CC BY
9
УДК 338.24
ПРОБЛЕМЫ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СУЩНОСТИ НАЛОГОВЫХ РАСЧЕТОВ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
© 2014
А.Ю. Смагина, аспирант кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и статистика»
Самарский Государственный Университет Путей Сообщения, Самара (Россия)
Аннотация: Вопросы по внедрению и развитию единой системы управленческого учета налоговых расчетов необходимо рассматривать в рамках ее экономической сущности, а так же возможностей повышения конкурентоспособности и финансового процветания предприятий. Такой процесс позволяет своевременно принимать управленческие решения в рамках налогообложения на основании непрерывного отражения информации об исчисленных и уплаченных суммах налогов, мониторинга изменений законодательства, планирования налоговых расходов, анализа отклонения и выявления факторов.
Ключевые слова: управленческий учет; налоговые расчеты; налоговый учет; источники информации; сущность управленческого учета; эффективное управление; планирование и прогнозирование.
Одной из главных задач для руководства любого предприятия является использование всех имеющихся в распоряжении ресурсов максимальной отдачей, а для этого необходима информация о наличии таких ресурсов. Однако если принимать во внимание только лишь бухгалтерский (финансовый) учет, следует отметить, что он не может предоставить весь объем необходимой информации. По этим причинам, в середине ХХ века развитие рыночной экономики определило необходимость дополнения бухгалтерского (финансового) учета управленческим.
Кроме того, в современных условиях рыночной экономики и адаптации к международным стандартам коренным образом изменяются взгляды на систему всего бухгалтерского учета, а так же обеспечивающей его информации. Так, современным руководителям для принятия управленческих решений недостаточно тех данных, которые сформированы только системой бухгалтерского (финансового) учета. Необходимость внедрения на предприятии системы управленческого учета обусловлена так же недостаточностью информации для прогноза финансово-хозяйственной деятельности и принятия оперативных управленческих решений.
Целью данного исследования является рассмотрение методологических вопросов, связанных с определением экономической сущности системы управленческого учета относительно налоговых расчетов, которая выражается через основные задачи, методы и результаты функционирования данной системы на любом предприятии.
Актуальность рассматриваемой проблемы определяется недостаточной освещенностью этого вопроса в экономической литературе, а так же наличием ряда сложностей при внедрении системы управленческого учета налоговых расчетов. Сюда же можно включить и отсутствие единой концепции управленческого учета налоговых расчетов, что предопределило выбор темы данного исследования.
Научная новизна исследования заключается в обосновании экономической сущности системы управленческого учета налоговых расчетов, которая раскрывается через ряд задач, методов, используемых показателей и других аспектов, которые раскрывают необходимость функционирования такой системы в рамках любого экономического субъекта. Научную новизну представляют следующие выводы:
1. дана совокупная трактовка понятия « управленческий учет», а так же понятия «система управленческого учета налоговых расчетов» как вида деятельности в организации, направленного на управление налоговыми платежами (оптимизация налогообложения исходя из особенностей деятельности конкретного предприятия; составление управленческой отчетности; анализ и сбор всей необходимой информации; организация налогового планирования и прогнозирования и т.д.);
2. обоснована необходимость внедрения на предприятиях управленческого учета для целей налогообложе-
ния;
3. представлены основные задачи и методы системы управленческого учета налоговых расчетов.
Теоретическое значение полученных результатов состоит в уточнении основных понятий, которые используются в бухгалтерском (финансовом), управленческом и налоговом учете, в раскрытии специфики ведения управленческого учета налоговых расчетов, в обосновании внедрения данной системы на предприятиях, а так же в представлении основных задач этой системы. Практическая значимость заключается использовании разработанных рекомендаций и общей характеристики системы управленческого учета налоговых расчетов на практике организации такого учета на предприятиях в целях повышения их конкурентоспособности, а так же максимизации доходов. Материалы данного исследования могут служить информационной основой для управления деятельностью на предприятиях любой организационно-правовой формы, а также в высших учебных заведениях при преподавании и подготовке методического обеспечения учетно-аналитических дисциплин по направлениям подготовки «Экономика» и «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» [4].
Итак, управленческий учет непосредственно взаимосвязан со всеми сферами деятельности предприятия, в нем детализируются показатели бухгалтерского (финансового) учета, что позволяет использовать информацию для целей эффективного и оперативного управления деятельностью хозяйствующего субъекта [3].
Если говорить об определении понятия «управленческий учет», в России до настоящего времени в экономической литературе нет однозначной и единой трактовки. Кроме того, различные специалисты определяют сущность, значение и роль управленческого учета по-разному. Отметим тот факт, что термин «управленческий учет» в российской экономической литературе появился после публикации работ Н.Г. Чумаченко («Учет и анализ в промышленном производстве США», 1971), а так же С.С. Сатуболдина («Учет затрат на производство в промышленности США», 1980). Далее, весомый вклад в разработку теории управленческого учета среди внесли такие ученые, как: А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, М.В. Вахрушина, А.А. Володин, В.Б. Ивашкевич, В.Е. Ластовецкий, Ю.А. Мишин, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, Н.П. Кондраков, О.Е. Николаева,
B.Ф. Палий, С.И. Полякова, Я.В. Соколов, С.А. Стуков,
C.К. Татур, В.И. Ткач, А.Д. Шер, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова и т.д.
Попытаемся представить трактовку понятия «управленческий учет». Под управленческим учетом следует понимать интегрированную систему учета, сбора, систематизации, контроля и анализа информации, которая необходима для принятия эффективных как оперативных, так и стратегических управленческих решений. Данное определение не претендует быть единственно верным, ввиду того, что данный вид учета является необязательным и официального, законодательно установ-
ленного определения нет, так что все определения этого термина имеют место в системе экономической науки. Аналитический инструментарий управленческого учёта достаточно широк и всецело зависит от информации, необходимой каждому уровню управления [5, с. 250].
Кроме управленческого учета в учетную систему предприятия входят так же финансовый и налоговый учет, особенностью которых является обязательность ведения в силу закона. Налоговый учет тесно связан с бухгалтерским (финансовым), однако не тождественен ему, что обусловлено некоторыми существенными различиями. Так, учет для целей налогообложения основан на правилах по начислению и уплате налогов, а законодательной базой являются Налоговый кодекс РФ, законы и инструкции ФНС, а так же других органов.
Так как в рамках данного исследования предлагается рассмотреть систему управленческого учета в разрезе налоговых расчетов и определить ее экономическую эффективность, следует определить само понятие такой системы и предпосылки для ее внедрения. В большинстве хозяйствующих субъектов налоговые платежи представляют значительную долю в расходах организации. Сегодня большое внимание уделяется вопросам оптимизации налогообложения, то есть уменьшение налоговых платежей законными способами. Нужно только правильно применять эти способы и обладать максимально полной информацией обо всех показателях, необходимых для исчисления и уплаты налогов. В этой связи, рекомендуется использовать систему управленческого учета (определение которой было представлено выше) в разрезе налоговых расчетов [4]. Она будет представлять собой систему или процесс сбора, группировки, контроля и анализа информации, которая необходима для целей оптимизации налогообложения, а так же принятия эффективных и грамотных управленческих решений в сфере налоговых платежей. Иными словами, управленческий учет для целей налогообложения выступает как информационная система, которая обслуживает процесс принятия управленческих решений относительно налогообложения и его оптимизации.
Как отмечает в своей работе Симонов Д.В., под налоговыми расчетами (затратами) понимается совокупность расчетов по налоговым платежам в бюджет, а так же расходы экономического субъекта, связанных с возникновением и исполнением обязанностей по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей перед бюджетом. Все налоговые затраты на предприятии целесообразно разделить на прямые и косвенные
К прямым затратам относятся такие налоговые обязательства, как:
1.текущие налоговые платежи (налог на прибыль организаций, НДС, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог и т.д.) [1];
2. налоговая задолженность и претензии налоговых органов (штрафы, пени, неустойки) [6].
Если говорить о косвенных затратах, они классифицируются на внутренние и внешние. К внутренним налоговым затратам можно отнести обслуживание «налогового жизненного цикла» экономического субъекта (учет, планирование, налоговый учет, подготовка налоговых деклараций, налоговый анализ, налоговые споры и т.д.), затраты на налоговое управление и расходы на автоматизацию учета, расходы на привлечение налогового консультанта, в обязанности которого входит не только разработка и обоснование применения эффективного налогового режима, корпоративной налоговой политики и налогового бюджета, но и осуществление налогового планирования, прогнозирования и бюджетирования, обеспечение выполнения внешнего налогового контроля и т.д. [6].
К внешним косвенным затратам в диссертации отнесены расходы по кредитам на финансирование налоговой задолженности и претензий налоговых органов,
затраты, которые связаны с кассовым разрывом в результате неудачного налогового планирования и бюджетирования, а также расходы на услуги налогового аудитора [6].
Прямые затраты, формирующие налоговую нагрузку экономического субъекта, имеют наибольший удельный вес в совокупных налоговых затратах, поэтому их учет и анализ имеют важное значение для эффективной оценки и оперативного принятия управленческих решений.
Отметим, что информационная связь между бухгалтерским (финансовым) и управленческим учетом не регламентируется законодательными нормами и стандартами. Однако информация управленческого учета налоговых расчетов должна быть согласована, а так же сопоставима с информацией бухгалтерского (финансового) учета [4]. Помимо основных задач, на решение которых направлена система управленческого учета налоговых расчетов, она так же имеет в себе возможности осуществления прогноза на предстоящий период. Этот факт весьма немаловажен, так как планирование и прогнозирование налоговых расчетов на предприятии имеет большое влияние на принятие правильных управленческих решений. А эффективность таких решений зависит от получения необходимой оперативной информации, что обусловлено качеством управления. Управленческий учет налоговых расчетов позволяет системно рассмотреть внутри предприятия необходимое оперативное планирование анализа и контроля по управлению налоговыми платежами.
Следует отметить, что управленческий учет налоговых расчетов не только оценивает текущее состояние предприятия, но и осуществляет поиск внутренних ресурсов и возможностей экономического субъекта для решения стратегических проблем. Управленческий учет включает в себя и анализ, основой для которого выступает оперативная релевантная информация, имеющая конфиденциальный характер и перспективную направленность, с учетом специфики отрасли деятельности экономического субъекта. Результаты такого анализа принимаются менеджментом или руководителем для разработки текущих и перспективных управленческих решений.
Задача управленческого учета и анализа налоговых расчетов состоит в обеспечении управленческого аппарата экономического субъекта информацией, которая необходима для управления и контроля, а также возможности выполнения других функций учетно-аналити-ческой системы налоговых затрат [6-15].
В этой связи, применение системного подхода к взаимодействию управленческого анализа (как концепции управления) и управленческого учета (как концепции информационной поддержки управления) сделает возможным снижение риска принятия ошибочных управленческих решений в сфере налогообложения. Не стоит забывать тот факт, что управленческий учет налоговых расчетов как социально-экономическое явление динамичен в своем развитии: постоянные изменения в законодательстве о налогах и сборах предполагают их ежедневный мониторинг и корректировку применяемых на предприятии показателей [16]. Кроме того, расширяются функции управленческого учета налоговых расчетов, увеличивается набор решаемых им задач, а применяемые им методы становятся разнообразнее.
Основные задачи управленческого учета налоговых расчетов представлены на рисунке 1.
Помимо задач, которые стоят перед управленческим учетом в разрезе налоговых расчетов, стоит отметить и основные методы. Они весьма разнообразны и включают в себя как некоторые элементы метода бухгалтерского (финансового) учета (счета документация, отчетность), так и приемы и методы, применяемые в статистике и экономическом анализе (индексный метод, факторный анализ и т.д.) и другие.
Задачи системы управленческого учета налоговых расчетов
1. Направленностытадостижеииепоставленпой задачи
2. Полное, непрерывное отражениевсех неоЬходнмых показателей, связанных спалогоо&л ожегшем
3. Мониторинг всех изменений законодательства, связанные сналогоо&ложением конкретного экономического субъекта
4. Обеспечение всей необходимой информацией о налоговых расчетах вышестоящее руководство
5. Предложение альтернативных вариантов оптимизации налогообложения или решение других задач
6_Анализ иричин отклонений фактических показателей от плановых или расчетных (уплаченные суммы налог ов: исчисленные суммы налоговых платежей)
Рисунок 1 - Задачи системы управленческого учета налоговых расчетов
Таким образом, подводя итог об экономической сущности системы управленческого учета налоговых расчетов, отметим следующие основные выводы:
1.Управленческий учет в современных условиях рыночной экономики является необходимым дополнением к системам налогового и бухгалтерского (финансового) учета, так как он более полно и развернуто отображает именно ту информацию, которая необходима для принятия эффективных управленческих решений;
2.Управленческий учет ведется по различным направлениям в организации, рассматривая наиболее значимые показатели. Одним из таких объектов является налоговые затраты (платежи), а так же расчеты по данным видам затрат. Они занимают немалую долю во всей сумме затрат предприятия, и большинство руководителей желают уменьшить эту долю. Здесь следует отметить, что это возможно только в рамках действующего законодательства. Таким образом, встает вопрос о том, каким образом решить проблему оптимизации налогообложения, а так же налогового планирования.
3.Внедрение системы управленческого учета налоговых расчетов экономически обоснованно: она позволит во-первых оптимизировать налогообложение, сократить долю налоговых расходов; во -вторых - принимать решения касательно налоговых расчетов высшему руководству будет гораздо удобнее, когда они будут оперировать всеми необходимыми показателями, результатами проведенного анализа, отклонениями , а так же прогнозными данными. Однако для этого необходимо правильно и грамотно организовать функционирование самой системы для того, чтобы не расходовать значительное количество денежных средств на ее содержание и не получить обратный эффект. С этой цель. В работе приведены основные задачи, которые должна решать система управленческого учета налоговых расчетов, а так же используемые методы и источники информации, описан порядок взаимодействия всех систем бухгалтерского учета (финансового, управленческого и налогового).
Итак, в результате исследования была выявлена экономическая сущность налоговых расчетов в системе управленческого учета, а так же все ее преимущества для руководителей, которые заинтересованы в стабильности и конкурентоспособности своих предприятий.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013)
2. Акулич М.В. Налоговый учет и отчетность. - М.: Питер, 2009 . - 208 с.
3. Денисов А. Ю. Налоговая схема России. - М.: Дело и сервис, 2010. - 72 с.
4. Бодрова Т.В. Теория и методология формирования учетной системы для целей налогообложения: авто-реф. дисс. ... д-ра экон. наук: 08.00.12.- 0рел,2008. -50 с.
5. Никифорова Е.В., Мусин С.Л. Аналитический инструментарий управленческого учёта повышения конкурентоспособности // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. 2011. №1(15), с. 250.
6. Гуськова Т.Н., Васильева Е.А. Организационный механизм системы внутреннего контроля экономического субъекта // Вестник Поволжского государственного университета сервиса. Серия: Экономика. 2013. № 2 (28). С. 93-98.
7. Игошина Ю.А. Организация внутреннего контроля в системе управленческого учета на сельскохозяйственных организациях // Вестник НГИЭИ. 2012. № 1. С. 60-69.
8. Булавко О.А., Крепчук Е.И. «Директ-костинг» как важнейшая подсистема управленческого учета // Самарский научный вестник. 2013. № 4. С. 33-36.
9. Шнайдер О.В., Усачев С.А. К вопросу анализа и оценки финансового состояния в условиях рыночной экономики // Вестник Гуманитарного института ТГУ. 2010. № 4. С. 50-52.
10. Кулькова Н.С. Проблемы учетной политики в целях налогообложения в организациях АПК // Вестник НГИЭИ. 2011. Т. 1. № 4 (5). С. 101-109.
11. Бариев Б.Ф. Принципы построения учета затрат и ценообразования в ит-аутсорсинговой компании // Актуальные проблемы экономики и права. 2011. № 4. С. 121-125.
12. Петрухина Е.Н. Основной подход при классификации затрат на производство продукции (работ, услуг) на предприятии // Вестник НГИЭИ. 2012. № 5. С. 68-76.
13. Никифорова Е.В., Шнайдер О.В. Экономический потенциал как совокупность ресурсов финансово-хозяйственной деятельности // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2013. № 1. С. 20-22.
14. Курилова А.А. Риск-ориентированный финансовый механизм управления затратами и теория активных систем // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2013. № 1 (12). С. 85-88.
15. Петрухина Е.Н. Затраты: значимость и управление // Вестник НГИЭИ. 2011. Т. 1. № 5 (6). С. 109-117.
16. Симонов Д.В. Развитие системы управленческого учета и анализа налоговых затрат: автореф. дисс. ... к-та экон. наук: 08.00.12.- 0рел,2013. -24 с.
PROBLEMS OF THE ECONOMIC TAX PAYMENTS SYSTEM MANAGEMENT ACCOUNTING
© 2014
A.Y. Smagina, graduate student of the chair «Accounting, Analysis and Statistics»
Samara State University of Railway Transport, Samara (Russia)
Annotation: Questions about the implementation and development of a unified system of management accounting tax calculations must be considered in the context of its economic substance, as well as opportunities to improve the competitiveness of enterprises and financial prosperity. This process allows for timely management decisions within the framework of taxation on the basis of continuous reflection information about the amounts calculated and paid taxes, monitoring changes in legislation, tax planning costs, analysis of variance and to identify factors.
Keywords: managerial accounting, tax calculations, tax accounting, information sources, the essence of management accounting, effective management, planning and forecasting.
