CC BY
32
ПРОБЛЕМА ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ИННОВАЦИОННО-АКТИВНОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ.
Смирнова Л.А.
НОУ ВПО Международная академия бизнеса и новых технологий
(МУБиНТ)
г. Ярославль, Россия (150003, г. Ярославль, ул. Советская, 80).
[email protected] Smirnova L.A.
NEI HVE International academy of business and new technologies (MUBiNT)
Yaroslavl, Russia 150003, Yaroslavl, Sovetskaya Str., 80
Аннотация.
В статье указано, что результат процесса сближения российских стандартов бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности привел к значительному снижению аналитической информативности унифицированных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. На основании практических наблюдений, автором обозначено, что нормативно предоставленное право на самостоятельную детализацию показателей отчетности инновационно-активными организациями используется крайне слабо. Приведено обоснование ограниченности применения для целей анализа финансового состояния унифицированных форм бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Даны практические рекомендации по минимальной детализации инновационно-активными организациями названных форм отчетности с целью повышения их аналитической информативности.
Ключевые слова.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Бухгалтерский баланс. Отчет о
финансовых результатах. Инновационно-активные организации. Затраты. Нематериальные активы. Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. Анализ финансового состояния.
PROBLEMS OF INFORMATION SUPPORT OF ANALYSIS OF
FINANCIAL STATE OF THE INNOVATION-ACTIVCOMPANY.
Annotation.
It is indicated in the article that the result of the process of coming together of Russian accounting standards and international financial reporting standards has lead to the significant reduction of analytical informativity of unified forms of accounting (financial) reporting. On the basis of the practical observation it is indicated by the author that the normative granted right on the independent specification of reporting criteria by innovation-active companies is used very little. The substantiation of limited use for the purpose of analysis of the financial state of unified forms of balance sheet and report on financial results is also indicated. Practical recommendations on the minimal specification of the indicated forms of reporting with the purpose of increasing of its analytical informativity by the innovation-active companies are given.
Key words.
Accounting (financial) reporting. Balance sheet. Report on financial results. Innovation-active companies. Expenses. Intangible assets. Research, development and technological works. Analysis of financial state.
Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ от 06.12.2011, достоверное представление о финансовом состоянии экономического субъекта на отчетную дату для целей принятия экономических решений, призвана давать бухгалтерская (финансовая) отчетность [1] .
В соответствии с действующими нормами российского бухгалтерского законодательства бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложений к ним [1,4,5,6]. При этом, согласно Информации Минфина России № ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах [13].
Стандартный пакет приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах включает отчеты об изменениях капитала, о движении денежных средств, о целевом использовании полученных средств. Иные приложения или пояснения оформляются, по усмотрению организации, в табличном и (или) текстовом виде [4].
Кроме того, субъекты малого предпринимательства на добровольной основе могут формировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность в упрощенной форме. А именно, в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах приводятся показатели по группам статей, без их детализации по статьям. А приложения к балансу и отчету о финансовых результатах содержит только наиболее важную информацию, без которой нельзя оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности. Также, в общем случае, субъекты малого предпринимательства не обязаны прилагать к бухгалтерской (финансовой) отчетности, пояснительную записку, а также отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств [12].
В то же время организации вправе по своему усмотрению определить детализацию показателей по статьям отчетов и пояснений к ним. Причем при формировании такой детализации необходимо руководствоваться суждением о существенности информации о показателях бухгалтерской (финансовой) отчетности для заинтересованных пользователей. Если показатель расценивается, как несущественный, то он приводится в основных формах бухгалтерской (финансовой) отчетности свернуто, в составе других
показателей, с раскрытием информации о нем в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах [4].
В процессе сближения российских стандартов бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности унифицированные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности претерпевали достаточно частые изменения, вызывая тем самым необходимость определенной адаптации методик проведения анализа и оценки финансового состояния.
Кроме того, завершившийся процесс агрегирования статей российской бухгалтерской (финансовой) отчетности, в особенности в части бухгалтерского баланса, создал серьезную проблему ее информативности и привел к сокращению аналитических возможностей.
Как показало практика при подборе исследовательского материала в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, большая их часть не пользуется правом самостоятельной детализации показателей отчетности, а предлагает ее к публичному использованию в унифицированном, свернутом виде.
В этих условиях значительно возросло значение информации, содержащейся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, которые не обязательны для оформления малыми предприятиями и имеют ограниченную доступность.
Помимо прочего в результате трансформации отчетных форм наметились определенные вариантности или противоречия между квалификацией фактов хозяйственной жизни в процессе бухгалтерского учета и их фиксацией в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Перечисленные проблемы проявились, например, в следующем.
Российской нормативной основой проведения анализа финансового состояния любого хозяйствующего субъекта, в том числе от области инноваций (помимо кредитной организации), с целью выявления у него признаков несостоятельности (банкротства), а именно Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ, арбитражным
и временным управляющим предписано проводить такой анализ [2].
До момента разработки и утверждения Федеральных стандартов Национального объединения саморегулируемых организаций арбитражных управляющих при анализе финансового состояния, арбитражные и временные управляющие в своей работе должны руководствоваться, Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ Постановление Правительства РФ от 25.06.2003 № 367 [3].
Данные правила, вследствие своей унификации широко применяются в российской практике анализа финансового состояния предприятия и для целей отличных выявления у него признаков несостоятельности (банкротства). Кроме того содержащиеся в правилах коэффициенты активно используются другими официальными и авторскими методиками [15].
Итак, базой анализа финансового состояния по указанным правилам, является определение ряда коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности, которые в свою очередь, рассчитываются на основе показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности [3].
Так, например, для определения такого показателя, как скорректированные внеоборотные активы, необходимо знать сумму незавершенных капитальных вложений. В ранее действующей типовой форме бухгалтерского баланса незавершенные капитальные вложения можно было определить по строке «Незавершенное строительство» раздела I "Внеоборотные активы", в актуальной типовой форме бухгалтерского баланса данный показатель отдельной строкой не выделен.
Кроме того, с одной стороны, согласно Положению по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) сумма расходов на незавершенное строительство должна включаться в показатель «Основные средства» [5]. С другой стороны, в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, в состав основных средств, вне зависимости от факта регистрации права собственности,
включаются объекты, при условии, что капитальные вложения по ним завершены и объект введен в эксплуатацию. [6, 11]
Т.е. налицо противоречие между квалификацией показателя незавершенные капитальные вложения и установленным порядком его отражения в бухгалтерском балансе.
Поэтому, в случае включения статьи «Незавершенное строительство» в группу статей «Основные средства» источником информации для выделения данного показателя могут стать пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, а случае их отсутствия в комплекте бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, - регистры бухгалтерского учета.
Как показатели в чистом виде, так и в составе других показателей, необходимых для проведения анализа финансового состояния, правилами используются суммы долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности.
Согласно ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные, в зависимости от срока обращения или погашения. Как краткосрочные активы и обязательства представляются, если срок обращения или погашения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные [5].
Но, в отличие от ранее действующей формы бухгалтерского баланса, где показатели долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности отражались отдельными строками, в актуальной типовой форме для отражения дебиторской задолженности предусмотрена только одна строка «Дебиторская задолженность» в разделе II "Оборотные активы".
Определить доли краткосрочной и долгосрочной задолженности теперь можно по пояснениям к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, а случае их отсутствия в комплекте бухгалтерской (финансовой)
отчетности организации, - по регистрам бухгалтерского учета.
В состав краткосрочной дебиторской задолженности, согласно методике установленной правилами, входит стоимость отгруженных товаров. Этот же показатель исключается из состава, принимаемых к расчету, оборотных активов. В ранее действующей типовой форме бухгалтерского баланса для отражения стоимости отгруженных товаров была предусмотрена отдельная строка, в актуальной типовой форме бухгалтерского баланса отдельной строкой данный показатель не выделен.
Списанную в убыток сумму дебиторской задолженности, в составе показателя потенциальных оборотных активов к возврату, в ранее действующей типовой форме отчета о прибылях и убытках, можно было определить из расшифровки отдельных прибылей и убытков, в актуальной типовой форме отчета такая расшифровка не предусмотрена.
К текущим обязательствам организации, принимаемым к расчету для определения ее финансового состояния, относится задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, в ранее действующей редакции бухгалтерского баланса - это отдельная строка, в актуальном бухгалтерском балансе, данный показатель отдельной строкой не выделен, а отражается в составе кредиторской задолженности.
Все описанное в равной степени справедливо для любой организации, однако что касается бухгалтерской (финансовой) отчетности инновационных (инновационно-активных) организаций, то здесь возникают свои определенные аналитические сложности.
В своей Информации № ПЗ-8/2011 Министерство финансов РФ выразило свои особые рекомендации в отношении формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях. [14]
К информации об инновациях Министерство финансов РФ отнесло, прежде всего, информацию о затратах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (далее
по тексту НИОКТР), а также с приобретением (созданием) нематериальных активов (новых технологий, прав на патенты, лицензий на использование изобретений, промышленных образцов, полезных моделей и др.).
Такого рода информация характеризует степень инновационности организации и формируется в бухгалтерском учете, раскрывается в бухгалтерской отчетности, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02) [7] и Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) [8].
При этом названные положения не применяются к незаконченным и не оформленным в установленном законодательством порядке научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
Затраты на такие работы не формируют стоимость актива, а учитываются, в качестве расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) [13].
Т.е. по бухгалтерскому балансу, до момента официального оформления инновации трудно судить о степени инновационной активности организации. Это еще одно проявление ограниченности бухгалтерского баланса в контексте данного исследования.
Основанием для начала формирования стоимости актива могут служить существенные признаки, говорящие о вероятности получения прибыли от результатов инновационной деятельности. К таким признакам могут относится следующие: техническая и финансовая достижимость, включая наличие соответствующих ресурсов, и готовность к окончанию создания актива; применимость результата инновационного процесса для внутрихозяйственных нужд организации или вероятность вывода инновационного актива на рынок и т.п.
Информация о расходах на завершенные НИОКТР, обособленно
учтенных на счете 04 «Нематериальные активы» отражается по строке 1120 «Результаты исследований и разработок» актива бухгалтерского баланса [4,10]. Наличие данной строки, говорит об инновационной составляющей деятельности организации.
Информация о расходах по незаконченным и неоформленным НИОКТР, обособленно учтенных на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ») раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. [4,10]. Т.е. в случае наличия данных пояснений и доступа к ним можно сделать вывод об инновационной активности организации.
Помимо затрат на инновации, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах Министерство финансов РФ рекомендует раскрывать следующую информацию, также несущую серьезную аналитическую нагрузку: об источниках средств на инновации (нераспределенная прибыль, государственная помощь, заемные средства и т.д.), о факторах, препятствующих осуществлению инноваций (недостаток собственных финансовых ресурсов, сложности с привлечением заемных средств и т.д.), иную существенную информацию об инновациях, необходимую для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации.
Таким образом, использование бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, в типовом агрегированном виде, часто не позволяет заинтересованным лицам провести полноценный анализ финансового состояния инновационно-активной организации, без обращения как минимум к приложениям или пояснениям к отчетности, при их наличие и доступности.
В связи с чем, организациям, в том числе и инновационно-активынм, не смотря на отсутствие определенного директивного предписания, необходимо в достаточной мере укомплектовать и заполнить финансово-экономической информацией бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Помимо соблюдения основного предназначения которой, заключающегося в формировании достоверного представления о финансовом состоянии организации, сделать это нужно, в том числе, и с целью демонстрации инновационно-инвестиционной привлекательности организации. Чтобы любой заинтересованный пользователь, на основании отчетности, применив соответствующие инструменты, мог получить достоверное и точное представление о текущем и перспективном финансовом состоянии инновационно-активыной организации и принять необходимые управленческие решения.
Речь, прежде всего, идет о максимизации информативности основных, публичных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, находящихся в общей доступности: бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
Так, например, для обеспечения абсолютной применимости указанных форм для проведения аналитических процедур по оценке финансового состояния организации по действующим официальным (в редакции Постановления Правительства №367) и иным правилам, а также для формирования представления об инновационной составляющей деятельности организации, предлагаем наполнить бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, как минимум следующей информацией (при наличии):
• детализировать раздел «внеоборотные активы» бухгалтерского баланса строкой «незавершенные капитальные вложения»;
• детализировать строку «результаты исследований и разработок» раздела «внеоборотные активы» бухгалтерского баланса дополнив строкой, содержащей показатель «не законченные и не оформленные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»;
• детализировать показатель «дебиторская задолженность» раздела «оборотные активы» бухгалтерского баланса подразделением на
краткосрочную и долгосрочную;
• детализировать раздел «оборотные активы» бухгалтерского баланса строкой «стоимость отгруженных товаров»;
• детализировать показатель «кредиторская задолженность» пассива бухгалтерского баланса показателем «задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
• расшифровать показатель «списанная в убыток сумма дебиторской задолженности» в отчете о финансовых результатах, в разделе «справочно»;
• расшифровать показатель «незаконченные и не оформленные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, учтенные в качестве расходов по обычным видам деятельности (прочих расходов)» в отчете о финансовых результатах, в разделе «справочно».
Заключение.
Таким образом, обобщая и раскрывая в бухгалтерском балансе информацию о наличии и движении активов, капитала и обязательств, а в отчете о финансовых результатах информацию о составе доходов и расходов. при определении детализации и наименования показателей рекомендуем исходить из их сути и специфики деятельности инновационно-активной организации, а также аналитической пригодности для целей оценки финансового состояния с позиции применимости правил и методик, включая отраслевые.
Список литературы
1. О бухгалтерском учёте: Федеральный закон от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ.
2. О несостоятельности (банкротстве): Федеральный закон от 26 октября 2002 № 127-ФЗ.
3. Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа: Постановление Правительства РФ от 25 июня
2003 № 367.
4. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 2 июля 2010 №66н.
5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Приказ Минфина России от 6 июля 1999 №43н.
6. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 № 34н.
7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02: Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 № 115н.
8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007: Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 № 153н.
9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06 мая 1999 № 33н.
10. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 № 94н.
11. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина России от 13 октября 2003 № 91н.
12. О составе бухгалтерской отчетности, представляемой субъектом малого предпринимательства: Письмо Минфина России от 03 апреля 2012 № 03-02-07/1-80.
13. О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: Информация Минфина России № ПЗ-10/2012.
14. О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства: Информация Минфина РФ № ПЗ-8/2011.
15. Перфильев, А. Б. Финансовое состояние организации: методики анализа и оценки: монография / А. Б. Перфильев; Международная академия бизнеса и новых технологий (МУБиНТ). - Ярославль, 2013. -224 с.
References.
1. On accounting: Federal law as of December 6, 2011 № 402-FZ.
2. On insolvency (bankruptcy): Federal law as of October 26, 2002 № 127-FZ.
3. On approval of the rules of execution of financial analysis by the arbitration officer : Russian Federation Government Resolution as of June 25, 2003 № 367.
4. On forms of accounting reporting of companies: Order of the Ministry of Finance of Russia as of July 2, 2010 №66n.
5. On approval of accounting regulations "Accounting reporting of companies" PBU 4/99: Order of the Ministry of Finance of Russia as of July 6, 1999 №43n.
6. On approval of Regulations on accounting and financial reporting in the Russian Federation: Order of the Ministry of Russia as of July 29, 1998 № 34n.
7. On approval of accounting regulations "Accounting on costs of research, development and technological works" PBU 17/02: Order of the Ministry of Russia as of November 19, 2002 № 115n.
8. On approval of accounting regulations "Accounting of intangible assets" PBU 14/2007: Order of the Ministry of Russia as of December 27, 2007 № 153n.
9. On approval of accounting regulations "Company's Expenses" PBU 10/99: Order of the Ministry of Russia as of May 6, 1999 № 33n.
10. On approval of chart of accounts of accounting of financial and business activity of the company and instruction on its implementation : Order of the Ministry of Russia as of October 31, 2000 № 94n.
11. On approval of guidelines for accounting of fixed assets: Order of the Ministry of Russia as October 13, 2003 № 91n.
12. On the content of accounting reporting provided by the subject of the small business : Letter of the Ministry of Finance of Russia as of April 3, 2012 № 03-02-07/1-80.
13. On coming into force since January 1 of the Federal law as of December 6, 2011 r. № 402-FZ «On accounting»: Information of the Ministry of Finance of Russia № PZ-10/2012.
14. On the formation in accounting and disclosure in the accounting reporting of the company of information on innovation and modernization of production: Information of the ministry of Finance of Russia № PZ-8/2011.
15. Perfilyev, A. B. Financial state of the company: methods of analysis and evaluation: monograph / A. B. Perfilyev; International Academy of Business and New Technologies (MUBiNT). - Yaroslavl, 2013. - 224 p.
