CC BY
116
ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ РФ Куклик Д.С. Email: [email protected]
Куклик Дарья Сергеевна - студент, кафедра налогообложения, учета и экономической безопасности Сибирский институт управления - филиал РАНХиГС, г. Новосибирск
Аннотация: в статье анализируется деятельность налоговых органов по осуществлению контроля налогоплательщиков в виде выездных налоговых проверок. Также определяются основные проблемы и перспективы совершенствования организации и проведения выездных налоговых проверок в налоговых органах РФ. В статье определяется основная цель выездной налоговой проверки, а именно контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, а также соответствующее привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, также применение мер по предупреждению определенных правонарушений.
Ключевые слова: налоги, налоговые органы, проверки, выездные налоговые проверки, налоговые органы, правоотношения, проведение.
PROBLEMS AND PROSPECTS OF IMPROVING THE ORGANIZATION AND CONDUCT OF FIELD TAX AUDITS AT THE TAX AUTHORITIES OF THE RUSSIAN FEDERATION
Kuklik D.S.
Kuklik Daria Sergeevna - Student, TAXATION DEPARTMENT, ACCOUNTING AND ECONOMIC SECURITY SIBERIAN INSTITUTE OF MANAGEMENT OR RANEPA, NOVOSIBIRSK
Abstract: the article analyzes the activities of the tax authorities to control taxpayers in the form of on-site tax audits. Also, the main problems and prospects of improving the organization and conduct of on-site tax audits in the tax authorities of the Russian Federation are determined. The article defines the main purpose of the on-site tax audit, namely the control over the correctness of the calculation, completeness and timeliness of the introduction of taxes and fees to the budget, as well as the appropriate involvement of the perpetrators of tax offenses, as the application of measures to prevent certain offenses. Keywords: taxes, tax authorities, inspections, field tax inspections, tax authorities, legal relations, carrying out.
УДК 331.225.3
На сегодня налоговая система Российской Федерации представляет собой сформированную систему налоговых правоотношений. Такая налоговая система характерна для государств с рыночной экономикой, которая затрагивает интересы налогоплательщика.
В РФ существуют разнообразные виды налогового контроля, одной из основных является налоговая проверка. Она в свою очередь подразделяется на выездные налоговые проверки, камеральные налоговые проверки, налоговый мониторинг, проверка применения контрольно-кассовой техники.
Основной целью выездной налоговой проверки выступает контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, а также соответствующее привлечение виновных лиц к
ответственности за совершение налоговых правонарушений, также применение мер по предупреждению определенных правонарушений.
За 2018 г. ФНС РФ произошло сокращение числа ВНП до 4,1 тыс. Для справки, в 2016 г. их число составляло 7,0 тыс., а в 2017 г. - 5,6 тыс. Таким образом, сокращение составило 41,4% по сравнению с 2016 г. и 26,8% по сравнению с 2017 г.
Одновременно рост средних доначислений на 2018 г. оценивается в 19,8 млн. По сравнению с 2016 г., когда данный показатель составлял 14,9 млн, их рост на 2018 г. составляет 32,9%, т.е. более чем на треть. В 2017 году средний размер дополнительно начисленных платежей равнялся 17,1 млн (рост в 2018 г. - 15,8%).
Верховный суд России пока не опубликовал статистику рассмотрения дел за первое полугодие 2018 г., однако при поиске в картотеке арбитражных дел по слову «ФНС», за этот период обнаруживается 1991 процесс, в котором в качестве истца фигурируют органы ФНС России, против 1428 процессов за аналогичный период 2016 г., что свидетельствует об активизации судебной работы против налогоплательщиков.
Количество процессов, в которых они выступают в качестве ответчиков, составляет 902 дела за 6 месяцев 2018 г. против 746 дел в 2017 г., что подтверждает данный довод. Конечно, данная статистика весьма приблизительна, однако позволяет составить общее впечатление о тенденции роста судебных споров.
Проанализировав соответствующие статистические данные, можно прийти к выводу, что несмотря на все усилия налоговых органов, в их деятельности все-равно существует ряд проблем при проведении выездных налоговых проверок. Основными из которых являются следующие:
1) Слишком большой объем внеплановых выездов в зависимости от плановых;
2) Большие сроки проведения выездных налоговых проверок;
3) Соответствующие действия следственных органов способствуют прекращению деятельности организаций, что очень негативно сказывается на осуществлении выездных налоговых проверках [6, с. 78];
4) Необходимость совершенствования взаимодействия правоохранительных органов при выявлении и расследовании налоговых преступлений;
5) Необходимо совершенствовать правовую базу в части документального подтверждения нарушений по НДС и налогу на прибыль в связи с изменениями в НК РФ по статье 54.1.
В некоторых случаях возникает острая необходимость совершенствования взаимодействия правоохранительных органов при выявлении и расследовании налоговых преступлений, так как определенное количество преступлений может совершаться по направлениям в различных отраслях экономики. В результате чего раскрыть преступление налогового характера возможно только совместно взаимодействуя с соответствующими правоохранительными органами, которые также будут способствовать эффективному раскрытию соответствующих преступлений.
Анализируя п. 1 ст. 54.1 НК РФ, можно говорить о том, что законодательством предусмотрено уменьшение налогоплательщиком налоговой базы, а также суммы подлежащей к уплате налога. Данный момент основывается на соответствующих результатах искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, объектах налогообложений, которые в законодательном порядке должны отражаться в бухгалтерском и налоговом учетах или же налоговой отчетности налогоплательщика.
Основными способами сокрытия данного рода информации выступают следующие, отображенные на рисунке 1.
неотражение налогоплательщиком дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе в связи с вовлечением в предпринимательскую деятельность подконтрольных лиц
а
отражение налогоплательщиком в регистрах БУ и НУ заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения
Рис. 1. Способы сокрытия важной информации
Таким образом, ссылаясь на п. 2 ст. 110 НК РФ, если лицо совершило налоговое преступление и при этом осознавало противоправный характер своих действий, или же допустило наступление негативных последствий, то такое правонарушение признается совершенным умышленно.
Умышленное совершение налогоплательщиком противоправных действий можно установить путем предоставления юридических, экономических и иных фактов.
Если налоговый орган раскрыл замысел налогоплательщика, то первый не может принимать данные факты как результат умышленного действия налогоплательщика, так как он является одним из обстоятельств подконтрольности.
Одной из основных проблем также выступает невозможность создания базы данных правонарушителей и многие другие проблемы.
В результате чего в 15.04.2017 г. было утверждено ряд поручений о мерах по снижению административной нагрузки на предпринимателей в РФ, а именно:
1) сократить объем внеплановых выездов таким образом, чтобы их количество не превышало 30% от числа плановых;
2) сократить сроки их проведения до 10 дней и ограничить предмет исключительно теми фактами, которые послужили для нее основанием;
3) исключить возможность действий следственных органов, при которых приостанавливается деятельность предприятий.
Кроме того, уже с начала 2016 г. в нашей стране действует запрет на плановые проверки объектов малого бизнеса, срок окончания истекает в конце 2018 г., однако в настоящее время рассматривается вопрос о его продлении до 2022 г. Соответствующее поручение дано Министерству экономического развития [2, с. 45].
Перспективами же устранения проблем, связанных с выездными налоговыми проверками могут выступать следующие меры: разработать и внедрить электронную программу формирования баз данных о нарушениях законодательства о налогах и сборах с целью их анализа и использования в последующих выездных налоговых проверках; создать программы в налоговых органах, при помощи которых, можно будет определить уровень специализации инспекторов; разработать меры поощрения налогоплательщиков, у которых в процессе выездных налоговых проверок не были установлены нарушения налогового законодательства.
Полагаем, что данные меры позволят улучшить результаты контрольной работы налоговых органов, поднять престиж государственной службы и повысить собираемость налогов в бюджеты всех уровней, учитывая то, что «налоговое администрирование в настоящее время является одним из основных элементов, служащих основой эффективного и бесперебойного процесса.
Список литературы /References
1. Арсеньева В.А., Буханова Е. «Управление налоговыми отношениями в рамках гармонизации процессов налогового администрирования» // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление. 2014. № 12 (55).
2. Саркисян Г.В. // Современные проблемы в организации налогового контроля и пути повышения эффективности налоговых проверок // Молодой ученый.2015. №4.
3. Голик Е.Н. Налоговые методы стимулирования развития малого предпринимательства // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление. 2015. № 1 (56).
4. Никулина С.В. Налоговое администрирование: сущность, формы, задачи//Экономические и гуманитарные науки.2011. №8.
5. Никулина С.В. Миссия ФНС России как гарант эффективной контрольно -надзорной деятельности и высокого качества предоставляемых услуг. // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление. 2015. №2 1 (56).
6. Сайт Федеральной налоговой службы. [Электронный ресурс]. // URL: https://www.nalog.ru (дата обращения: 10.05.2019).
