Проблемы бухгалтерского учёта и анализа налогообложения и пути их решения Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Панков Д.А.,

доктор экономических наук, профессор УО «Белорусский государственный экономический университет»; Соловьёва А.В.,

ассистент кафедры УО «Белорусский государственный экономический университет»

ПРОБЛЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И АНАЛИЗА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ1

ПАНКОВ Д.А., СОЛОВЬЁВА А.В. СОЛИЦЦА ТОРТИШНИНГ БУХГАЛТЕРИЯ ЦИСОБИ ВА ТАЦЛИЛИ МУАММОЛАРИ ЦАМДА УЛАРНИ ЕЧИШ ЙУНАЛИШЛАРИ

Мак,олада корхонанинг деярли барча активлари х,аракати буйича жорий ахборотнинг батафсил бухгалтерия х,исобини юргазиш методикаси таклиф этилган. Бу, уз навбатида, тах,лилий имкониятларни кенгайтириш имконини беради, натижада бошкарув карорлари самарадорлиги ошади.

Ключевые слова: бухгалтерия х,исоби, х,исоблаш методи, касса методи, соликка тор-тиш, активлар, х,исоблар режаси.

ПАНКОВ Д.А., СОЛОВЬЁВА А.В. ПРОБЛЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И АНАЛИЗА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ

В статье обосновывается, что предлагаемая методика ведения бухгалтерского учета подробнее раскрывает текущую информацию по движению практически всех активов предприятия. Это, в свою очередь, позволит расширить аналитические возможности, что в значительной степени повысит эффективность управленческих решений.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, метод начисления, кассовый метод, налогообложение, активы, план счетов.

PANKOV D.A., SOLOVYOVA A.B. PROBLEMS OF ACCOUNTING AND ANALYSIS OF TAXATION AND WAYS OF THEIR SOLUTION

There is discussed in the article that suggested method of accounting will permit more detailed disclosing the current information of assets movement in the enterprise. In his turn, that increased analytical abilities and in significant degree improved efficiency of managerial decisions.

Keywords: аccounting, cash method of accounting, accrual concept, taxation, assets, card of accounts.

1 Настоящая статья подготовлена на базе опыта Республики Беларусь. Применяемые бухгалтерские проводки, план счетов, ставки налогообложения и другие показатели могут не совпадать с законодательством других стран. (Начало статьи в 3-м и 4-м номерах журнала «Экономика и финансы» за 2016 год.)

На основании корреспонденции счетов по формированию финансового результата за отчётный период и корреспонденции счетов по поступлению денежных средств составим предлагаемую форму отчёта о прибылях и убытках (таблица 13).

На основании сальдо по счетам и хозяйственных операций по движению денежных средств составим предлагаемую форму отчёта о движении денежных средств за период (таблица 14).

Таблица 13. Отчёт о прибылях и убытках по предлагаемой методике составления отчётности.

Наименование показателей Полный состав показателя Обеспеченность денежными средствами

Денежные средства Дебиторская задолженность Авансы полученные

Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг 158,4 70 88,4 -

90/1 (ндс) - Платежи в бюджет по НДС 26,4 11,67 14,73 -

90/2 (м) - Сырьё и материалы (поступления от поставщиков) 16 7,07 8,93 -

90/3 (зп) - Заработная плата, причитающаяся работникам 61,92 27,36 34,56 -

90/4 (пн) - Платежи в бюджет по подоходному налогу 9,36 4,14 5,22 -

90/5 (фсзн) - Платежи в «Фонд социальной защиты населения» 25,2 11,14 14,06 -

90/6 (бх) - Платежи в «Белгосстрах» 0,43 0,19 0,24 -

90/7 (нн) - Платежи в бюджет по налогу на недвижимость 0,8 0,35 0,45 -

90/8 (а-уч) - Амортизация (вклады учредителей) 3,09 1,36 1,73 -

90/9 (ус) - Услуги поставщиков 3 1,33 1,67 -

90/10 (нп) - Платежи в бюджет по налогу на прибыль 2,2 0,97 1,23 -

90/11 (рк) - Отчисления в резервный капитал 0,5 0,22 0,28 -

90/12 (п) - Прибыль 9,5 4,2 5,3 -

Налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ 26,4 11,67 14,73 -

90/1 (ндс) - Платежи в бюджет по НДС 26,4 11,67 14,73 -

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг 116,8 51,61 65,19 -

90/2 (м) - Сырьё и материалы (поступления от поставщиков) 16 7,07 8,93 -

90/3 (зп) - Заработная плата, причитающаяся работникам 61,92 27,36 34,56 -

90/4 (пн) - Платежи в бюджет по подоходному налогу 9,36 4,14 5,22 -

90/5 (фсзн) - Платежи в «Фонд социальной защиты населения» 25,2 11,14 14,06 -

90/6 (бх) - Платежи в «Белгосстрах» 0,43 0,19 0,24 -

90/7 (нн) - Платежи в бюджет по налогу на недвижимость 0,8 0,35 0,45 -

90/8 (а-уч) - Амортизация (вклады учредителей) 3,09 1,36 1,73 -

Расходы на реализацию 3 1,33 1,67 -

90/9 (ус) - Услуги поставщиков 3 1,33 1,67 -

Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг 12,2 5,39 6,81 -

90/10 (нп) - Платежи в бюджет по налогу на прибыль 2,2 0,97 1,23 -

90/11 (рк) - Отчисления в резервный капитал 0,5 0,22 0,28 -

90/12 (п) - Прибыль 9,5 4,2 5,3 -

Прибыль (убыток) до налогообложения 12,2 5,39 6,81 -

99/10 (нп) - Платежи в бюджет по налогу на прибыль 2,2 0,97 1,23 -

99/11 (рк) - Отчисления в резервный капитал 0,5 0,22 0,28 -

99/12 (п) - Прибыль 9,5 4,2 5,3 -

Налог на прибыль 2,2 0,97 1,23 -

99/10 (нп) - Платежи в бюджет по налогу на прибыль 2,2 0,97 1,23 -

Чистая прибыль 10 4,42 5,58 -

84/11 (рк) - Отчисления в резервный капитал 0,5 0,22 0,28 -

84/12 (п) - Прибыль 9,5 4,2 5,3 -

Отчисления в резервный капитал 0,5 0,22 0,28 -

84/11 (рк) - Отчисления в резервный капитал 0,5 0,22 0,28 -

Нераспределённая прибыль 9,5 4,2 5,3 -

84/12 (п) - Прибыль 9,5 4,2 5,3 -

Таблица 14. Отчёт о движении денежных средств по предлагаемой методике составления отчётности.

{—\

о

3=1

о т. о

ОСТАТОК ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА НАЧАЛО ПЕРИОДА

Источник поступления текущий период предыдущий период будущий период Итого

- текущая деятельность - 30,15 - 30,15

- инвестиционная деятельность - - - -

- финансовая деятельность - 50 - 50

Итого: - 80,15 - 80,15

ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПО ТЕКУЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Поступило денежных средств Остаток на начало периода Источник поступления Приход с остатком за период Расход за период Остаток на конец периода

Суммы текущего периода Суммы предыдущего периода Суммы будущего периода (авансы)

Всего: 30,15 70 - 23 123,15 123,15 -

51-1 - Выручка от реализации продукции, товаров, работ. 30,15 70 - - 100,15 100,15 -

51-1/1 (ндс) 2,37 11,67 - - 14,04 14,04 -

51-1/2 (м) - 7,07 - - 7,07 7,07 -

51-1/3 (зп) 6,45 27,36 - - 33,81 33,81 -

51-1/4 (пн) 0,97 4,14 - - 5,11 5,11 -

51-1/5 (фсзн) 2,62 11,14 - - 13,76 13,76 -

51-1/6 (бх) 0,04 0,19 - - 0,23 0,23 -

51-1/7 (нн) - 0,35 - - 0,35 0,35 -

51-1/8 (а-уч) 3,86 1,36 - - 5,22 5,22 -

51-1/9 (ус) - 1,33 - - 1,33 1,33 -

51-1/10 (нп) 0,72 0,97 - - 1,69 1,69 -

51-1/11 (рк) 0,66 0,22 - - 0,88 0,88 -

51-1/12 (п) 12,46 4,2 - - 16,66 16,66 -

51-3 - Авансы от покупателей - - - 23 23 23 -

СП

<

X

—I

>

Ь

X п

о

СП

□о >

>

СП

<

X

—I

>

Ь

"О

п

-С

>

Направлено денежных средств Источники выплат Итого

Код счёта Сумма, млн. руб. Код счёта Сумма, млн. руб. Код счёта Сумма, млн. руб. Код счёта Сумма, млн. руб. Код счёта Сумма, млн. руб.

сч. 51-1/.. Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг сч. 51-2/.. Прочие поступления сч. 51-0 Вклады учредителей сч. 51-3 Авансы сч. 51-4 Кредиты и займы

- на оплату труда (70/3) 51 1/3 33,81 - - 51-0/0 43,59 - - - - 77.4

- на уплату налогов: (68/..) - - - - - - - - -

1. налог на недвижимость (68/7) 51 1/7 0,35 - - - - 51 3 0,02 51-4 0,63 1

2. НДС (68/1) 51 1/1 51 1/8 14,04 4,53 - - - - 51 3 3,78 - - 22,35

3. налог на прибыль (68/10) 51 1/10 1,69 - - - - - - 51-4 0,68 2,37

4. подоходный налог (68/4) 51 1/4 51 1/12 5,11 0,18 - - 51 0/0 6,41 - - - - 11,7

- на уплату платежей в «ФСЗН» (69/5) 51 1/4 51 1/12 51 1/11 51 1/8 13,76 16,48 0,88 0,38 - - - - - - - - 31,5

- на уплату платежей в «Белгосстрах» (76/6) 51 1/6 51 1/8 0,23 0,31 - - - - - - - - 0,54

- на приобретение запасов, работ, услуг: (60) - 8,4 - - - - - 19,2 - - 27,6

1. стоимость НДС (60/1) 51 1/1 - - - - - 51 3 4,6 - - 4,6

2. стоимость материалов(60/2) 51 1/2 7,07 - - - - 51 3 12,93 - - 20

3. стоимость услуг (60/9) 51 1/9 1,33 - - - - 51 3 1,67 - - 3

Всего направлено 51/1 100,15 - - 51/0 50 51/3 23 51/4 1.31 174,46

Результат движения денежных средств по текуще1 л деятельности

Увеличение денежных средств за период Уменьшение денежных средств за период Результат движения денежных средств

+93 -174,46 -81,46

с->

ЦП

О

СП

<

X

—I

>

Ь

X п

о

СП

□о >

>

СП

<

X

—I

>

Ь

"О

п

-С

>

о

3=1

о л: о

ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПО ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Результат движения денежных средств по инвестиционной деятельности

Увеличение денежных средств за период Уменьшение денежных средств за период Результат движения денежных средств

- - -

ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПО ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Поступило денежных средств Ос! н П( Источник поступления Приход с остатком за период Расход за период Остаток на конец периода

аток на ачало вриода Суммы текущего периода Суммы предыдущего периода Суммы будущего периода (кредиты)

Всего: 50 - - - 55 51,31 3,69

51-0 -Вклады учредителей 50 - - - 50 50 -

51-4 - Кредиты и займы - - - 5 5 1,31 3,69

Направлено денежных средств Источники выплат Итого

Код счёта Сумма, млн. руб. Код счёта Сумма, млн. руб. Код счёта Сумма, млн. руб. Код счёта Сумма, млн. руб. Код счёта Сумма, млн. руб.

сч. 51-1/.. Выручка от реализации продукции, товаров, работ сч. 51-2/.. Прочие поступления сч. 51-0 Вклады учредителей сч. 51-3 Авансы сч. 51-4 Кредиты и займы

- - - - - - - - - - -

Результат движения денежных средств по финансовой деятельности

Увеличение денежных средств за период Уменьшение денежных средств за период Результат движения денежных средств

+ 5 - + 5

Результат движения денежных средств за период

Увеличение денежных средств за период Уменьшение денежных средств за период Результат движения денежных средств

+98 -174,46 -76,46

С )СТАТОК ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА КОНЕЦ ПЕРИОДА

Источник поступления текущий период предыдущий период будущий период Итого

- текущая деятельность - - - -

- инвестиционная деятельность - - - -

- финансовая деятельность - - 3,69 3,69

Итого: - - 3,69 3,69

Таблица 15. Анализ обеспеченности кредиторской задолженности по налогам, сборам и отчислениям.

о За

о л: о

Кредиторская задолженность Обеспеченность кредиторской задолженности целевыми источниками

Денежные Дебиторская Готовая Незавершённое

сумма, млн. руб. % в средства задолженность продукция производство

Вид кредиторской задолженности (КЗ) сумме КЗ сумма, млн. % в КЗ сумма, млн. % в КЗ сумма, млн. % в КЗ сумма, млн. % в КЗ

руб. руб. руб. руб.

Налоги, включаемые в затраты: 1 1,25 0,35 35 0,45 45 0,15 15 0,05 5

- Налог на недвижимость 1 1,25 0,35 35 0,45 45 0,15 15 0,05 5

Налоги, исчисляемые из выручки 28,77 35,94 14,04 48,8 14,73 51,2 - - - -

- НДС 28,77 35,94 14,04 48,8 14,73 51,2 - - - -

Налоги, исчисляемые из прибыли 2,92 3,65 1,69 57,88 1,23 42,12 - - - -

- Налог на прибыль 2,92 3,65 1,69 57,88 1,23 42,12 - - - -

Налоги, сборы, отчисления. 44,75 59,16 19,1 40,32 19,52 41,21 6,56 13,85 2,19 4,62

исчисляемые из заработной платы

- Подоходный налог 12,67 15,83 5,11 40,33 5,22 41,2 1,76 13,89 0,58 4,58

-«ФСЗН» 34,12 42,61 13,76 40,33 14,06 41,21 4,72 13,83 1,58 4,63

- «Белгосстрах» 0,58 0,72 0,23 39,66 0,24 41,38 0,08 13,79 0,03 5,17

ИТОГО 80,06 100 35,18 43,94 35,93 44,88 6,71 8,38 2,24 2,8

Таким образом, на основании форм бухгалтерской отчётности, составленных по предлагаемой методике бухгалтерского учёта, возникает возможность проведения всестороннего качественного анализа налогообложения по различным направлениям.

Во-первых, появляется возможность провести анализа обеспеченности кредиторской задолженности по налогам, сборам и отчисления целевыми источниками - денежными и неденежными активами (таблица 15).

В рамках данного направления анализа налогообложения возможно проанализировать:

1) обеспеченность общей суммы кредиторской задолженности по налогам, сборам и отчислениям за период реальным источником погашения - денежными средства целевого назначения.

В нашем случае общая сумма кредиторской задолженности по налогам, сборам и отчислениям за отчётный период с учётом остатков сумм предшествующих периодов составила - 80,06 млн. руб. Эта сумма обеспечена реальным источником погашения -денежными средствами целевого назначения только на 35,18 млн. руб. (43,94%). Оставшаяся суммы возмещения кредиторской задолженности за анализируемый период находятся в форме неденежных активов, таких как дебиторская задолженность покупателей - 35,93 млн. руб. (44,88%), готовая продукция - 6,71 млн. руб. (8,38%) и незавершённое производство - 2,24 млн. руб. (2,8%)

2) обеспеченность каждого вида налогов, сборов и отчислений за период реальным источником погашения - денежными средства целевого назначения.

В нашем случае, например, рассмотрим сумму кредиторской задолженности, сформированную за период по налогам, включаемым в затраты (в частности, налог на недвижимость), которая составила 1 млн. руб. Данная сумма обеспечена целевым источником денежных средств только на

0,35 млн. руб. (35%). В то время как надежные источники погашения кредиторской задолженности по данному виду налога находятся в следующем соотношении: дебиторская задолженность покупателей - 0,45 млн. руб. (45%), готовая продукция - 0,15 млн. руб. (15%) и незавершённое производство - 0,05 млн. руб. (5%).

3) структуру кредиторской задолженности по налогам, сборам и отчислениям.

В нашем случае наибольший удельный вес в структуре налогов, сборов и отчислений занимают налоги, сборы и отчисления, исчисляемые из заработной платы (подоходный налог, отчисления в «ФСЗН» и «Белгосстрах») - 44,75 млн. руб. (59,16%), а также налоги, исчисляемые из выручки от реализации продукции (НДС) - 28,77 млн. руб. (35,94%). Наименьшую долю в структуре кредиторской задолженности по налогам, сборам и отчислениям занимают налоги, исчисляемые из прибыли (налог на прибыль) - 2,92 млн. руб. (3,65%) и налоги, включаемые в затраты - 1 млн. руб. (1,25%).

Во-вторых, появляется возможность провести анализа источников выплат кредиторской задолженности по налогам, сборам и отчислениям, подлежащей уплате в текущем периоде (таблица 16).

На основе данных, отражённых в таблице 16, возможно сделать выводы по следующим направлениям:

1) анализ источников выплат общей суммы кредиторской задолженности по налогам, сборам и отчислениям, уплаченной в текущем периоде.

В нашем случае общая сумма кредиторской задолженности по налогам, сборам и отчислениям, уплаченная в отчётном периоде, с учётом остатков задолженности предшествующих периодов составила -69,46 млн. руб. Эта сумма обеспечивается целевым источником денежных средств -выручкой от реализации продукции по соответствующим компонентам налогов -35,18 млн. руб. (50,65%). Оставшаяся сумма кредиторской задолженности по налогам,

ИКТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2016, 5

Таблица 16. Анализ источников выплат кредиторской задолженности по налогам, сборам и отчислениям.

Кредиторская задолженность Источники выплат кредиторской задолженности по налогам, сборам и отчислениям

Целевой источник Нецелевой источник

КЗ / Целевой источник I млн. руб. Вклады учредителей Выручка от реализации продукции Авансы Кредиты и займы

Выручка Прибыль Резервный капитал Амортизация

сумма, млн. руб. сумма, млн. руб. сумма, млн. руб. сумма, млн. руб. сумма, млн. руб. сумма, млн. руб. сумма, млн. руб.

% в КЗ % в КЗ % в КЗ % в КЗ % в КЗ % в КЗ % в КЗ

Налоги, включаемые в затраты: - Налог на недвижимость 1 1 0,35 0,35 - - - - 0,02 0,02 0,63 0,63

% в КЗ 100% 35% 2% 63%

Налоги, исчисляемые из выручки - НДС 22,35 22,35 14,04 14,04 - - - 4,53 4,53 3,73 3,73 -

% в КЗ 100% 62,82% - - - 20,27% 16,91% -

Налоги, исчисляемые из прибыли - Налог на прибыль 2,37 2,37 1,69 1,69 - - - - - 0,68 0,68

% в КЗ 100% 71,31% - - - - - 28,69%

Налоги, сборы, отчисления, исчисляемые из заработной платы -Подоходный налог -«ФСЗН» -«Белгосстрах» 43,74 11,7 31,5 0,54 19,1 5,11 13,76 0,23 6,41 6,41 16,66 0,18 16,48 0,88 0,88 0,69 0,38 0,31 - -

% в КЗ 100% 43,67% 14,65% 38,09% 2,01% 1,58% - -

ИТОГО 69,46 35,18 6,41 16,66 0,88 5,22 3,8 1.31

% в КЗ 100% 50,65% 9,23% 23,98% 1,27% 7,51% 5,47% 1,89%

49,35%

сборам и отчислениям уплачивается нецелевыми источниками выплат: вкладами учредителей - 6,41 млн. руб. (9,23%), прибылью от реализации продукции - 16,66 млн. руб. (23,98%), отчислениями в резервный капитал - 0,88 млн. руб. (1,27%), суммами амортизации, возмещаемой вклады учредителей - 5,22 млн. руб. (7,51%), а также авансами, полученными в счёт будущих поставок продукции, - 3,8 млн. руб. (5,47%) и кредитными средствами - 1,31 млн. руб. (1,89%);

2) анализ источников выплат по группе налогов, сборов и отчислений.

В нашем случае, для примера рассмотрим группу налогов, сборов и отчислений, исчисляемых из заработной платы (подоходный налог, платежи в «ФСЗН» и «Бел-госстрах»). Данная группа занимает наибольший удельный вес в общей сумме кредиторской задолженности по налогам, сборам и отчислениям и составляет 43,74 млн. руб. Эта сумма возмещена целевым источником денежных средств (выручкой от реализации продукции по соответствующему виду налогов, сборов и отчислений) в размере 19,1 млн. руб. (43,67%). В тоже время нецелевые источники погашения задолженности по данным видам налогам, сборам и отчислениям распределились следующим образом: за счёт вкладов учредителей - 6,41 млн. руб. (9,23%), прибыли от реализации продукции - 16,66 млн. руб. (38,09%), отчислениями в резервный капитал - 0,88 млн. руб. (2,01%), суммами амортизации, возмещаемой вклады учредителей - 0,69 млн. руб. (1,58%).

3) анализ источников выплат по каждому виду налогов, сборов и отчислений.

В нашем случае, например, рассмотрим сумму платежей, уплаченную в бюджет по налогам, исчисляемым из выручки (в частности, НДС), которая составила 22,35 млн. руб. Данная сумма уплачивается целевым источником денежных средств в сумме 14,04 млн. руб. (62,82%). Оставшаяся сумма кредиторской задолженности по налогам, сборам и отчисления уплачивается нецеле-

выми источниками выплат: суммами амортизации, возмещаемой вклады учредителей - 4,53 млн. руб. (20,27%), а также авансами, полученными в счёт будущих поставок продукции - 3,73 млн. руб. (16,91%).

Таким образом, разработанная методика бухгалтерского анализа налогообложения позволяет определить источники, за счет которых были сформированы активы предприятия, установить направления целевого их использования на погашение обязательств по налогам, сборам и отчислениям, а также принять своевременные меры по устранению нецелевого и нерационального использования денежных активов и проконтролировать источники выплат по налогам, сборам и отчислениям.

Подводя итог вышесказанному, хочется отметить, что основной проблемой бухгалтерского учёта налогов, сборов и отчислений является отсутствие информации в бухгалтерском учёте, а, следовательно, и в бухгалтерской отчётности для проведения качественного анализа налогообложения. С целью решения данной проблемы была предложена методика бухгалтерского учёта оборота капитала, в рамках которой была выделена методика бухгалтерского учёта налогов, сборов и отчислений. Рекомендуемая методика позволила сформировать аналитические формы бухгалтерской отчётности. На основании информации, представленной в таких формах отчётности, появилась возможность провести анализ налогообложения по различным направлениям. К основным направлениям анализа налогообложения были отнесены такие направления анализа как анализ источников образования активов и источников погашения задолженности по налогам, сборам и отчислениям; анализ обеспеченности кредиторской задолженности по налогам, сборам и отчисления целевыми источниками покрытия; анализ использования нецелевых источников денежных средств.

Литература:

1. Панков Д.А., Соловьёва А.В. Направления и формы импортозамещающей модели модернизации региональной экономики. / Коллективная монография под ред. К.В.Павлова, Г.Н.Васильевой, О.В.Котлячкова. — Ижевск: Издательство «Шелест», 2015. -С. 215-235.

2. Панков Д.А. Бухгалтерский анализ модернизации предприятия. / Монография. Д.А.Панков, И.В.Матюш. - Минск: БГАТУ, 2015. -С. 220.

3. Панков Д.А. Бухгалтерский анализ. / Монография. Д.А.Панков, Ю.Ю.Кухто. -Минск: Издатель «А.Н.Вараскин», 2009.

4. Панков Д.А., Воскресенская Л.С. Бухгалтерский анализ: теория, методология, методики. / Пособие. - Минск, 2008.