CC BY
348
ПРОБЛЕМЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ СТРАНЫ
И. Т. АБДУКАРИМОВ, И. Ф. НАРИЖНЫЙ
В статье рассмотрены проблемы экономического анализа в управлении субъектами предпринимательской деятельности. Отмечается, что экономический анализ является объективно необходимым элементом управления компаниями и одним из этапов экономического исследования, а также функцией управленческой деятельности. В статье приводится алгоритм экономического исследования, включающий мониторинг, диагностику и анализ изучаемого объекта. Кроме того, обосновывается действие объективных экономических законов и необходимость изучения их проявления в управлении хозяйственной деятельностью.
Ключевые слова: экономический анализ, финансовый анализ, управленческий анализ, экономические законы и закономерности.
Если врач борется за здоровье человека, экономист-аналитик - за экономическое здоровье предприятия, организации, региона и государства в целом.
В сфере рыночной экономики субъектам управления недостаточно только владеть информацией. Эту информацию необходимо уметь читать, обработать, сделать верные выводы и использовать их с целью принятия эффективных управленческих решений.
Владение информацией подразумевает: наличие необходимых данных об интересующем объекте, их обработка и использование обработанной информации для принятия соответствующих управленческих решений.
Обработка информации подразумевает: проведение мониторинга, диагностики и анализа имеющейся информации.
Основной информационной базой, характеризующей финансово-хозяйственную деятельность предприятия, является бухгалтерская (финансовая) и управленческая отчетность.
Составление внешних отчетов относится к сфере финансового учета (Гтапаа1 ассоийпд), который жестко подчинен стандартным принципам, а составление внутренних отчетов - к системе управленческого, менее регламентированного учета.
Понятия «управленческий» и «финансовый» учет и анализ пришли к нам из современной зарубежной литературы.
Различие между финансовым и управленческим учетом было определено в 1972 г. Нацио-
нальной ассоциацией бухгалтеров США (National Association of Accountants - NAA) при разработке программы для дипломированных управленческих бухгалтеров (The Certified management Accountant - СМА).
Информация, представленная в финансовой отчетности предприятия, представляет интерес для различных категорий пользователей: предпринимателей, менеджеров, кредиторов, потенциальных инвесторов, поставщиков и др. Например, для предпринимателей наиболее важна оценка показателей эффективной работы предприятия, куда были вложены их средства и какова отдача от их использования. Менеджеров больше всего интересует эффективность хозяйственных операций, используемых ресурсов и полученные результаты хозяйственной деятельности. Собственники и акционеры больше всего заинтересованы в прибыльности вложенных ими капиталов, т. е. оценка перспективы, возврат инвестиционных средств, для поставщиков - возможности предприятия своевременно оплачивать поставленную продукцию и услуги.
В управленческой отчетности представлена информация о производственной и деловой активности предприятия, т. е. внутренних проблемах предприятия: размеры, стоимость и эффективность использования ресурсов производства, измерение затрат, формирование центров производства продукции, ее качество, конкурентоспособность, цену, сферу реализации, от которых зависят финансовые результаты и служат для цели руководителя предприятия.
Информация, содержащаяся в управленческой отчетности доступна только для работников данного предприятия и их доверенных лиц, осуществляющих управленческий анализ.
Управленческий анализ представляет собой объективный необходимый элемент управления компаниями и является одним из методов экономического исследования об использовании основных экономических законов и закономерностей в процессе управления хозяйственной деятельности.
Каждый работник, занимающийся анализом финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также пользующийся данными финансовой отчетности, должен уметь читать и анализировать бухгалтерский баланс и другие формы, разбираться в их статьях, владеть экономическими категориями и показателями их характеризующими, а также делать выводы и рекомендации для принятия эффективных управленческих решений.
Экономический анализ представляет собой объективный необходимый элемент управления компаниями и является одним из этапов экономического исследования и функций управленческой деятельности.
Предприятие - это как живой организм, в котором осуществляется потоки денежных, материальных, трудовых и финансовых ресурсов присущим определенным объективным экономическим законам и закономерностям, находящих отражение в показателях учета и отчетности.
Экономист-аналитик, подобно врачу, на основе оценки (мониторинга) информации, содержащейся в бухгалтерском и управленческом учете и отчетности определяет диагноз финансовоэкономического состояния предприятия, а затем, на основе экономического анализа, выявляет причины и факторы, повлиявшие на показатели хозяйственной деятельности, разрабатывает методы устранения имеющихся недостатков и рекомендации для эффективного управления экономикой предприятия.
Таким образом, если врач борется за здоровье человека, экономист-аналитик - за экономическое здоровье предприятия, организации, региона и государства в целом.
Экономический анализ как функция управления включает оценку внутренних и внешних факторов повлиявших на состояние хозяйственной деятельности, тенденций развития экономически возможных резервов повышения эффективности производства; предусматривает оценку степени напряженности в выполнении плановых заданий
по всем показателям и разработку рекомендаций по устранению выявленных недостатков, использованию выявленных резервов и совершенствованию управления экономикой корпораций.
Каждый руководитель и предприниматель в условиях жесткой конкуренции и кризиса должен принимать эффективные управленческие решения. Любое экономическое решение на любом уровне должно основываться на знании проявления объективных экономических законов в хозяйственной деятельности, базироваться на фактическом состоянии внутренних и внешних факторов и тенденциях их изменения.
В экономике, как и в природе, происходят процессы и явления, которые имеют как случайный, так и закономерный характер. Между этими процессами и явлениями, как правило, имеет место устойчивая или случайная, долгосрочная или краткосрочная причинно следственная связь. Познание их позволяет научно обосновать развитие процессов в экономике, предсказать и определить будущие пути развития. По своему характеру причинно-следственные связи могут быть субъективными и объективными.
Субъективные - это совокупность особенностей поведения человека, экономическое сознание и мышление, мотивы хозяйственной деятельности, экономические интересы.
Объективные - это причинно-следственные связи, которые не зависят от воли и сознания людей. На практике часто субъективные и объективные причинно-следственные связи в результатах хозяйственной деятельности не совпадают, а иногда противоречат друг другу.
Объективные причинно-следственные связи, оказывающие стабильное влияние на экономическое развитие относятся к категории экономических законов.
Экономические законы - это объективные, повторяющиеся устойчивые причинно-следственные и функциональные связи между экономическими явлениями, процессами. Иначе говоря, экономические законы - это проявление устойчивых отношений между людьми, складывающиеся в процессе производства, распределения, обмена и потребления, которые в то же время проявляются как интересы. Они имеют объективный характер, действуют независимо от воли и сознания людей.
Экономические законы можно разделить на следующие группы:
1. Общие экономические законы - это законы, свойственные всем без исключения историческим эпохам, формам собственности и хозяйст-
венной деятельности. Их принято называть «основными экономическими законами».
2. Специфические экономические законы (частные) свойственные конкретным стадиям хозяйственной деятельности. Например, законы инвестиционных процессов, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, реализации произведенной продукции и т. п.
Основные экономические законы являются более устойчивыми, действующими всегда и во всех экономических системах, формах собственности и производства. Например, закон стоимости, закон спроса и предложения, закон экономического роста, закон накопления, закон эффективности производства и т. п.
Закон стоимости - экономический закон, согласно которому производство и обмен товаров происходят на основе их стоимости, величина которой определяется общественно необходимыми затратами труда. Он регулирует связи между производителями, а также распределение и стимулирование труда в условиях товарного производства.
Этот закон присущ всем формам собственности, предпринимательским структурам и формациям общественного производства. Нарушение этого закона не зависимо от воли и желания любого лица, занимающего различные уровни управления экономикой и от которого зависит экономическое развитие страны, региона или отдельного предприятия, приведет к необратимым последствиям.
Закон спроса и предложения регулирует зависимость между ценой и величиной спроса на товар или услугу в течение определенного периода. Эта зависимость состоит в том, что по мере увеличения производства и предложения товара или услуги ее дополнительная полезность для потребителя будет снижаться, что приводит снижению спроса и цены на них.
К основным требованиям объективных экономических законов, которыми должны руководствоваться при управлении коммерческой деятельностью и контролироваться при анализе хозяйственной деятельностью относятся:
1. Рост объема производства должен сопровождаться эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, повышением производительности труда, экономией производственных и непроизводственных затрат.
2. Увеличение объема производства и реализации продукции должен сопровождаться увеличением прибыли и рентабельности.
3. Рост объема производства, в основном, должен осуществляться за счет интенсивных фак-
торов, при полном использовании экстенсивных факторов и интенсификации производства.
4. Темп роста производительности труда должен превышать темп роста фонда оплаты труда и численности производственных и непроизводственных работников. В связи с этим рост производительности труда должен привести к экономии фонда оплаты труда.
5. Темп роста маржинальной прибыли должен превышать темп роста постоянных расходов.
6. Доля инноваций в инвестиционных вложениях должны иметь тенденцию постоянного роста.
7. Всякая модернизация должна сопровождаться повышением показателей эффективности хозяйственной деятельности.
Каждый экономический закон и связанные с ним закономерности имеют свои специфические функции по направлению в определенно обусловленное русло в рамках каждой экономической системы.
К специфическим (частным) закономерностям экономического развития относятся причинно-следственные связи, происходящие в процессе коммерческой деятельности в целом и различных этапов хозяйственной деятельности.
К основным этапам хозяйственной деятельности можно отнести: финансовое состояние предприятия; использование основных и оборотных средств, трудовых ресурсов; деятельность, связанная с производством и реализацией продукции; инвестиционная деятельность предприятия.
Анализируя финансовое состояние предприятия, необходимо определить, какие экономические закономерности присущи тому или иному этапу хозяйственной деятельности, а также их действие в соответствии с основными экономическими законами.
К закономерностям финансового состояния предприятия относятся:
- ликвидность - когда быстро ликвидные активы должны превышать текущие обязательства;
- платежеспособность - когда денежных средств должно быть достаточно для уплаты задолженности, по которым наступает срок оплаты;
- финансовая устойчивость - когда предприятие в финансовом отношении независимо от обязательств, т. е. инвесторов и кредиторов;
- рентабельность - когда предприятие имеет стабильную прибыль, доходы превышают расходы.
К закономерностям инвестиционной деятельности предприятия относятся:
- возвратность - вложение капитала производится на определенный срок с обязательным условием возврата;
- доходность - вложение капитала производится с условием получения дохода в виде процентов, дивидендов, отчислений от прибыли;
К закономерностям использования основных и оборотных средств относятся:
- окупаемость - вложенные средства в основные средства должны быть возвращены в виде амортизационных отчислений в течении определенного срока их использования;
- эффективность - вложенные средства в основные средства в течение срока их эксплуатации должны приносить ежегодно прибыль, т. е. быть рентабельными;
Закономерности использования трудовых ресурсов:
- тенденция постоянного роста производительности труда;
- темп роста численности работников должен быть ниже темпа роста объема произведенной продукции и производительности труда;
- темп роста фонда оплаты труда должен быть ниже темпа роста объема произведенной продукции и производительности труда, т. е. систематически добиваться экономии по фонду оплаты труда при повышении номинальной и реальной оплаты труда работников.
Каждый закон и связанные с ним закономерности имеют свои специфические функции по направлению в определенно обусловленное русло экономическую жизнь общества в рамках каждой экономической системы.
Отклонение от основных требований объективных экономических законов и закономерностей, в результате экономической неграмотности или их нарушения с целью кратковременной выгоды, приводит к разбалансированию взаимосвязи явлений в хозяйственной деятельности и, в конечном итоге, к кризису и банкротству.
История имеет немало примеров, когда несоблюдение экономических законов и закономерностей приводили к развалу экономики целых стран, регионов и банкротству отдельных предприятий.
Экономический анализ - это расчленение изучаемых экономических явлений на отдельные его части (экономические категории), изучение этих категорий, причин и факторов, повлиявших на их изменение, определение соответствия этих изменений экономическим закономерностям,
а также на основе всего этого разработка рекомендаций для принятия управленческих решений по устранению выявленных недостатков и повышению эффективности.
Все это возможно, когда у руководителя любого ранга и уровня имеется высококвалифициро-
ванный аппарат умеющий, с учетом объективных экономических законов, изучать экономику предприятия, региона или отрасли в целом, а затем подготовить эффективные рекомендации для принятия управленческих решений.
Анализ хозяйственной деятельности проводится для разработки научно обоснованных текущих и перспективных планов, контроля их выполнения, управления хозяйственной деятельностью и выбора оптимальных управленческих решений, выявления внутрихозяйственных резервов, правильности использования средств, повышения эффективности работы предприятий и т. п.
При проведении экономического анализа все хозяйственные процессы и явления всесторонне изучаются и познаются в их многообразии, движении, во взаимосвязи и взаимозависимости для раскрытия тенденций и закономерностей дальнейшего развития общественного производства и обращения.
Экономическое исследование включает три этапа: подготовительная работа, мониторинг и анализ изучаемого объекта (табл. 1).
Подготовительная работа включает: определение цели и задачи исследования; изучение методики и нормативных документов, связанных с изучаемым объектом; определение экономических категорий, методов их оценки, существующей методики по исследуемому объекту; разработка плана и программы исследования.
Подготовительная работа является одним из важных этапов любой исследовательской деятельности. Как видно из приведенного алгоритма экономического исследования (табл. 1), подготовительная работа включает в себя, в первую очередь, определение цели и задачи предстоящего исследования: изучения состояния, обеспеченности, эффективности использования средств, разработка конкретных рекомендаций по их улучшению и т. п.
Для этого необходимо овладеть методикой исследования всех вопросов, связанных с изучаемым объектом, а также с инструктивными и нормативными документами, которыми руководствуются в их деятельности.
Любой осуществляющий экономическое исследование должен владеть экономическими категориями, характеризующими изучаемый объект, а также методами их оценки. Как правило, все это достигается знанием методических рекомендаций и экономической литературы по данной теме исследования.
Подготовительная работа завершается разработкой конкретного и четкого плана и программы исследования.
Таблица 1
Алгоритм экономического исследования
Подготовительная работа | Мониторинг Анализ изучаемого объекта
Диагностика
1. Определение цели и задачи исследования 5. Сбор необходимой информации 11. Сравнение результативных и оценочных показателей деятельности изучаемого объекта с данными плана и прошлого периода (года)
2. Изучение методики и нормативных документов, связанных с изучаемым объектом 6. Проверка правильности и реальности информации 12. Определение динамики результативных и оценочных показателей за ряд лет, выявление закономерности изменения
3. Определение экономических категорий, методов их оценки, существующей методики по исследуемому объекту 7. Подготовка материалов информации к изучению 13. Определение факторов и причин внутренней и внешней среды на результативные и оценочные показатели деятельности изучаемого объекта
4. Разработка плана и программы исследования 8. Оценка качественных и результативных показателей изучаемого объекта 14. Расчет влияния факторов на результативные и оценочные показатели деятельности изучаемого объекта
9. Сравнение оценочных показателей с данными плана, нормативов и предыдущего периода 15. Группировка факторов и причин по их положительному и отрицательному влиянию на результативные и оценочные показатели деятельности изучаемого объекта
10. Установление диагноза изучаемого объекта (заключение по результатам мониторинга) 16. Изучение каждого из факторов и причин
17. Группировка факторов и причин зависящих и независящих от деятельности руководства предприятия
18. Разработка рекомендаций по принятию управленческих решений (заключение по результатам анализа)
ренней и внешней среды на результативные и оценочные показатели деятельности изучаемого объекта; расчет влияния факторов на результативные и оценочные показатели деятельности изучаемого объекта; группировка факторов и причин по их положительному и отрицательному влиянию на результативные и оценочные показатели деятельности изучаемого объекта; изучение каждого из факторов и причин; группировка факторов и причин, зависящих и независящих от деятельности руководства предприятия; разработка рекомендаций по принятию управленческих решений (заключение по результатам анализа).
Экономический анализ имеет целью, на основе тщательного изучения количественных, качественных и результативных показателей изучаемого объекта, выявить причины и факторы, оказавшие влияние на эти изменения. На основе изучения каждого фактора в отдельности разрабатываются конкретные рекомендации для принятия управленческих решений по устранению выявленных недостатков и использованию имеющихся резервов дальнейшего повышения эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов и улучшения деятельности изучаемого объекта в целом.
Мониторинг - это методика и система наблюдений за состоянием определенного объекта или процесса, дающая возможность наблюдать их в развитии, оценивать, оперативно выявлять результаты воздействия различных внешних факторов.
Мониторинг изучаемого объекта включает сбор необходимой информации, проверка правильности и реальности информации, подготовка материалов информации к изучению, оценка качественных и результативных показателей изучаемого объекта, сравнение оценочных показателей с данными плана, нормативов и предыдущего периода. Мониторинг завершается установлением диагноза изучаемого объекта (заключение по результатам мониторинга).
Для более глубокого изучения состояния, динамики и влияния причин и факторов, повлиявших на результаты деятельности объектов, необходимо произвести их анализ.
Анализ изучаемого объекта: сравнение результативных и оценочных показателей деятельности изучаемого объекта с данными плана и прошлого периода (года); определение динамики результативных и оценочных показателей за ряд лет и на их основе выявление закономерности изменения; определение факторов и причин внут-
Завершается мониторинг определением диагноза об изучаемом объекте, а на основе анализа разрабатываются рекомендации для принятия управленческих решений по устранению выявленных недостатков и использованию резервов для увеличения эффективности работы изучаемого объекта.
В период перехода к рыночным отношениям актуальными становятся процессы интеграции экономического анализа и менеджмента, которые образуют взаимодействие двух концепций управления хозяйственной деятельностью и деловой активностью предприятия. Взаимодействие менеджмента (как концепции управления) и экономического анализа (как концепции информационной поддержки управления) создает возможность активизации деловой активности и снижения риска принятия ошибочных управленческих решений. Менеджерам тем легче управлять хозяйственной деятельностью, использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов организации, чем более совершенной является поставленная в ней система финансового и управленческого учета и анализа.
Одним из важных моментов в методике экономического анализа является определение критериев и показателей, характеризующих состояние и использование, а также факторов повлиявших на изменение количественных, качественных и результативных показателей деятельности изучаемого объекта.
Критерий - отличительный признак, мерило, на основании которого дается оценка какого-либо явления.
Показатель характеризует этот критерий с количественной стороны.
Например, критерием финансовых результатов является получение наибольшей прибыли. Критерием эффективности - достижение наибольших результатов при наименьших затратах, или при тех же ресурсах достижение больших результатов деятельности предприятия. К показателям, характеризующим финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятий, относятся: сумма валовой прибыли, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль и нераспределенная прибыль. Эффективность предпринимательской деятельности определяется показателями: уровень рентабельности, фондоотдача, оборачиваемость оборотных средств, производительность труда и др.
Фактор от латинского слова, означающего «причинную связь».
Фактор - это показатель внутренней и внешней среды, оказывающий влияние на результативные показатели хозяйственной деятельности.
Следует различать «фактор» и «причины». Несмотря на то, что эти два слова синонимы, в экономической литературе «фактор» - это причинная связь, оказывающая постоянное влияние на результативные показатели, которые следует учитывать при планировании и анализе показателей хозяйственной деятельности. Например, обеспечение производства сырьем, материалами, трудовыми ресурсами и т. п.
«Причина» - это также причинная связь, влияющая на результаты хозяйственной деятельности, но не носящая постоянный характер. Например, стихийные бедствия, кражи, бандитизм и т. п. Их можно только предвидеть, и от них застраховаться в виде создания фондов, заключения страховых договоров и т. п.
Формирование факторов внутренней и внешней среды зависит от конкретных условий, видов, времени, места деятельности предприятия.
Факторы внутренней среды предприятия -это действия, связанные с управленческими решениями внутри предприятия. На практике, как правило, выделяют 6 групп основных факторов внутренней среды: персонал, технология, материальные ресурсы, НИОКР (научные исследования и опытные конструкторские работы), месторасположение фирмы и менеджмент. В свою очередь каждая из них имеет свои подгруппы.
Все факторы внутренней среды оказывают прямое влияние на показатели хозяйственной деятельности, которые должны учитываться менеджерами при планировании, экономическом анализе и принятии управленческих решений
Факторы внешней среды относятся к неконтролируемым со стороны руководства организации и ее служб. Например, поставщики, решения государственных органов управления, изменение спроса на продукцию, конкуренты, налоговая система и т. п.
Факторы внешней среды реально воздействуют на стратегию фирмы, а также на все количественные и качественные показатели хозяйственной деятельности.
Все факторы внутренней и внешней среды должны быть изучены и учтены при разработке стратегии и тактики управления предприятием, составлении текущих и долгосрочных планов и анализе финансово-хозяйственной деятельности.
Основой анализа и управления факторами внутренней и внешней среды является то, что ка-
ждый фактор необходимо уметь измерить, оценить и принять по ним управленческие решения.
При расчете влияния факторов применяются детерминированные и стохастические; аддитивные и мультипликативные приемы и методы.
Детерминированная модель (от латинского слова «determino») - учение об объективной закономерности, взаимосвязи и взаимообусловленности. При детерминированной модели рассматриваются факторы прямые, поддающиеся количественному измерению, оказывающие прямое влияние на результативные показатели.
Для расчета влияния факторов при детерминированной модели применяются различные методы: аддитивного разложения основных показателей, мультипликативная модель влияния факторов, скорректированных показателей, цепных подстановок, абсолютных и относительных величин, балансовый метод.
Стохастическое моделирование (от греческого «stachostiros») - умение отгадывать. Этот метод применяется при определении влияния факторов, которые не имеют прямого влияния на результативный показатель.
Для расчета влияния стохастических факторов применяются методы: корреляции, ранжирования, регрессионного и линейного программирования.
* * *
PROBLEMS OF ECONOMIC ANALYSIS UNDER PRESENT-DAY CONDITIONS OF DEVELOPMENT OF COUNTRY ECONOMY
I. T. Abdukarimov, I. F. Narizhnyy
This paper examines problems of the economic analysis in managing subjects of entrepreneurial activity. It is noted that an economic analysis is an objectively necessary element of management of companies, and one of the stages of an economic research, as well as a function of management activity. This paper gives the algorithm of an economic research including a monitoring, a diagnostics, and an analysis of the subject being studied. In addition, this paper substantiates the operation of objective economic laws, and the necessity of an investigation of the impact of these laws on control of economical activity.
Key words: economic analysis, financial analysis, managerial analysis, economic laws and regularities.
