расчетам для отражения данных в налоговом учете и отчетности.
В этой связи, представим структуру учетной системы на рисунке 1.
Для интеграции налогового и бухгалтерского учета предлагается рассматривать следующие инструменты:
1. Максимальное сближение способов и методов учета, представленных в учетных политиках для целей бухгалтерского и налогового учета;
2. Введение аналитических субконто в бухгалтерском учете по налоговым расчетам, отражающим корректировки показателей для налогового учета;
3. Видоизменение учетных регистров бухгалтерского учета для отражения информации интегрировано - и бухгалтерского, и налогового учета.
Единство и взаимосвязь учетных подсистем заключается в создании общей информационной базы данных в рамках экономического субъекта. Развитие современных технологий позволяет использовать различные аналитические группировки для отражения детализированной информации на счетах бухгалтерского учета, поэтому становится возможным не только накапливать информацию о всех фактах хозяйственной жизни, но и одновременно применять соответствующие корректировки в отношении способов налогового учета для отражения информации о налоговых расчетах в учете и отчетности. Гармонизация учетных подсистем способствует оптимизации контроля и анализа, а также повышает оперативность принятия экономических решений, так как все данные находится в единой информационной базе и не дублируется, как при параллельном ведении бухгалтерского и налогового учета.
В соответствии со Стратегией развития информационного общества на 2017-2030 гг. и Программой цифровой экономики РФ на 2017-2024 гг., актуальной проблемой является цифровизация информации [6,7]. Под информацией теперь понимаются не только сведения об объектах, которые необходимы пользователям для принятия решений или реализации их деятельности. Информация рассматривается как новый актив, ценность которого выражена в возможности его использования для достижения новых целей и генерации новых идей.
В этой связи развивается применение интернет-вещей - устройств (физических предметов), работающих в концепции вычислительной сети путем применения встроенных технологий для бесконтактного взаимодействия друг с другом или внешней средой без участия пользователя для передачи информации. Иными словами, интернет-вещи самостоятельно генерируют и передают информацию об объекте, то есть информация создается не человеком, а предметом. Применение интернет-вещей позволяет реали-зовывать деятельность специалиста (пользователя) в рамках информационного общества, в соответствии с требованиями оперативности обработки
больших объёмов данных (big data) и достоверности отражения такой информации в отчетности.
В среднесрочной перспективе (5-7 лет) повсеместное применение интернет-вещей, генерирующих информацию о хозяйственной деятельности экономического субъекта, в том числе о налоговых расчетах, приведет к использованию первичных документов исключительно в цифровой форме, что позволит отказаться от использования учетных регистров. Первичная информация будет храниться в системе данных, где будут совершаться несложные операции по анализу такой информации. Более сложные операции по обработке информации на основе заданных параметров и алгоритмов совершаются в системе знаний, результатом которой является выработка решения или вариантов решений, а также выполнение поставленной цели.
Данные системы представляют собой структуру интеллектуальной системы управления, использование которой позволит информационному обществу применять автоматизированные механизмы, вычислительные технологии, действующие по определенным сложным алгоритмам и обрабатывающим нетипичную, несвязанную информацию не только для сбора, группировки и систематизации информации, но и для выработки решений.
Позиционирование пользователя (субъекта, управляющей системы) по отношению к интеллектуальной системе управления сводится, по сути, к осуществлению функции контролера за реализацией действующей автоматизированной системы, корректностью использования информации в ней и работы встроенных модулей. Поэтому специалист, ответственный за учетный процесс, должен обладать не только профессиональным образованием в сфере бухгалтерского учета, но и знанием IT-технологий. Таким образом информационное общество можно рассматривать как общество знаний, в котором субъект (пользователь) освобожден от рутинных действий по сбору, группировке и анализу информации, и его труд становится в большей степени высокоинтеллектуальным.
В рамках процесса интеграции бухгалтерского и налогового учета предлагается обратить внимание непосредственно на учет налоговых расчетов с применением интеллектуальных систем управления, что представлено на рисунке 2.
На рис. 2 отражена интеллектуальная система управления налоговыми расчетами (ИСУ НР) с учетом развития электронного документооборота в среднесрочном периоде (7-10 лет). Предполагается, что уже к 2025 году электронный документооборот составит 100% от количества обрабатываемых документов. В настоящее время наглядным примером внедрения электронного документооборота путем использования интернет-вещей является применение он-лайн касс, а также обязанность продавца предоставлять по запросу покупателя чек в электронном виде.
корректировочное
Внутренние источники информации в зл.виде: первичные документы, данные центров ответственности, положения локальных нормативных актов о НР
Внешние источники информации в эл. виде: нормативно-правовая база, запросы, требования от контролирующих органов
Поступление информация
Система данных
"дви^ние информационных по^бков ^
Хранилище
данных первичных документов на сервере или в облаке
А/"
Дополнение (актуализация) исходных данных и компонентов программы
автоматическая обработка Vинформации и ее интерпретащ на счетах учета
Формирование отчетности (финансовой, __управленческой, налоговой
Система знаний
Бюджетирование НР
Анализ и контроль НР
Выработка решения
ИСУНР Ответственный
автоматизированная специалист
программа)
______I_____
Контроль I параметров СЗ |
.....г.....
Механизм исполнения
УС
Принятие решения
Рисунок 2 - Модель ИСУ НР с учетом перспективных информационных
технологий
В этой связи, применение учетных регистров как накопителей информации об объекте, в том числе налоговых расчетов, на счетах учета утрачивает свою первостепенную значимость ввиду отсутствия необходимости введения вручную информации, содержащейся в первичных документах. В системе данных все действия инициируются автоматизированной программой, без участия пользователя, что обеспечивает абсолютную автоматизацию процесса обработки информации от момента поступления первичной информации до момента выработки решения. Пользователь в ИСУ НР участвует в осуществлении контроля работы системы данных и системы знаний, а также в непосредственном принятии решения, предлагаемого системой знаний.
Таким образом, цифровизация экономики подталкивает бизнес к стремительному развитию направления 1Т-технологий и интеллектуальных систем управления, что позитивно отражается на интеграции бухгалтерского и налогового учета.
Список литературы
1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "О бухгалтерском учете"
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2017)
3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов.2-еизд., доп. и пер. — М.: ИКФ Омега-Л;Высш. шк., 2002. — 528 с.
4. Маняева В. А. Методология управленческого учета расходов организации в системе стратегического контроллинга/ автореф. Дисс. на соискание ученой степени д-ра экон. наук.- Самарский государственный экономический университет. - Самара, 2011
5. Шеремет А. Д. Управленческий учет: Учеб. пособие. - 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002
6. Распоряжение Правительства РФ от 28.07.2017 № 1632-р Об утверждении программы "Цифровая экономика Российской Федерации"
7. Указ Президента РФ от 09.05.2017 № 203 "О Стратегии развития информационного общества в Российской Федерации на 2017 - 2030 годы"
Smagina Anastasia Urievna,
Senior lecturer of the department "Accounting, analysis and audit" e-mail: anastasiasmgn@rambler.ru Togliatty State University, Russia
PROBLEMS OF INTERGORATION OF TAX AND ACCOUNTING IN RUSSIA IN THE CONDITIONS OF DEVELOPMENT OF THE DIGITAL ECONOMY
Abstract. In this article the problem of integration of accounting and tax accounting, their interrelation is considered taking into account the use of modern information and technical capabilities of building and functioning of the accounting system. The author proposes his own definition of the accounting system and its structure, as well as the set of functions performed in the general management system of the economic entity. The mechanisms of integration of accounting subsystems in the conditions of the development of the digital economy of the Russian Federation are proposed.
Keywords: tax accounting, accounting, management accounting, integration of accounting types, tax calculations, control, economic entity, accounting subsystem, information users, information base, accounting automation, RF Tax Code.
УДК 338.24
СТРАТЕГИЯ УПРАВЛЕНИЯ УРБАНИЗАЦИЕЙ C УЧЕТОМ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ БЕЛГОРОДСКОЙ
ОБЛАСТИ
Сотникова Евгения Юрьевна, студент магистратуры
(e-mail: bonny16@mail.ru) Абакумов Роман Григорьевич, канд. экон. наук, доцент (e-mail: AbakumovRG2000@mail.ru) Наумов Андрей Евгеньевич, канд. тех. наук, доцент (e-mail: infobelinvest2015@mail.ru) Белгородский государственный технологический университет
им. В. Г. Шухова
В статье раскрываются пространственные характеристики развития урбанизационных процессов, этапы и тенденции развития субурбанистической зоны больших городов на примере Белгородской области.
Ключевые слова: урбанизация, урабанизационный процесс, структура населения, агломерации.
Урбанизация отражает комплекс сложных процессов связанных с ростом, образованием и развитием городов и их систем с учетом социально-экономического развития.
Социально-экономическое развитие городов диктует необходимость применения стратегического управления урбанизацией, с целью прогно-
