CC BY
39
6. Карпушин Е.1. Задачi адмiнiстративного регулювання господарсько'1' дiяльностi пщ-приемств комунально'1' власносп з надання мунiципальних послуг / Е.1. Карпушин // Коммунальное хозяйство городов. - К., 2002. - Вып. 36. - Сер.: Архитектура и технические науки. -С. 445-449.
7. Кривуцький В.В. Ефективш форми власносп на природш монополп / В.В. Кривуць-кий // Вюник Нацюнального ушверситету "Львiвська полiтехнiкам : Лопстика. - Львiв, 2005. -№ 526. - С. 80-84.
8. Макаренко М.1. Регулювання цiн як чинник фшансово'1' стабшзацп / М.1. Макаренко // Фшанси Украïни. - 1999. - № 10. - С. 33-38.
9. Макаренко М. Моделi регулювання щн на продукцш природних монополш / М.1. Макаренко // Ефективнють реформування украшсько! економiки : зб. наук. пр. / НАН Украши. 1н-т економiки. - К., 1999. - С. 144-149.
10. Никитин С. Монополистическое ценообразование: проблемы и закономерности / С. Никитин. - М. : Изд-во "Наука", 1980. - С. 380.
11. Никифоров А. Ценовое регулирование естественных монополий / А. Никифоров // Вопросы экономики. - 1998. - № 4. - С. 134-143.
12. Онищук Г. Економша житлово-комунального господарства: новi пщходи у форму-ванш щново! i тарифно! пол^ики / Г. Онищук // Економша Украши. - 2001. - № 7. - С. 22-28.
13. Чураков А.Я. Державне регулювання фшансово! дiяльностi та цшоутворення природних монополш в Укра!ш : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук. - К., 2004. - 18 с.
ЯкымивВ.И., Касинец О.О., ГалазюкН.М. Теоретико-методологические аспекты регуляции деятельности естественных монополий
Доказана необходимость государственной регуляции естественных монополий. Определены и охарактеризованы ключевые параметры регуляции деятельности естественных монополий. Проанализирована действующая нормативно-правовая база регуляции естественных монополистических структур в отечественной экономике.
Ключевые слова: естественная монополия, регуляция деятельности естественных монополий, цена (тариф) монополиста, модели регуляции цен, объем производства, качество продукции, инвестиционная деятельность, регуляторные органы.
Yakymiv V.I., Kasynec' O.O., GalazyukN.M. Theoretical and methodological aspects of adjusting of activity natural monopolies
The necessity of government control of natural monopolies is well-proven. Certainly and the key parameters of adjusting of activity of natural monopolies are described. The operating normative and legal base of adjusting of natural monopolistic structures is analysed in a domestic economy.
Keywords: natural monopoly, adjusting of activity of natural monopolies, cost (tariff) of monopolist, model of adjusting of prices, production volume, quality of products, investment activity, regulator organs_
УДК336.14+336.2 (477) Доц. Н.Б. Ярошевич, канд. екон. наук;
магктрант М.П. Гойда; магктрант В.1. Мельник -
НУ "Львiвська nолiтехнiка"
ПРОБЛЕМИ ФОРМУВАННЯ ЗАГАЛЬНОГО ФОНДУ ДЕРЖАВНОГО БЮДЖЕТУ УКРА1НИ
Висв^лено основш проблеми, яю виникають тд час формування доходiв Державного бюджету Украши загалом та загального фонду зокрема, як його структурно! частини. Проаналiзовано структурну динамшу дохщно! частини загального фонду Державного бюджету Украши. Подано пропозицп щодо вдосконалення бюджетно-податково! пол^ики.
Ключовi слова: державний бюджет, доходи державного бюджету, загальний фонд Державного бюджету Укра!ни, податковi надходження, прямi та непрямi по-датки, податок на додану вартiсть.
Постановка проблеми. Бюджет е не лише фшансовим планом ство-рення централ1зованого фонду 1 перерозподшу державних ресуршв, але й одним з основних чинниюв макроеконом1чно! стабшзаци та економ1чного зростання. Державний бюджет фактично забезпечуе функщонування держа-ви, розвиток И економжи, сощальний захист населення. Через бюджет держава акумулюе кошти для фшансування прюритетних напрям1в виробництва та сощального розвитку.
Вщсутшсть ч1тко! регламентаци вщносин у сфер1 оподаткування, на-явшсть "тшьово!" економжи, що призводить до недоотримання доход1в дер-жавним бюджетом, наявшсть значно! кшькосл податюв та збор1в, з малим фюкальним значенням, як важко адмшютрувати та завищеш, пор1вняно з1 станом розвитку економши Укра!ни, ставки деяких податюв, свщчать про не-ефектившсть системи формування доход1в державного бюджету.
Тому особливо! актуальност набувае проблема удосконалення системи формування доходно! частини державного бюджету.
Аналiз останшх дослiджень та публшацш. Проблеми податково! по-л1тики та формування дохщно! частини державного бюджету дослщжено у працях багатьох вггчизняних науковщв, зокрема 1.В. Алексеева, О.М. Ашсо-мово!, в.О. Балацького, С.О. Булгаково!, 1.В. Запатршо!, Л.М. 1ваново!, О.В. Кальмук, С.Ю. Курсько!, 1.В. Луншо!, М.П. Мельника, П.В. Мельника, Л.1. Новосельсько!, Ц.Г. Огонь, В.М. Опарша, В.1. Островецького, Ю.В. Паучника, Л.Д. Сафоново!, С.1. Юр1я.
Проанал1зувавши пращ низки автор1в [2-5, 8-10], ми дшшли висновку, що немае одностайно! думки щодо шлях1в виршення проблем формування доход1в загального фонду Державного бюджету Укра!ни.
Так, О.В. Кальмук наголошуе на необхщносл швидкого реформуван-ня державно! системи оподаткування, шляхом застосування обгрунтованих податкових пшьг, легал1заци "тшьово!" економши унаслщок зниження подат-кового тиску та спрощення системи стягнення податюв через зменшення !хньо! юлькость
1ванова Л.М. шдтримуе модель переходу до переважного оподаткування прямими податками, осюльки потр1бно враховувати незаможшсть значно! частини населення Укра!ни. Також пропонуеться замшити ПДВ на податок з продаж1в, що е простшим в адмшютруванш.
Каршнський Б.А. пропонуе вдосконалити систему оподаткування з метою реального зниження податкового тиску на суб'ект1в господарювання, скасувати численш податков1 пшьги, яю значно порушують територ1альну справедливють оподаткування й руйнують економ1чну мотиващю оргашв мюцево! влади щодо нарощування податково! бази, полшшити процеси адмь шстрування податюв.
Фадеева Г.М. зазначае, що реформування з метою удосконалення податково! системи повинно вщбуватися у напрямку скорочення податкових пшьг, посилення прозорост !х надання та цшьового !х спрямування.
Виклад основного MaTepiany дослiдження. Доходи державного бюджету е фiнaнсовою базою дiяльностi держави. ïхнiй склад, форми мобшзацп за-лежать вiд системи i мeтодiв господарювання, а також вщ eкономiчних зав-дань, якi виршуе сyспiльство в той чи шший пepiод.
Склад доходiв державного бюджету визначають Бюджетний кодекс Украши та закони про державний бюджет на вщповщний бюджетний piк. Почина-ючи з 2000 р., державний бюджет подшено на двi склaдовi частини: загальний фонд та спещальний фонд, що мае на мет забезпечити прозору та реальну систему ощнки yсiх джерел доходiв i визначених пpiоpитeтiв !хнього витрачання.
Доходи загального фонду Державного бюджету призначеш для забез-печення фшансовими ресурсами загальних видaткiв i не спрямовуються на конкретну мету. ïх, як i доходи спeцiaльного фонду, подшяють на 4 групи: подaтковi надходження, нeподaтковi надходження, доходи вщ опepaцiй з ка-пiтaлом та трансферта.
Найбшьш питому вагу в доходах загального фонду, визначених в за-кош Украши "Про державний бюджет Украши", займають подaтковi надходження, яю в середньому за перюд з 2005 по 2009 рр. становлять 87,5 % вЫх надходжень фонду. При цьому !хня частка постшно зростала за цей перюд (з 83,9 % у 2005 р. до 91,1 % у 2009 р.).
Основними податками та зборами, що забезпечували доходами загальний фонд, е ПДВ, податок на прибуток, мито та акцизний збip. На них припадало 98,7 % вЫх доходiв фонду, визначених законом Украши "Про Державний бюджет Украши на 2009 рж". На iншi - лише 1,3 %.
Анaлiз структурно! динамжи зазначених податюв та збоpiв св^ить про те, що основну роль в наповненш доходами загального фонду держава вщводить непрямим податкам та зборам, на яю припадае 73,8 % вшх очжува-них доходiв загального фонду в 2009 р. Тобто основний тягар наповнення доходами загального фонду, який становив в середньому за останш 3 роки 77,7 % вшх доходiв Державного бюджету Украши, лягае на плeчi населення, яке е юнцевими споживачами товapiв та послуг. А це притаманно крашам, що розвиваються, де шдприемництво практично вщсутне або мало розвинене.
У розвинених крашах Свропи частка подaткiв у ВВП становить приб-лизно 40-42 % [4]. В Укра!ш вона змшювалася за пepiод з 2005 по 2009 pp. в межах 30-32 %, незважаючи на вищий piвeнь оподаткування доходiв грома-дян. Основною причиною цього вважають "тшьову" економжу, яка, за ощн-ками аналггиюв [4], досягнула загрозливих мaсштaбiв i становить близько 5060 % податкових плaтeжiв, якi повинш поступати до бюджeтiв.
Податок на додану вартють вже давно багато експер^в називають одним iз нaйбiльш "кpимiнaльних" подaткiв [2], тому що процедура його вщшко-дування породила багато коpyпцiйних схем. Хоча ПДВ i належить основна роль у формуванш доходiв загального фонду, його нетто внесок (надходження за мшусом повернення) е поpiвняно малим. 1ншими словами, ПДВ перетво-рився на заЫб "вимивання" грошей iз бюджету за рахунок коштiв населення.
Свгтовий банк (СБ) назвав Украшу одшею з краш iз найбшьш складною системою оподаткування. За рейтингом СБ i IFC, система адмшютруван-
ня податюв в Укршш - одна з найскладшших у свт. Укра!на посщае 181 м1с-це серед 183 кра!н св1ту за показниками умов сплати податюв [10].
Табл. Вади системи адмьшструваппя ПДВ та Ххш насльдки
Вади системи адмшстрування ПДВ Наслвдки
Закон щодо ПДВ зм1нюеться частше, тж набувають чинноси змши до нього (офшшт змши вносились понад 125 раз1в) Нестабшьтсть оподаткуван-ня; наявтсть суперечностей в оподаткувант ПДВ
Систематичне неповернення державою ПДВ компа-шям-експортерам З Украши може тти низка шоземних компанш та збан-крутувати низка в1тчизня-них
При отримант експортного ввдшкодування ПДВ на тдприемств1 не залишаеться жодного оригшалу ВМД, лише сам1 копи. Подпунктом 7.4.5 Закону про ПДВ не дозволено включення до податкового кредиту будь-яких витрат з1 сплати податку, що не тд-тверджет податковими накладними чи митними декларащями (а не !хтми котями). Неможлившть отримати ввд-шкодування ПДВ з бюджету тдприемствам-експортерам через недосконалшть проце-дури
У раз1 спорудження основних фонд1в немае податкового кредиту до 1х повного буд1вництва Вигвдтше займатися торпв-лею або купувати основт фонди, а не займатися !х ви-робництвом власноруч
Отримавши дарунок 1з закордону у вигляд1 облад-нання, ввдповвдно до закону тдприемство мае спла-тити ПДВ, при цьому податкового кредиту немае, оскшьки ввдсутня операщя з його придбання (виго-товлення) Система адмшстрування ПДВ сто!ть на завад1 онов-лення основних засоб1в
Операцп з внесення основних фонд1в у статутний фонд оподатковуються ПДВ в загальному порядку. Отже, ще тчого не заробивши, лише вклавши ос-новт засоби, вже потр1бно заплатити ПДВ Система адмшстрування ПДВ сто!ть на завад1 стиму-лювання швестицшно! д1-яльност1
Передача об'екив спшьно! д1яльност1 назад учасни-кам спшьно! д1яльност1 тдлягае обкладанню ПДВ П1д час здшснення спшьно! д1яльност1 платники ПДВ дв1ч1 сплачують ПДВ за свое майно
До 24.11.2009 р. банки при продажу застави, зокре-ма нерухомост1 та автомобшв, сплачували ПДВ ПДВ сплачувалось дв1ч1 -тд час кутвл1 нерухомост чи авто та тд час !х продажу банками, як заставного майна.
Через ПДВ украшськ товари за кордоном коштують дешевше, атж в УкраАт. У краш-виробника товар виявляеться дорожчим, атж у кра1т-споживачев1 Знищуеться власна перероб-на промисловшть 1 з допо-могою ПДВ економша Ук-ра1ни стае сировинним придатком
ПДВ при кутвл1 легкового автомобшя не належить до валових витрат, хоча подпунктом 7.4.2 п. 7.4 ст. 7 Закону Украши "Про податок на додану вартшть" це прямо передбачено Неввдповвдтсть у законо-давчих актах, наявтсть суперечностей м1ж ними
Експортерам зерна ПДВ ввдшкодовують натурою -зерном, за рахунок державного продовольчого резерву тод1, як Украш не вистачае борошна Система адмшстрування ПДВ ставить тд загрозу економ1чну безпеку Украши
Викладене свщчить про нeeфeктивнiсть системи надходження коштв до Державного бюджету Украши загалом та загального фонду зокрема, як його структурно! частини.
Тому потpiбно здшснити нeвiдклaднi реформи у бюджетнш систeмi, зокрема щодо формування доходно! частини Державного бюджету, насампе-ред, шляхом прийняття Податкового кодексу Украши, який би ч^ко регла-ментував вщносини у сфepi оподаткування, вдаутно послабив податковий тиск, спростив процедуру податкового адмшютрування та створив надшний захист прав плaтникiв подaткiв.
Наступним кроком повинно стати змщення акценту з оподаткування переважно непрямими податками в бж прямих. Тобто оподаткування непря-мими податками не можна вважати остаточною метою створення ефективно! системи формування доходiв загального фонду. Вона може бути лише про-мiжною з наступним переходом до системи оподаткування переважно прями-ми податками. При цьому нeпpямi податки повинш бути як i джерелом на-повнення бюджету, так i шструментом у боpотьбi зi шюдливими виробниц-твами, умовами пpaцi, звичками тощо.
Систему сплати ПДВ доцшьно докоpiнно реформувати або запровади-ти на його основi новий податок. Останшм часом пропонують зaмiнити ПДВ на податок з продажу (peaлiзaцiï).
Прихильники юнування ПДВ у чиннш peдaкцiï посилаються на тaкi аргументи: у paзi скасування ПДВ скоротяться витрати держбюджету на тре-тину; податок iз peaлiзaцiï мае таку ваду, як кумулятивний ефект; запрова-дження податку з peaлiзaцiï перешкоджатиме розвитку малого i середнього бiзнeсy; при викоpистaннi податку з peaлiзaцiï буде неможливо визначити його частку у вартост пpодyкцiï, а значить i повшстю вiдшкодyвaти його при експорть
Прихильники зaмiни iснyючого ПДВ на податок з peaлiзaцiï посилаються на таю його вади: ПДВ залишаеться невиправдано складним в адмшю-тpyвaннi i непередбачуваним податком; порядок сплати податку не завжди однаковий для однотипних шдприемств одше!" галузц постiйнi затримки з вщ-шкодуванням податку на додану вартють знижують лiквiднiсть пiдпpиемств.
Подальше реформування потpiбно здiйснювaти також iз зменшенням кiлькостi подaткiв та збоpiв, яю мають мале фiскaльнe значення i !'х важко ад-мiнiстpyвaти. При цьому пропонуеться як скасовувати деяю неефективш податки та збори, так i, за змогою, !'х об'еднувати та вдосконалювати. У процеЫ податкового реформування потpiбно скасувати подaтковi пiльги, якi нада-ються за галузевим принципом, а також припинити eкономiчнi експерименти, пов,язaнi з пшьговим оподаткуванням. Одночасно потpiбно передбачити можливосл стимулювання iнновaцiйноï та iнвeстицiйноï дiяльностi сyб,ектiв господарювання незалежно вiд того, до яко!" гaлyзi вони належать.
Висновки та перспективи подальших дослщжень. Виходячи з викладе-ного, основними шляхами удосконалення чинноï системи формування Державного бюджету Украши загалом та загального фонду, як його стpyктypноï частини зокрема, е:
• змщення акценту на оподаткування переважно прямими податками та зборами;
• удосконалення непрямого оподаткування, шляхом замши ПДВ податком з продажу (реал1заци);
• зменшення к1лькост1 податюв та збор1в, що мають мале ф1скальне значення та важк1 в адмшструвант;
• скасування р1зноман1тних галузевих п1льг, стимулювання 1нновац1ино1 та 1н-вестиц1йно1 д1яльност1, п1дтримка в1льних економ1чних зон.
Актуальними також залишаються досл1дження щодо порядку та меха-шзм1в замши ПДВ на податок з продажу, зменшення кшькосп податк1в та збо-р1в, замши юнуючих новими, досконалшими, податками та зборами, як1 стиму-люватимуть шновацшну та швестицшну д1яльшсть суб'екпв тдприемництва.
Л1тература
1. Артус М. Бюджетна система Украши : навч. пос1бник / М. Артус. - К. : Вид-во Свроп. ун-ту, 2005. - 220 с.
2. Барановська 1.В. Проблеми реформування податково1 системи в умовах кризи / 1.В. Барановська, Т. А. Варварич // Актуальш проблеми економши. - 2009. - № 8(98). - 194 с.
3. 1ванова Л.М. Окрем1 аспекти реформування податково1 системи Укра1ни. / Л.М. 1ва-нова // Науков1 записки. Том 77, Юридичш науки / Нацюнальний ушверситет "Киево-Моги-лянська академ1я". - 2008. - С. 86-90.
4. Кальмук О.В. Бюджетно-податкова пол1тика Укра1ни у контекст св1тового досв1ду /
0.В. Кальмук // Вюник Донецького ушверситету. - Сер. В: Економша i право. - 2007. - Вип.
1. - С. 1523-1528.
5. Карпшський Б.А. Особливосп реформування податково1 системи Укра1ни / Б.А. Карпшський, Н.С. Залуцька // Науковий вюник НЛТУ Украши : зб. наук.-техн. праць. -Льв1в : РВВ НЛТУ Украши. - 2006. - Вип. 16.7. - С. 186-191.
6. Каршнськмй Б.А. Продуктивнють i сталий розвиток економши / Б.А. Карпшський, С.М. Божко : монограф1я. - Льв1в : Изд-во "Логос", 2004. - 274 с.
7. Соколовська А.М. Податкова пол1тика в Укра1ш у контекст ïï впливу на розвиток економши / А.М. Соколовська // Фшанси Украши. - 2006. - № 9. - С. 65-81.
8. Фадеева Г.М. Анал1з сучасного стану податковоï системи Украши та шляхи ïï удосконалення / Г.М. Фадеева, О.Ю. Гладкова // Економ1чний проспр : зб. наук. праць. - Дншро-петровськ : Вид-во ПДАБА, 2008. - № 12/2. - 171 с.
9. Остапенко Л.В. Про стан вщшкодування ПДВ та ди ФПУ / Л.В. Остапенко, Н.К. Наз1-мова // Офщйний веб-портал ФПУ. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.fpsu.org.ua.
10. У МшфЫ Укра1ни пропонують пщвищити ставку ПДВ до 25 %. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.dtkt.com.ua.
Ярошевич Н.Б., Гойда М.П., Мельник В.1. Проблемы формирования общего фонда Государственного бюджета Украины
Отражены основные проблемы, которые имеют место при формировании доходов Государственного бюджета Украины в целом и общего фонда, как его структурной части, в частности; проведен анализ структурной динамики доходной части общего фонда Государственного бюджета Украины; поданы предложения относительно совершенствования бюджетно-налоговой политики.
Ключевые слова: государственный бюджет, доходы государственного бюджета, общий фонд Государственного бюджета Украины, налоговые поступления, прямые и непрямые налоги, налог на добавленную стоимость.
Yaroshevych N.B., Hojda M.P., Mel'nyk V.I. The problems of the forming of the State budget of Ukraine
In the article the basic problems which take place at forming of profits of the State budget of Ukraine are reflected on the whole and the general fund as its structural part, in particular; the structural dynamics of the profitable part of the general fund of the State budget of Ukraine are analysed; suggestions to improve the budgetary-tax policy are given.
Keywords: state budget, profits of the state budget, general fund of the State budget of Ukraine, tax receipts, direct and indirect taxes, tax value-added.
