3 К О Н О М И
4 Е С К И Е
НАУКИ
Д.С. Панов
ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ ПРИМЕНЕНИЯ МСФО В РОССИИ
В данной статье автором рассматривается понятие Международных стандартов финансовой отчетности, исследуются вопросы, связанные с необходимостью применения Международных стандартов финансовой отчетности в России. Проводится анализ проблем, связанных с применением Международных стандартов финансовой отчетности в российских организациях, а также проблем, связанных со внедрением указанных стандартов в российскую систему учета. В рамках данной статьи, автором также проведено сравнительное исследование МСФО И РСБУ, по итогам которого определены возможные тенденции и перспективы применения МСФО в России. По итогам исследования, проведенного в данной статье, автором рассмотрены возможные перспективы использования международных стандартов финансовой отчётности в российских организациях, а также указаны основные проблемы их применения в условиях современной действительности.
Ключевые слова: Финансовая отчетность, Международные стандарты финансовой отчетности, МСФО, Положение по бухгалтерскому учету, бухгалтерский и управленческий учет, проблемы МСФО, перспективы МСФО, стратегическое развитие.
На сегодняшний день, опыт многих российских экономических субъектов, которые внедрили и успешно применяют на практике Международные стандарты финансовой отчетности, дает возможность весьма объективно оценить проблемы и перспективы применения МСФО в Российской Федерации. [4] Современная российская экономика, для которой характерен рыночный характер отношений, необходимость выхода российских компаний на международные рынки капитала, необходимость привлечения иностранных инвестиций и иные факторы в совокупности требуют необходимости обеспечения понимания россий-
© Д.С. Панов, 2022.
ской отчетности со стороны иностранных партнеров. Инструментом для трансформации показателей российской отчетности в соответствии с МСФО может стать группировка отчетных данных (трансформация финансовой отчетности).
Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) — набор правил, как компаниям вести финансовый учёт и как составлять отчётность. Это свод международных стандартов бухгалтерского учёта. В англоязычных документах МСФО называют IAS & IFRS (International Financial Reporting Standards). [8]
Методами формирования отчетности МСФО является трансформация финансовой отчетности и конверсия. Первый из указанных методов является достаточно простым, поскольку, в соответствии с ним на основе анализа российской системы ведения бухгалтерского учета происходит корректировка российской отчетности для ее формирования в соответствии с МСФО. Фактически, организация формирует отчетность в соответствии с РСБУ, но - при определенной необходимости в сформированную отчётность вносятся коррективы для ее трансформации в отчетность, соответствующую МСФО. В таблице 1 представлены различия международных и российских стандартов. [11]
Таблица 1
Сравнение между народных и российских стандартов_
Принцип учета или отчетности Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ)
Отчетный период Финансовый год не привязан к календарному, отчетный период может быть выбран компанией исходя из специфики работы и предпочтений инвесторов. Отчетный период установлен в рамках календарного года (с 1 января по 31 декабря)
Валюта Отчетность составляется в той валюте, в которой организация получает выручку и производит расчеты Отчетность составляется только в рублях
Определение процентного дохода Применяется метод эффективной ставки процента, ее расчет основан на денежных потоках, которые получит организация на протяжении периода действия договора Ставка процента устанавливается по договору
Консолидация отчетности Доходы, расходы, имущество и обязательства учитываются как одно целое благодаря тому, что отчетность формируется по всей группе взаимозависимых компаний Понятие консолидации отчетности в РСБУ размыто, каждая организация составляет свой баланс
Цели сбора и систематизации информации Отчетность используется приоритетными пользователями, инвесторами и кредиторами для принятия инвестиционных решений Отчетность необходима для предоставления информации приоритетным пользователям, контролирующим и налоговым органам
Необходимо также рассмотреть довольно важные отличия РПБУ и МСФО. Отличия между ними являются значительными по своему масштабу, несмотря на похожие формулировки тех или иных положений: в РПБУ допускается признание доходов и расходов по кассовому методу, а в МСФО - нет; в МСФО при формировании отчетности отчетная дата не привязывается к окончанию календарного года; документы, которые составлены по РПБУ направлены на соблюдение юридической формы и меньше всего направлены на экономическое содержание какой-либо операции; российская система бухгалтерского учета нацелена на применение плана счетов бухгалтерского учета и отчетности, в МСФО такого нет.
Стоит отметить, что начиная с отчетности за 2022 год, а в случае досрочного применения и в 2021 году, начинает действовать новый федеральный стандарт бухгалтерского учета для основных средств. [6] Приказом Минфина России от 17 сентября 2020 г. № 204н утвержден ФСБУ 6/2020 «Основные средства». В ФСБУ вводится положение об обязательной проверке основных средств на обесценение в соответствие с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», введенный в действие на территории России приказом Министерства финансов от 28 декабря 2015 года № 217н.
Также в новом стандарте дается ссылка на Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» и отмечается, что при оценке основных средств по переоцененной стоимости, стоимость основного средства регулярно переоценивается до его справедливой стоимости. [8]
Стандарт также вводит понятие ликвидационной стоимости аналогично международному стандарту МСФО 16. При этом ликвидационная стоимость и срок полезного использования подлежат ежегодному анализу на предмет возможного пересмотра. Таким образом, рассмотренные выше корректировки уже не будут иметь место в связи со сближением требований РСБУ и МСФО. Существенные различия в настоящее время существуют в порядке признания выручки по международным и российским стандартам. В МСФО для целей учета выручки применяется МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», в РСБУ - ПБУ 9/99 «Доходы организации»
Что касается международной практики, наиболее важным стандартом для подготовки и представления финансовой отчетности является Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», который описывает основные требования к финансовой отчетности, обеспечивает сопоставимостью показатели финансовой отчетности хозяйствующего субъекта с показателями прошлых периодов и с отчетностью других организаций. Возникающая потребность в международных правилах бухгалтерского учета и финансовой отчетности реализуется с целью установления единых правил бухгалтерского учета и отчетности, которые являются обязательными для всех организаций.
Подробный анализ опыта применения МСФО в России позволил выделить ряд проблем, препятствующих полной адаптации российского бухгалтерского учета к МСФО особое внимание уделяется требованиям, которые формируют налоговые органы в России. [10] Текущая система российского бухгалтерского и налогового учета формирует предпосылки для уклонения от налогов. Формирование отчетности и ведения бухгалтерского учета согласно МСФО, будет обеспечивать прозрачность большинства операций, что практически искоренит возможность появления резервов для уклонения от налогов. На основе наличия указанного препятствия, стоит отметить необходимость разделения ведения бухгалтерского и налогового учета. Подготовка налоговой отчетности должна опираться исключительно на налоговые законодательства. В таком случает не будет возникать бухгалтерский дуализм и появится возможность для более тщательного анализа деятельности корпорации и ее деятельности. [10]
Отдельное внимание заслуживает учет мнения аудиторов российской практики по вопросу проблем и препятствий внедрений МСФО в России. Таким образом, бухгалтерский учет никогда не может этому противоречить. Помимо этого, используемые термины, методы и принципы бухгалтерского учета также применяются и в другом законодательстве: гражданском, налоговом, что в совокупности не дает возможности для таких коренных изменений. Это затрудняет трансформацию РСБУ к МСФО. [3] По результатам проведенного анализа можно сделать вывод о том, что применение стандартов МСФО является необходимым для повышения прозрачности деятельности российских компаний, доступа к внешнему финансированию, но на текущий момент внедрение МСФО вместе РСБУ является невозможным, поскольку российское налогового и гражданское законодательно находится в тесной увязке с бухгалтерским законодательством.
Перспективы применения МСФО в России заключаются в следующем.
С целью привлечения инвестиций в экономику России необходимо повышать ясность российского бизнеса, в том числе вводя стандарты, понятные иностранным инвесторам. Потребность в составлении финансовой отчетности по международным стандартам появляется у тех организаций и фирм, которые непосредственно работают с зарубежными банками и инвесторами. В таком случае компании могут полагаться на уменьшение процентной ставки при привлечении иностранных инвестиций, так как вкладчик в таком случае способен в полной мере рассмотреть все риски, закладываемые в ставку по кредиту. [7]
Другой перспективой использования МСФО является то, что эти стандарты представляют возможность объективно проанализировать финансовое состояние компании и дают полноценную картину с реальным положением дел в организации. Также директор компании может использовать полученную информацию для управленческих целей. [12] Многие руководители понимают, что отчетность по МСФО позволяет более эффективно и рационально управлять организацией. Применение МСФО в качестве стандартов управленческого учета - основательное решение для большинства фирм, так как нет нужды с самого начала разрабатывать порядок, принципы учета многих хозяйственных операций, так как МСФО и их трактовка облегчают проблему регламентации и ведения учета. Обращаясь к практике, можно сказать, что многие компании уже составляют отчетность по МСФО, либо же планируют использовать их в ближайший год. К тому же процент организаций, которые не желают переходить на международные стандарты в настоящее время все же велик (около 43%). [5] Обобщая все вышеописанное, можно сделать вывод о том, что введение МСФО в компании имеет в большей степени финансовый стратегический характер. То есть использование международных стандартов для российского бизнеса дает возможность привлекать западных инвесторов, способствует повышению качества управленческой информации
По результатам проведенного анализа можно сделать вывод о том, что применение стандартов МСФО является необходимым для повышения прозрачности деятельности российских компаний, доступа
к внешнему финансированию, но на текущий момент внедрение МСФО вместе РСБУ является невозможным, поскольку российское налогового и гражданское законодательно находится в тесной увязке с бухгалтерским законодательством. [11]
Таким образом, можно сказать, что на данный момент российской отчетности не хватает достаточно важных параметров, таких как: прозрачность, понятность, сопоставимость данных, непредвзятость ведения бухгалтерского учета, отражение хозяйственных операций в соответствии с их характером и экономической реальностью. Вот почему изучение западной методологии бухгалтерского учета в МСФО, поможет вести учет в отечественных организациях по западным моделям и составления отчетности на их основе.
Библиографический список
I.О консолидированной финансовой отчетности: Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ. - Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс. - Текст: электронный.
2.Абдуллаев, К. Критерии банкротства физических лиц: проблемы теории и практики применения // Право и экономика. 2022. № 2 (408).
3.Абдульбакиева С.И. Внедрение МСФО в России: проблемы и перспективы // В сборнике: Priority directions of scientific research. analysis, governance, prospects. Collection of articles based on the results of International scientific and practical conference. Sterlitamak, 2022. С. 248-251
4.Адаменко, А. Особенности отражения в отчетности событий, происшедших после отчетной даты согласно МСФО // Естественно-гуманитарные исследования. 2019. № 25 (3).
5.Бабаев, Ю., Петров, А. Совершенствование методологии учета основных средств // Все для бухгалтера. 2021.
№ 7.
6.Кошман, П. Банкротство физических лиц: проблемы судебно-арбитражной практики // Аллея науки. 2022. Т. 1. № 3 (бб).
7.Макарова, К. Отчетность по МСФО в условиях кризиса: составлять или нет // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2019. № 12.
8.Тяпугина, А. Банкротство физических лиц: основные проблемы // Синергия Наук. 2022. № 69.
9.Смирнова, И. Экономические последствия пандемии «COVID -19» для России / И. А. Смирнова, Е. Ю. Оно-пюк, Е. В. Захарова // Экономика регионов России: современное состояние и прогнозные перспективы : Сборник статей по материалам III Всероссийской научно-практической конференции преподавателей, аспирантов, магистрантов Ивановского филиала экономического университета Г.В. Плеханова, посвященной Году науки и технологий - 2021, Иваново, 13-15 апреля 2021 года. - Иваново: Ивановский филиал ФБГОУ ВО «Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова», 2021. № 14.
10.Суворов, А. Требования к раскрытию учетной информации по МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2020. № 11.
II.Сударушкина, Д., Матевосян, М. Перспективы и проблемы использования МСФО в России // В сборнике: Школа молодых новаторов. Сборник научных статей 3-й Международной научной конференции перспективных разработок молодых ученых. В 3-х томах. Курск, 2022. № 8.
12.Хусаинов, М. Организация и обеспечение трансформации отчетности российских предприятий в отчетность по МСФО: монография / М. К. Хусаинов. - М.: Финансы и Статистика, 2021.
ПАНОВ ДАНИИЛ СЕРГЕЕВИЧ - магистрант, Негосударственное образовательное частное учреждение высшего образования «Московский финансово-промышленный университет «Синергия», Россия.