CC BY
1
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ, СТАТИСТИКА
УДК 338 ББК 65.052.8
DOI 10.24412/2412-2025-2022-3-100-105
Юнусова Дженнет Абдулкадыровна - кандидат экономических наук, доцент кафедры анализа хозяйственной деятельности и аудита, Дагестанский государственный университет народного хозяйства
Yunusova Jennet Abdulkadyrovna - PhD in Economics, Associate Professor of the Department of Business Analysis and Audit, Dagestan State University of National Economy
ПРОБЛЕМЫ И НАПРАВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
PROBLEMS AND AREAS OF ACTIVITY OF INTERNAL AUDIT IN MODERN CONDITIONS
В данной статье обосновывается актуальность внутреннего аудита в российской экономике. На текущий момент времени чрезвычайно актуальной является тема организации службы внутреннего аудита. Это обусловлено тем, что данная структура может быть серьезной опорой для предприятия во время экономической неопределенности и рисков, связанных с его деятельностью. Также раскрываются определение, важность исполнения функций, этапы проведения аудита. Рассматриваются вопросы организации, теории внутреннего аудита, его методологии, важность подготовки квалицированных специалистов данной сфере. Проведено исследование перечня вопросов, относящихся к области внутреннего аудита, а именно его роли в достижении эффективности работы системы внутреннего контроля. Рассмотрены проблемы и направления деятельности внутреннего аудита в современных условиях, компетенции, которые могут быть задействованы, и меры, позволяющие предотвратить кризисную ситуацию.
Ключевые слова: внутренний аудит, система внутреннего контроля, бизнес-процесс, планирование.
This article describes the relevance of internal audit in the Russian economy. At the current moment in time, an extremely relevant topic is the topic of organizing an internal audit service. This is due to the fact that this structure can be a serious support for the enterprise in times of economic uncertainty and the risks associated with it. The definition itself, the importance of performing functions, the stages of the audit are also given. This article reveals the organization, theory of internal audit, its methodology and the importance of newly qualified specialists in this profession. A study of the list of issues related to the field of internal audit, namely its role in achieving the efficiency of the internal control system, was carried out. The problems and directions of internal audit activity in modern conditions, competences that can be used and measures to prevent a crisis situation are considered.
Keywords: internal audit, internal control system, business process, planning.
В современных условиях компаниям России затруднительно сохранять финансовую независимость. В нынешнее время присутствует масса угроз, влияющих на финансовую устойчивость компании.
В сложившейся сложной экономической ситуации возрастает роль службы внутреннего аудита, деятельность которой позволит предвидеть многие надвигающиеся негативные факторы и позволит управленческому аппарату компании принять меры противодействия этим факторам.
Среди полномочий данного подразделения можно выделить несколько: консультирование управляющего персонала и руководства, оценка учета и отчетности, защита от разного рода злоупотреблений и помощь в управлении рисками руководству компании [5].
Федеральный закон 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» под внутренним контролем подразумевает констатацию и проверку свершившихся событий [2]. Налоговый кодекс Российской Федерации сводит цели системы внутреннего контроля к предотвращению искажения информации при исчислении и оплате налогов и обеспечению своевременности составления и представления отчетности.
Квалификация внутренних аудиторов в Российской Федерации подтверждается членством в Ассоциации «Институт внутренних аудиторов» и обладанием одним из квалификационных документов - сертификатов CIA (Certified Internal Auditor), ACCA (Association of Chartered Certified Accountants) и др., либо квалификационного аттестата аудитора. Около трети сотрудников системы внутреннего аудита (далее СВА), охваченные опросом Института внутренних аудиторов в России в мае 2020 года, имеют такую квалификацию. Около 15% внутренних аудиторов имеют ученую степень или документы, подтверждающие повышение квалификации. Половина сотрудников, опрошенных СВА, не сертифицированы. Для повышения своей квалификации почти все сотрудники используют различные тренинги, вебинары и сайт Ассоциации «Институт внутренних аудиторов» РФ. Многие обучаются самостоятельно, посредством профессиональной литературы. Чаще всего функциональные обязанности сотрудников служб внутреннего аудита касаются построения, оценки эффективности и мониторинга системы внутреннего контроля, консультирования руководства по различным вопросам, профилактики злоупотреблений.
Нехватка кадровых ресурсов для службы внутреннего аудита является основной сложностью в работе СВА. Также руководство не уделяет должного внимания нуждам СВА, вследствие чего не осуществляется контроль качества деятельности в полной мере [8].
Внутренние аудиторы проявляют высокую активность в области повышения своей профессиональной квалификации. В настоящее время в российских компаниях действуют эффективные и достаточно независимые службы внутреннего аудита. Деятельность служб внутреннего аудита российских компаний имеет хорошие перспективы.
Системе внутреннего аудита отводится ведущая роль в обеспечении экономической безопасности предприятия. Аудит в системе экономической безопасности способен снизить как внутренние, так и внешние
угрозы, и, как следствие, способствует достижению задач в экономической сфере.
Элементы внутреннего контроля и внутреннего аудита обеспечивают формирование благоприятной среды для выполнения экономическими субъектами контроля своих обязанностей, тем самым увеличивая эффективность финансово-хозяйственной деятельности [7].
Система внутреннего контроля является контролирующей системой, которая осуществляет мониторинг, контроль и оценку рисков субъекта. А система внутреннего аудита направлена на выявление фактов нарушений, анализ качества контроля и осуществление оптимизации хозяйственных операций экономического субъекта. Показатели эффективности системы внутреннего контроля, а также наличие системы внутреннего аудита являются признаками хорошего управления. Ведь только комбинируя действия обеих систем можно правильно распределить полномочия и избежать дублирование функций сотрудников, благодаря чему руководитель создает эффективную систему контроля и управления, что на сегодняшний день является важным для инвесторов [7].
Сбор информации для выявления и анализа рисков сопряжен с изучением финансово-экономической деятельности компании, что впоследствии позволяет определить совокупность мероприятий по совершенствованию управления и росту эффективности на базе высвобождения внутренних резервов. Здесь внутренний аудит меняет вектор своей деятельности на увеличение прибыли компании и общий рост эффективности, что обусловлено внедрением риск-ориентированного менеджмента.
Внутренний контроль определяется как процесс, который производит высший орган управления в компании, основанный на политике компании [3]. Этот процесс должен обеспечивать достижение предприятием ряда ключевых целей, таких как:
- целесообразность и финансовую эффективность деятельности (включая сохранность активов);
- достоверность финансовой отчетности;
- соблюдение требований законодательства и регулирующих органов.
Благодаря планированию проведения внутреннего аудита можно проконтролировать те области управления компаниями, организациями и предприятиями, где были выявлены возможные проблемы, которые могут повлиять на качество и своевременность работы.
Во время планирования проводится предварительное изучение, а уже затем приступают к проверке компании, организации или предприятия.
После того, как было принято решение о том, что можно осуществлять проверку, необходимо известить ответственного работника о сроках, объемах и заданиях, которые он должен выполнить.
Аудиторские процедуры - это процесс сбора фактов, с помощью которых формулируются выводы, которые будут основанием для составления аудиторского заключения [1].
Что касается отчета, то он должен быть составлен в соответствии с требованиями компании, организации или предприятия. Именно в окончательном отчете, который составляется внутренним аудитором после изучения всех собранных данных, находятся рекомендации по усовершенствованию внутренней системы контролирования бизнес-процесса [3].
Острая фаза пандемии коронавирусной инфекции СОУГО-19, по различным оценкам экспертов, может продлиться вплоть до конца 20232024 гг., при этом экономические последствия от нее будут ощутимы в течение нескольких лет.
За 2020 год в стране закрылось 1 095 423 предприятия малого и среднего бизнеса. Открылось порядка 848 500 новых предприятий. Пандемия затронула до 67% малых, средних и крупных предприятий. Государственной поддержкой смогли воспользоваться только треть признанных пострадавшими компаний.
В данных условиях классический функционал внутреннего аудита подлежит пересмотру. На первый план выходит консультативная функция, позволяющая провести независимую оценку реакции на кризис, а также обеспечить оценку и реализацию антикризисных мероприятий, проводимых руководством компаний.
Современные вызовы диктуют бизнесу новые требования и к внутреннему аудиту. Необходимо своевременно обратить внимание руководству на наличие/отсутствие плана антикризисных мероприятий в организации, а также результатов стресс-тестов, анализа ее способности противостоять резким внешним изменениям. Особое внимание должно быть уделено оценке готовности 1Т-инфраструктуры к переводу большинства/всех сотрудников на удаленную работу и возникающих в связи с этим нагрузок на эту инфраструктуру[4].
Аудитору необходимо приложить максимум усилий, чтобы стать участником кризисного комитета. В процессе принятия срочных антикризисных мер необходимый контроль может быть просто проигнорирован менеджментом ввиду недостатка временных ресурсов. Наряду со службой внутреннего контроля (где она имеется) внутренний аудит может выступить гарантом внедрения/проведения необходимых контрольных процедур [10].
Довольно часто перед внутренними аудиторами ставится задача проверить в составе документов, представляемых подразделениями компании к аудиторской проверке по типовой процедуре исполнения запросов, наличие документов с информацией, которая противоречит содержащейся в отчетности и прилагаемых пояснениях [6]. Например, рыночную стоимость земельного участка оценивали независимые оценщики в различных целях - для оспаривания его кадастровой стоимости и для ипотечного договора как предмета залога. Не секрет, что российские оценщики обладают повышенной лояльностью к клиенту. В результате, в ответ на запрос аудитор получает два разных отчета с рыночной стоимостью земельного участка, которая отличается в разы. Другой пример связан с объектами недвижимости, которые учитываются в составе инвестиционной собственности. Как известно, в нетипичных случаях вопрос отнесения недвижимости к инвестиционной решается на основании профессионального суждения, критерии которого организация разрабатывает самостоятельно. По определенным причинам (например, в силу положительного влияния на размер прибыли, если цены на недвижимость растут) топ-менеджерам бывает выгодно учитывать недвижимость именно как инвестиционную собственность, при этом в бизнес-плане, предоставляемом на кредитный комитет обслуживающему банку, заявляется о намерении про-
дать их в течение ближайших 12 месяцев. Аудиторы обязательно включают в запросы требование о предоставлении бизнес-планов и получают их обычно от подразделений, которые не в курсе таких противоречий.
Работники СВА могут быть полезны не только в части независимого контроля качества подготовленной отчетности, некой генеральной репетиции перед внешним аудитом. В основе работы внутреннего аудита лежит понимание вопросов управления рисками и процессов внутреннего контроля. Внутренние аудиторы должны обладать знанием и пониманием отрасли и бизнеса компании в целом и проверяемых бизнес-процессов в частности. Таким образом, для повышения качества отчетности целесообразно выполнять рекомендации, которые дают специалисты СВА по результатам проверок. С отсутствием выраженного эффекта от работы службы внутреннего аудита в мировой практике сталкиваются уже минимум 20 лет. Не в последнюю очередь проблема заключается в слабом взаимодействии функции внутреннего аудита и менеджмента компании. Потенциальная недостоверность данных отчетности, несоответствие требованиям законодательства, увольнение сотрудников, рост числа судебных разбирательств, неудачные партнерства и альянсы, риски, которыми никто не управляет, и многое другое - все это признаки неэффективности внутреннего аудита [9].
Одна из причин такого положения - то, что функция внутреннего аудита не является независимой и объективной инстанцией, каковой должна быть. Во многих компаниях, несмотря на официально утвержденный порядок подотчетности, руководитель отдела внутреннего аудита зачастую вынужден подчиняться одному из исполнительных директоров.
В идеале функция внутреннего аудита является «глазами» и «ушами» совета директоров и комитета по аудиту компании. Руководитель службы внутреннего аудита может конфиденциально и без опаски сообщать уполномоченным лицам о проблемах.
Еще одной причиной неэффективной работы СВА является то, что в компании отсутствует единое представление о роли функции внутреннего аудита. Комитет по аудиту и совет директоров, как правило, хотят получить гарантии эффективной работы системы внутреннего контроля и сохранить стоимость компании, тогда как менеджмент стремится к повышению стоимости и ищет стратегические направления развития компании. Однако если все будут предъявлять разные требования к функции внутреннего аудита, результат будет отрицательный.
Список литературы:
1. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 11.06.2021) «Об аудиторской деятельности» - URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83311/
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) - URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/
3. Балаба, Д.А. Этапы развития внутреннего аудита // В сборнике: Ломоносовские чтения. Актуальные вопросы фундаментальных и прикладных исследований. сборник статей VI Международной научно-практической конференции. - Петрозаводск, 2021. С. 84-88.
4. Волковицкая, Е.Н. Инновации в системе внутреннего аудита организации // Молодежный научный форум: электр. сб. ст. по мат. XIII междунар. студ. науч.-практ. конф. № 12(13). - URL: https://nauchforum.ru/archive/MNF_interdisciplinarity/12(13).pdf.
5. Иванникова, О.И. Организация службы внутреннего аудита: суть и сфера деятельности службы внутреннего аудита // В сборнике: I Открытые экономические чтения студентов, посвященные памяти Онищенко Дмитрия Ивановича. Материалы I региональной межвузовской научно-практической конференции студентов и магистрантов, проводимой в рамках празднования 55-летия Липецкого филиала Финуниверситета. Под общей редакцией Т.Д. Стрельниковой, О.Ю. Смысловой. - Липецк: Издательство: Издательский дом «Державинский», 2021. С. 170-174.
6. Как провести внутренний аудит. - URL: https://www.sberbank.ru/ru/s_m_business/pro_business/vnutrennij-audit-na-predpriyatii/.
7. Мальцева, Е.А. Внутренний контроль и внутренний аудит как основа благосостояния экономического субъекта // В сборнике: Право, экономика и управление. сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции с международным участием. БОУ ВО «Чувашский государственный институт культуры и искусств» Министерства культуры по делам национальностей и архивного дела Чувашской Республики. - Чебоксары, 2021. С. 47-50.
8. Мирзеханова, Л.Н. Внутренний аудит - гарантия улучшения деятельности предприятия // Вопросы устойчивого развития общества. - 2021. -№ 4.- С. 230-234.
9. Чебышев, И.И. Роль внутреннего аудита в функционировании эффективной системы внутреннего контроля предприятий // Вестник университета. - 2021. - № 4. - С. 130-137.
10. Юнусова, Д.А. Значимость внутреннего аудита в повышении эффективности деятельности предприятия. // Вопросы устойчивого развития общества. - 2020 - №2. - С.34-38.
