CC BY
404
imhi^si
УДК 336.2
https://doi.org/10.31775/2305- 3100-2018-3-88-93
ПРОБЛЕМНЫЕ ВОПРОСЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Н.А. Чумакова, Ж.А. Адамян
Южный институт менеджмента, Краснодар, Российская Федерация
Аннотация. Преобразование административной и бюджетно-финансовой сфер законодательства на этапе современного развития неотрывно связано с реформированием налогового законодательства с целью нормализации экономической стабильности в стране, а также ускоренного развития его роста. Налоги являются основополагающим источником поступлений в бюджетную систему страны.
На сегодняшний день в сфере экономики и финансового регулирования встает вопрос о повышении налогов. Президентом РФ уже подписан закон, в соответствии с которым с 1 января 2019 года размер ставки НДС повышается с 18 до 20%. При этом действующие льготы по НДС в виде освобождения от этого налога, а также ставки НДС в размере 0% и 10% сохраняются. Реформирование законодательства по НДС (помимо увеличения бюджетных поступлений от сумм налога) преследует цели устранения экономической несостоятельности применения НДС и упрощения администрирования НДС.
Начиная с 1992 г., когда в РФ впервые был введен НДС, и до наших дней, в стране происходят столкновения мнений противоборствующих сторон по поводу пользы от реализации налога на добавленную стоимость. Так, спектр проблем включает в себя уровень ставок и порядок исчисления обязательств по налогу, объем и структуру льгот, порядок взимания НДС при движении товаров и услуг между зарубежными партнерами, а также вероятность его замены налогом с продаж или установлением единой ставки по НДС. Важно отметить, что это далеко не самый полный перечень проблем, возникающих вследствие переработки налога на добавленную стоимость.
Ключевые слова: налоговая система РФ, налоговое законодательство, налог на добавленную стоимость, НДС, косвенные налоги, налоговая ставка, налоговая нагрузка, налоговый вычет, налоговое администрирование, федеральный бюджет, инфляция, онлайн-касса, контрольно-кассовая техника
Для цитирования: Чумакова Н.А., Адамян Ж.А. Проблемные вопросы налога на добавленную стоимость // Научный вестник Южного института менеджмента. 2018. №3. С. 88-93. https://doi. org/10.31775/2305-3100-2018-3-88-93
Конфликт интересов отсутствует
PROBLEMATIC ISSUES OF THE ADDED VALUE TAX
Natalia A. Chumakova, Zhanna A. Adamyan
Southern Institute of Management, Krasnodar, Russian Federation
Abstract. The reform of the budgetary and administrative spheres of legislation at the present stage is inextricably linked with the direction taken at the state level to stabilize the economy in the country, as well as to stimulate its growth. Particularly important element of this phenomenon is taxes, which represent the main source of revenues in the country's budget and financial system.
Today in the sphere of economy and financial regulation there is a question of increase of taxes. The President of the Russian Federation has already signed a law, according to which from January 1, 2019 the VAT rate increases from 18 to 20%. At the same time, the existing VAT benefits in the form of an exemption from this tax, as well as the VAT rate of 0% and 10% remain. The reform of the law on VAT (in addition to the increase of budget revenues from tax amounts) intended to eliminate the economic failure of the application of VAT and simplification of VAT administration.
It should be noted that the problems arising from the improvement of indirect taxation, in this case, affecting the value added tax, are currently relevant for Russia. Starting from 1992, when VAT was introduced in Russia for the first time, to the present day, there are clashes of opinions of the warring parties about the relevance of the
value added tax. The problems affect the level of rates and the procedure for calculating tax liabilities, the volume and structure of benefits, the procedure for VAT collection in the movement of goods and services between foreign partners, as well as the probability of its replacement with sales tax or the establishment of a single VAT rate. And this is not the most complete list of problems arising from the reform of the value added tax.
Keywords: Russian tax system, tax legislation, value added tax, VAT, indirect taxes, tax rate, tax burden, tax deduction, tax administration, Federal budget, inflation, online cash register, cash registers.
For citation: Chumakova N.A., Adamyan Zh.A. Problematic issues of the added value tax. Scientific bulletin of the Southern Institute of Management. 2018;(3):88-93. (In Russ.) https://doi.org/10.31775/2305- 3100-2018-388-93
There is no conflict of interests
Введение в России НДС и акцизов придало косвенным налогам важнейшую роль в формировании доходной части бюджета страны. При этом через механизм обложения НДС и, в частности, через систему регулирования налоговой ставки он оказывает влияние на ценообразование и инфляцию, поскольку фактически увеличивает цену товара на сумму налога. Важно отметить, что с помощью использования льгот государство обладает возможностью стимулирования, развития и осуществления поддержки социально значимых видов деятельности, а также увеличивать объем экспорта национальных товаров за рубеж.
В соответствии с Бюджетным кодексом РФ1 НДС по операциям, совершаемым на территории страны, включая ввоз товаров, поступает в федеральный бюджет в размере 100%. Доля НДС в федеральном бюджете за последние годы остается весьма значительной. Согласно Минфину РФ в отчете об «Исполнении федерального бюджета и бюджетов бюджетной системы Российской Федерации за 2017 год», только от налога на добавленную стоимость поступило 47 триллионов 6 миллиардов рублей, что составило около 32 % от всех поступлений в бюджет.
С 1 января 2019 года размер ставки НДС повышается с 18 до 20%. При этом действующие льготы по НДС в виде освобождения от этого налога, а также ставки НДС в размере 0% и 10% сохраняются. По расчетам Минфина, повышение ставки НДС принесет федеральному бюджету дополнительные 634 миллиарда рублей в 2019 году, 678 миллиардов - в 2020 году и 728 миллиардов - в 2021 году.
Таким образом, власти хотят получить часть денег на выполнение нового «майского указа» Владимира Путина, который предполагает, в частности, повышение продолжительности жизни и снижение уровня бедности в России. Напомним, что на выполнение указа требуется как минимум восемь триллионов рублей.
1 «Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 03.08.2018), статья 50. Налоговые доходы федерального бюджета. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19702/ c347478b850fb7c4a92141cb188a76d83ac72e0f/
Предусмотрен также и ряд других поправок, касающихся НДС:
- до 2025 года установлена ставка НДС в размере 0 процентов в отношении операций по осуществлению услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения пассажиров и багажа расположены на территории Дальневосточного федерального округа;
- до 2025 года продлено действие нулевой ставки НДС в отношении услуг по пассажирским авиаперевозкам в Крым и из него;
- согласован порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) с учетом скидок, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством;
- скорректированы правила применения норм о восстановлении принятого к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет субсидий и бюджетных инвестиций.
Налог на добавленную стоимость взимается более чем в 40 странах мира. При этом выделяются различные подходы к установлению ставок НДС, средний уровень которых колеблется от 15% до 25%. Некоторые страны используют шкалу ставок в зависимости от вида товара и его социально-экономической значимости: пониженные ставки (2% - 10%) применяются к продовольственным, медицинским и детским товарам; стандартные (основные) ставки (12% - 23%) - к промышленным и другим товарам и услугам; и, наконец, повышенные ставки (свыше 25%) - к предметам роскоши [2]. В целом ставки НДС от 18% до 20% являются самыми распространенными.
За последние годы многие страны повышали НДС. Были рассмотрены 23 эпизода повышения НДС в 16 странах в 2005-2016 годах. Масштаб изменения ставки НДС в этих случаях варьировался от 1 до 5 %. При этом во всех странах наблюдалось значимое ускорение роста цен в ответ на налоговые изменения. В среднем уровень инфляции повышался на 0,4-0,6 % при увеличении ставки НДС на 1 %. Вместе с тем в зависимо-
сти от экономических условий, в которых реали-зовывались налоговые изменения, и параметров бюджетно-налоговой политики в целом оценки реакции годовой инфляции варьируются от 0,3 до 1,1 % на 1 % повышения ставки НДС.
Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации был установлен Законом от 06.12 1991г. № 1991-1 «О налоге на добавленную стоимость», которым НДС определялся как форма изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг, и вносимая в бюджет по мере их реализации. С введением второй части Налогового кодекса Российской Федерации федеральным законом от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской федерации о налогах и сборах», была введена глава 21 «Налог на добавленную стоимость», определившая порядок исчисления НДС, налогоплательщиков, установившая ставки и льготы, и ряд других основополагающих моментов и элементов налога, необходимых для правильного исчисления и администрирования данного налога в соответствии с нормами НК РФ [3].
Высокий уровень налогового бремени является одной из ключевых проблем на сегодняшний день, что затрудняет развитие предпринимательства в России. Попытка любыми способами снизить налоговую нагрузку часто приводит предпринимателей к работе «в тени», уклонению от уплаты налогов, использованию в налогообложении нелегальных схем, нарушению сроков налоговых платежей. В свою очередь данные действия могут быть квалифицированы как нарушение налогового законодательства и сопряжены с правовыми рисками применения административной и уголовной ответственности [4].
По данным Федеральной налоговой службы, основные нарушения налогового законодательства России со стороны юридических лиц связаны с налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль организаций. В ведомстве уточнили, что по результатам налоговых проверок, проведённых в прошлом году, из общей суммы доначисленных платежей более 50% (189,5 млрд рублей) составлял НДС, более 30% (120,6 млрд рублей) - налог на прибыль организаций. Исходя из этого, можно отметить, что первоочередной проблемой в настоящее время является уклонение от уплаты и преднамеренное снижение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.
Наиболее актуальной проблемой налогового контроля является решение вопроса противодействия незаконному возмещению налога на добав-
ленную стоимость, поскольку значительные суммы возмещений НДС не только негативно отражаются на объемах поступлений этого налога в бюджет, но и создают угрозу национальной безопасности страны. В этой связи назрела необходимость преобразования действующих положений о налоге на добавленную стоимость.
Установленные ст. 176 НК РФ «Порядок возмещения налога»2, а также ст. 176.1 НК РФ «Заявительный порядок возмещения налога3» правила возмещения налога на добавленную стоимость основываются на предположении о добросовестном исполнении налогоплательщиками своих налоговых обязательств на всех этапах изготовления и оборота товаров (производства работ, оказания услуг). «При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам» (статья 176 п. 6 НК РФ).
Следовательно, каждый участник в цепочке «производитель - посредник - потребитель» должен уплатить в бюджет определенную сумму НДС. Однако на практике могут быть выявлены следующие ситуации:
- заявляемый к возмещению входной НДС реально не уплачен проверяемым налогоплательщиком;
- на каком-то этапе продвижения товара (выполнения работ, оказания услуг) НДС может быть не уплачен в бюджет кем-то из участников «цепочки».
Таким образом, проверяемый налогоплательщик заявляет к вычету (возврату) НДС, который при производстве и обороте соответствующего товара в бюджет не поступил, вследствие чего го-
2 «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.09.2018, статья 176. Порядок возмещения налога. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/fb50bd7a761ecf37ca1ed b1d8651dd7b673b6bf1/
3 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в
силу с 04.09.2018, статья 176.1. Заявительный порядок возмещения налога. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/d30 1f6528f02e01c29ec206bf96c2f2e72dab930/
сударственный бюджет несет необоснованные экономические потери. Очевидно, что в данном случае имеет место быть проблема незаконного возмещения налога на добавленную стоимость.
Недочёт налогового администрирования по внедрению нулевой ставки по экспортным операциям, образует базу для фиктивных денежных претензий о возврате НДС со стороны налогоплательщика [5]. Так, в соответствии с отчетом ФНС «по форме 1-НДС по состоянию на 01.01.2018»4 количество деклараций, поданных для подтверждения сумм налоговых вычетов по ставке 0% за периоды IV кв.2017 г. - 1-111 кв. 2018 г. (включающее документально подтвержденные и не подтверждённые декларации), равна 8374.
По данным Федеральной таможенной службы России, около половины участников внешнеэкономической деятельности имеют признаки фирм-однодневок, использующих всевозможные схемы возмещения НДС из бюджета, обналичивания денежных средств и перевода их в другие компании. Масштаб противозаконных действий обусловлен, в первую очередь, пробелами в налоговом законодательстве, особенно по вопросам, связанным с НДС. Таким образом, незаконное возмещение налога на добавленную стоимость - одна из острых проблем на сегодняшний день.
Подводя общую черту, необходимо выделить комплекс мер по борьбе с незаконным возмещением налога на добавленную стоимость:
1. В первую очередь стоит исключить вариант об отмене возмещения НДС (либо замены его на налог с продаж), так как меры такого рода повлекут отрицательные последствия со стороны внешнеэкономической торговли и экспорта.
2. Необходимо устранить продвижение концепции уплаченного налога, в силу которой продолжает культивироваться представление об уплате налога одним налогоплательщиком другому (устранение многообразия экспортных цепочек). Данная мера поможет сократить количество неустоек по выплате НДС, в данном случае в цепочке «производитель - посредник - потребитель».
3. Так же ужесточение мер регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей будет способствовать сокращению фиктивных контрагентов - «фирм-однодневок». (Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 № 129-ФЗ ст.11-12, ст. 22.1).
4. Согласно позиции налоговых органов, незначительные нарушения при составлении первичных документов не лишают налогоплательщика
4 Федеральная налоговая служба, «Отчет по форме № 1-НДС по состоянию на 01.01.2018, сводный в целом по Российской Федерации». https://vk-cc.com/rdNqRID
права на вычет НДС (письмо УФНС России по г. Москве от 26.04.2010 № 16-15/43834). С учетом роста спекуляций со стороны плательщиков налога, можно ужесточить меры по оформлению первичных учетных документов, которые подтверждают факт принятия на учет товаров (например, по форме товарной накладной ТОРГ 12:), а также имущественных прав [6].
Как уже отмечалось, 1 января 2019 года вступит в силу проект Федерального закона № 489169-7 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»5 и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации». Основная суть нововведений заключается в увеличении налоговой ставки налога на добавленную стоимость с 18% до 20%.
По словам министра промышленности и торговли Дениса Мантурова, повышение ставки до 20 процентов «сыграет на руку российским экспортерам и мотивирует бизнес активнее поставлять продукцию за рубеж». По оценкам Банка России 6, основное повышение цен в ответ на рост НДС будет происходить непосредственно после изменения ставки - в первые месяцы 2019 года. Вместе с тем повышение налога анонсировано заранее и небольшая подстройка со стороны производителей и продавцов, в том числе желающих провести постепенную корректировку цен, возможна уже в IV квартале 2018 года.
На практике внедрение данной ставки налога создаст почву для возникновения новых проблем, как со стороны налогоплательщика, так и со стороны налоговых органов. Так, с 1 января 2019 года у организаций и ИП, применяющих онлайн-ККТ, появится новый повод для нарушений: неправильное значение ставки НДС в чеке. Во всех фискальных чеках, которые выдает контрольно-кассовая техника с функцией передачи данных онлайн, должна быть указана новая ставка НДС. Поэтому, многим бизнесменам придется переформатировать свои кассы. Инспекторы ФНС России и специалисты центров технического обслуживания предупреждают, что сделать это нужно заранее.
До вступления закона в силу, онлайн-ККТ должны выдавать чеки по старым правилам. Тут
5 Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах». http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_304084/
6 Доклад Банка России от 03.09.2018 «Обоценке влияния повышения основной ставки НДС на инфляцию». http://www.cbr.ru/content/ document/file/47495/2018_01_nds.pdfhttp:/www.cbr.ru/content/ document/file/47495/2018_01_nds.pdf
и создаются почва для возникновения новых проблем: как же успеть перепрограммировать 2,2 миллиона кассовых аппаратов, зарегистрированных на территории России, до 00:00 1 января 2019 года?
Ответственность за неправильный НДС в чеке у тех бизнесменов, которые не «прошьют» программное обеспечение своих онлайн-ККТ заблаговременно, могут возникнуть проблемы с ФНС. Хотя пока окончательно неизвестно, будут ли применены санкции для тех, кто 1 января не успеет обновить программное обеспечение онлайн-касс (на данный момент существует штраф за неправильное оформление фискального чека). А ведь ставка НДС относится к его обязательным реквизитам (п. 1 ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Инспекторы ФНС пока не получали распоряжений
0 том, надо ли штрафовать за старую ставку НДС с
1 января 2019 года, но они вполне могут руководствоваться нормами части 4 статьи 14.5 КоАП РФ7, то есть принять меры от вынесения предупреждения до назначения штрафа в размере до 10 000 рублей.
Анализируя вышесказанное, необходимо внести ряд корректировок в отношении Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» от 22.05.2003 № 54-ФЗ:
1. В статью 7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «Права и обязанности налоговых органов при осуществлении контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники» внести пункт, который бы предусматривал фиксированный промежуток времени перед вынесением штрафов пользователям в случае перехода/реформация онлайн - ККТ.
2. Создать единое программное обеспечение (далее - ПО) государственного образца, которое бы учитывало любые корректировки в эксплуатации онлайн-касс в связи с изменением Федерального закона № 54-ФЗ.
3. Назначить стоимость процедуры внедрения ПО. Это позволит получить дополнительную прибыль в государственный бюджет и избежать спекуляций со стороны налогоплательщиков и разработчиков онлайн-ККТ. Для более «безболезненного» перехода владельцев касс старого типа на новые (в том числе и подключение ПО), можно установить определенный льготный процент при первой опла-
7 «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 № 195-ФЗ, статья 14.5. Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг при отсутствии установленной информации, либо неприменение в установленных федеральными законами случаях контрольно-кассовой техники. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34661/3824bbacc6 e85f19f12895b0ee20f3bbae92f439/
те за подключение нового оборудования и внедрение соответствующих программ.
С развитием экономики в России возникла необходимость реформирования и оптимизации налогового законодательства, стимулирования или сдерживания различных отраслей и сфер деятельности экономики, а также государственного регулирования финансовой деятельности хозяйствующих субъектов [7].
Как известно, в следствии немалого количества особенностей и неоднозначности в определении налоговой базы, налог на добавленную стоимость является самым затратным налогом для налогового регулирования. Так же, замысловатость и трудоемкость системы экспортных цепочек создают почву для неуплаты налога: такая структура не всегда поддается регулированию, в том числе, не даёт возможности проконтролировать полноту и своевременность уплаты НДС.
Главной составной частью реформы НДС должно быть увеличение коэффициента эффективности контрольных функций. Для этого необходимо создание органа межведомственного контроля, который должен быть основан на взаимодействии налоговых, правоохранительных и таможенных органов, основной целью работы которой являлся бы изучение методов оценки рисков уклонения от налогообложения. Также необходимо перейти от зачетно-возвратного механизма исчисления НДС к принципиально иной методологии его расчета, основанной на балансовом методе, при котором в качестве налоговой базы выступает добавленная стоимость, входящая в состав реализованной продукции. Такой подход следует внедрить в статью 166 НК РФ «Порядок исчисления налога», что, в свою очередь, позволит сократить расходы на администрирование НДС примерно на треть и в определенной мере минимизировать риски, связанные с уклонением от уплаты налога.
Анализируя вышесказанное, необходимо разработать методику взимания НДС, в которой будут учтены интересы добросовестных плательщиков налога и интересов страны в целом. Реализация данной методики на практике должно стимулировать в будущем фактическое поступление в бюджет сумм НДС.
Подводя общую черту, хотелось бы отметить, что проблема совершенствования администрирования НДС, в первую очередь организации чёткого порядка с его возмещением и освобождением от его взимания, вытекает в группу наиболее значимых задач экономической безопасности РФ. Таким образом, законотворческое внесение поправок в действующие системы налогового администрирования НДС станет значительным резервом заполнения
федерального бюджета, в силах которого увеличить уровень ежегодных налоговых поступлений.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Землякова А.В. Изменения налога на прибыль как часть программы приоритизации бюджетных расходов // Социально-экономический ежегод-ник-2017. Сборник научных статей. Краснодар: Изд-во Южного института менеджмента, 2017. С. 110-114.
2. Землякова А.В. Налоговые преобразования как часть нового политического цикла // Экономика и предпринимательство. 2016. №12-2 (77). С. 71-73.
3. Ярушкина Е.А. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ // Социально-экономический ежегодник-2012: Сборник научных статей. - Краснодар: Изд-во Южного института менеджмента, 2012. С. 115-119.
4. Медведева О.В. Ключевые аспекты организации налогового планирования на малых и средних предприятиях // Научный вестник Южного института менеджмента. 2016. №3. С. 45-49.
5. Кушу С.О. Перспективы развития государственного регулирования экспорта в экономике России // Вестник Академии знаний. 2017. №4 (23). С. 110-115.
6. Чумакова Н.А., Кормильцина Т.В., Горовикова П.М. Проблемы развития бухгалтерского учета в современных условиях // Мировые инновационные прорывы: Сборник статей по материалам международной научно-практической конференции. В 2-х частях. Иркутск: Аспекс, 2017. - С. 89-92.
7. Кушу С.О. Основы современного международного налогового права // Научный вестник Южного института менеджмента. 2017. №2. С. 24-27.
СВЕДЕНИЯ ОБ АВТОРАХ
Чумакова Наталья Анатольевна, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Южного института менеджмента, г. Краснодар, Россия. Тел.: (918) 490 90 42, е-шаП: orinat@mail.ru
Адамян Жанна Ашотовна, студентка Южного института менеджмента, г. Краснодар, Россия. Тел.: (918) 465 80 90, е-таШ zhanna-adamyan@mail.ru
REFERENCES
1. Zemlyakova A.V. Changes in income tax as part of the program of prioritization of budget expenditures. Socio-economic Yearbook-2017. Krasnodar, Publishing House of Southern Management Institute, 2017. p. 110-114. (In Russ.)
2. Zemlyakova A.V. Tax conversion as part of a new political cycle. Economics and entrepreneurship. 2016; (12-2):71-73. (In Russ.)
3. Yarushkina E.A. Normative regulation of accounting in the Russian Federation. Socio-economic Year-book-2012. Krasnodar, Publishing House of Southern Management Institute, 2012. p. 115-119. (In Russ.)
4. Medvedeva O.V. The Key aspects of tax planning in small and medium-sized enterprises. Scientific bulletin of the Southern Institute of Management. 2016; (3):45-49. (In Russ.)
5. Kushu S.O. Prospects of development of state regulation of export in the economy of Russia. Bulletin of the Academy of knowledge. 2017; (4):110-115. (In Russ.)
6. Chumakova N.A. Kormilitsyna T.V., Gorovikova P.M. Problems of development of accounting in modern conditions. In: The Global innovation breakthroughs: a Collection of articles on materials of international scientific-practical conference. Irkutsk, Publishing House Aspex, 2017. p. 89-92. (In Russ.)
7. Kushu S.O. Foundations of modern international tax law. Scientific bulletin of the Southern Institute of Management. 2017; (2):24-27. (In Russ.)
Статья поступила в редакцию 16.07.2018
ABOUT THE AUTHORS
Chumakova Natalia Anatolievna, senior lecturer at department of Accounting, analysis and audit of the Southern Institute of Management, Krasnodar, Russia. Ph.: (918) 490 90 42, e-mail: orinat@mail.ru
Adamyan Zhanna Ashotovna, student of the Southern Institute of Management, Krasnodar, Russia. Ph.: (918) 465 80 90, e-mail: zhanna-adamyan@mail.ru
