CC BY
13
2. ЕКОЛОГШ ДОВК1ЛЛЯ
УДК504.06:330.101 Проф. С.1. Лебедевич, д-р екон. наук;
здобувач 1.О. Хом 'як - НЛТУ Украти, м. Львiв
ПРОБЛЕМИ ЕКОЛОГ1ЧНОГО ОБЛ1КУ ЗА УМОВ СУЧАСНО1 СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ В УКРА1Н1
Проаналiзовано вщображення у чинному Податковому кодексi Украши еколо-гiчних доходiв i витрат. Зазначено розроблеш пропозици з удосконалення роздiлу III "Податок на прибуток тдприемств" щодо врахування потреб еколопчного облiку в сучасному екологiчному управлшш економiкою, зокрема у галузевiй системi еколо-гiчного менеджменту пiдприeмств.
Ключовг слова: еколопчний облiк, система оподаткування, еколопчш доходи, екологiчнi витрати, еколопчне управлiння, екологiчний менеджмент.
Вступ. На початку третього тисячолптя науковщ дедал1 бшьше схиля-ються до думки, що дослщження з1 сощально-економ1чного розвитку та без-пеки навколишнього природного середовища 1 природокористування не мож-на проводити вщокремлено. Настала потреба ефективного регулювання комплексного процесу еколопзацп виробництва, вше! господарсько! д1яльносп суспшьства з урахуванням фактора еколопчно! безпеки. При цьому екологь защя виробництва вимагае вщповщного вдосконалення господарського меха-шзму на баз1 досягнень еколого-економ1чного вчення.
Введений в д1ю з 1 ичня 2011 р. Податковий кодекс Укра!ни регулюе вщносини, що виникають у сфер1 сплати податюв 1 збор1в, тобто е д1евим шструментом господарського мехашзму економ1чно! системи нашо! кра!ни. Тому ефективнють його реал1зацп безпосередньо залежить вщ адекватносп врахування еколопчно! складово!, вщ кореспонденцп постулапв Податково-го кодексу не лише з бухгалтерським облжом, але й з потребами розвитку еколого-економ1чного вчення.
На сучасному етат розвитку еколого-економ1чного вчення вже розроб-лено методолопю еколопчно! економжи, економжи природокористування та охорони навколишнього середовища, еколопчного управлшня та еколопчного менеджменту [1]. У цш цариш важлив1 пращ таких науковщв, як О.Ф. Ба-ладський, В.Б. Буркинський, О.О. Веклич, Т.П. Галушкша, З.В. Герасимчук, Л.С. Гришв, С.1. Дорогунцов, В.А. Свтушенко, В.С. Кравщв, О.С. Кузьмш,
B.О. Лук'яшхш, Л.Т. Мельник, С.В. Мшенш, В.М. Навроцький, М.П. Петру-шенко, Ю.М. Саталкш, 1.М. Синякевич, Ю.С. Стадницький, Ю.Ю. Туниця,
C.К. Хар1чков, В. Л. Шевчук, В.Т. Шинкаренко та шших.
У зазначених розробленнях передбачено обов'язкове врахування еко-лого-економ1чно! ефективносп тих чи шших управлшських ршень, оцшю-вання еколопчних доход1в 1 витрат. Тобто в Укра!ш постала об'ективна необ-хщшсть еколопчного обл1ку. Необхщний вш 1 для практики господарювання, зокрема для складання так звано! еколопчно! статистично! звиносп, яка дош не мала вщповщно! облжово! бази. Зазначене вище зумовило об'ективну не-
Науковий вкник Н.1Т У Укра'1'ни. - 2012. - Вип. 22.14
обхвдшсть вщповщного вiдображення процедур екологiчного облiку у чинному Податковому кодексi Укра1ни.
Постановка завдання. Метою ще1 роботи е вiдображення результатiв проведеного спещального дослiдження щодо вирiшення проблем еколопчного облiку за умов сучасно1 системи оподаткування в Украш. Основнi завдання:
• проведения комплексного дослвдження i3 застосуванням системного тдходу до аналiзування вiдображеиия у чинному Податковому кодеки Украши еко-логiчиих доходш i екологiчних витрат;
• розроблення иропозицш з удосконалення на еколого-економiчних засадах роздшу III "Податок на прибуток тдприемств";
• розроблення иропозицш з бухгалтерского облжу екологiчних доходш i вит-рат.
Виклад основного матер1алу дослщження. Вщомо, що екоиомiку кра1ни i окремого пiдприемства потрiбио розглядати як еколого-економiчну систему. Критерiем ефективного ll фуикцiоиуваиия е максимiзацiя сталого в чаш штегрального еколого-екоиомiчиого ефекту [2]. Тобто потрiбне порiв-няння еколого-економiчних, зокрема екологiчиих доходiв i витрат. Це ж мож-ливе лише в разi 1х адекватного облжу.
Екологiчиi доходи, по суп, у роздЫ III Податкового кодексу Укра1ни [3] не враховаиi. Лише у п. 135.5.11 ст. 135 "Порядок визначення доходiв та 1х склад" зазначено доходи вiд впровадження енергоефективних техиологiй. Пропонуемо доповнити п. 135.5.14 "Iншi доходи за звiтиiй перюд", фразою: "у т.ч. екологiчиi доходи". Це не тде всупереч ст. 135, а конкретизуе ll у еко-лого-екоиомiчиому иапрямi.
За нащональними положеннями (стандартами) бухгалтерського обль ку, чинним Планом рахункiв бухгалтерського обл^ активiв, капiталу, зо-бов'язань i господарських операцiй пiдприемств i оргашзацш [4] облiк еколо-гiчних доходiв теж не передбачено. Пропонуемо на рахунку 74 "!нший дохiд" виключений субрахунок 743 надати для обл^ екологiчних доходiв, назвавши його: 743 "Еколопчш доходи". Склад еколопчних витрат рiзноманiтний, Ю.Ю. Туниця розглядае таку структуру екологiчних витрат, яка, на наш пог-ляд, 1х вичерпно характеризуе (табл.) [див. 1, с. 94]
Табл. Структура економчних витрат
Група витрат i втрат Змгст еколопчних витрат i втрат
1 Безпосередт витрати на охорону природи, очищення повiтряного i водного басейтв, земель та шших компонента природного життевого довкшля
2 Витрати на своечасне ввдтворення якоста порушеного деструктивними змшами природного життевого довкiлля
3 Збитки, пов'язаш з незворотними негативними змiнами у природному довкшл^ кiлькостi та якосп природних ресурсш
4 Збитки, пов'язанi з необхщшстю резервування для природоохоронних ць лей об'ектш природи, якi могли б експлуатуватися i приносити реальний економiчний ефект
5 Додатковi витрати у зв'язку з освоенням природних ресурсш у щораз пр-ших умовах i ресурсш, вiддалених вiд центрш безпосереднього споживання
6 Щдвищет витрати на перероблення вторинних i низькояк1сних сировинних ре-сурсш (вiдходiв) у товарну продукцию з метою економи кондиигйно! сировини
7 Витрати на розширення вiдтворення вiдповiдних природних ресурсгв, а та-кож на пошук i створення замiнникiв використаних невiдновних ресурсiв
8 Загальнi витрати на фундаментальш й прикладнi науково-дослiднi та проектно-конструкторсью роботи в галузi охорони природного життевого довкшля та рацюнального використання природних ресурив, формально! i неформально! екологiчноl освгш i виховання
Попова Г. Д. у робот! [5] розглядае порядок визначення в обл1ку таких поточних природоохоронних витрат:
• платежш за забруднення навколишнього природного середовища та шших видгв впливу (у межах норм i понад норми);
• платежш за договорами обов'язкового i добровольного екологiчного страху-вання;
• витрат з оплати послуг стороннiх оргашзацш, що здшснюються за приписом терик^альних органiв з охорони природи;
• поточних витрат, пов'язаних з утриманням i експлуатацiею фондгв природо-охоронного призначення;
• витрат на захоронення екологiчно небезпечних вiдходiв;
• витрат на очищення стiчних вод;
• гнших видгв поточних природоохоронних витрат.
Окрiм цього, вщокремлюють витрати на вилучення вiдходiв [див. 5]: з перероблення вiдходiв; на перевiзну упаковку; з повторного використання па-перу i картону; на транспортування та орендну плату; за користування мюця-ми для захоронення смггтя; з вилучення спещальних вiдходiв. Вважаемо, що врахування всiх екологiчних витрат у нишшшх витратах виробництва спри-ятиме економп майбутньо! суспшьно! необхщно! пращ, оскшьки теперiшня втрата екологiчного потенцiалу пов'язана з виснаженням природних ресуршв, яю потрiбно вщновлювати, та з попршенням умов природного життевого довкшля, якi теж треба буде полшшувати за рахунок майбутнiх iнвестицiй.
Загалом виробниче забруднення довкiлля - це супутний результат виробництва певного продукту за дано1 технологи. Забруднення по сво1й сутi -це своерщне технологiчне споживання елементiв довкшля. Важливо, що цi елементи не належать до складу виробу, вщокремлеш вщ нього фiзично, але не економiчно. Подiляемо думку, що частина вартосп забруднених елементiв довкiлля хоча б на рiвнi необхiдних витрат на 1х очищення, повинна увшти у виробничi витрати. До оцшювання забруднення природного життевого дов-кшля входять: втрати ресурсiв внаслiдок утворення велико! кшькосп вiдхо-дiв; витрати на лжвщащю забруднення (очищення вод, повиря, Грунту, при-бирання твердих вiдходiв тощо); збитки, заподiянi здоров'ю людей.
На наш погляд, уш складовi оцiнювання забруднення природного життевого довкшля потрiбнi зараховувати у витрати суб'екпв пiдприемниць-ко! дiяльностi. Однак стаття 138 "Склад витрат та порядок !х визнання" вклю-чае дуже обмежене число екологiчних витрат. Зокрема, у п. 138.10.1.ж) у складi загальновиробничих витрат передбачено суми витрат, пов'язаних iз
Науковий вкник Н.1Т У УкраУни. - 2012. - Вип. 22.14
тдтвердженням вщповщносл еколопчного управлшня довкшлям встановле-ним вимогам. У п. 138.10.6.д) у склад! шших витрат звичайно! дгяльносп пе-редбачена сума кошпв або вартють майна, добровшьно перераховаш/переда-ш для цшьового використання заповщникам у розм1р1, що не перевищуе 10 % оподатковуваного прибутку за попереднш податковий рж. Також у склад! ш-ших витрат звичайно! д1яльност1 зпдно п. 138.10.6.е) е витрати, пов'язаш з ут-риманням 1 експлуатащею фонд1в природоохоронного призначення, яю пере-бувають у власносп платника податку; витрати на самостшне збер1гання, пе-реробку, захоронення або придбання послуг ¿з збирання, збер1гання, переве-зення, знешкодження, видалення та захоронення вщход1в вщ виробничо! дь яльносп, що надаються стороншми оргашзащями з очищення спчних вод; шш! витрати збер1гання еколопчних систем, яю перебувають тд негативним впливом господарсько! дгяльностг
Вважаемо що у пп. 138.10.1.ж) 1 138.10.6.е) немае однозначносп у тлу-маченш, що ускладнюе облш еколопчних витрат. Окр1м цього, у зазначенш статт немае повного перел1ку об'ективно необхщних еколопчних витрат. Пропонуемо з п. 138.10.1.ж) еколопчш витрати виключити. А п. 138.10.6.е) викласти у такш редакцп: "Вш витрати з лжвщацп забруднення природного життевого довкшля, в т.ч. вщ втрати ресуршв, на лжвщащю забруднення та вщшкодування збитюв, заподгяних здоров'ю людей".
Д1ючий податковий облж недостатньо погоджуеться з бухгалтерським облшом. У нацюнальному положенш (стандарт!) бухгалтерського облжу (П(С)БО) 16 "Витрати" [6] у склад! витрат вщсутня будь-яка згадка про еколопчш витрати. Аналопчно 1 в ¡нструкцп про застосування Плану рахунюв бухгалтерського обл1ку актив1в, катталу, зобов'язань 1 господарських опера-цш тдприемств 1 оргашзацш[7] еколопчш витрати теж не зазначеш.
Пропонуемо п. 29 П(С)БО 16 "Витрати" доповнити абзацом одинадця-тим у такш редакцп: "Еколопчш витрати з лжвщацп забруднення природного життевого довкшля, в т.ч. вщ втрати ресуршв, на лжвщащю забруднення та вщшкодування збитюв, заподгяних здоров'ю людей". ¡нструкщю про застосування Плану рахунюв бухгалтерського обл1ку пропонуемо доповнити, запровадивши субрахунок 978 "Еколопчш витрати" 1 визначення: "На субра-хунку 978 "Еколопчш витрати" вщображаються витрати з лжвщацп забруднення природного життевого довкшля, включаючи: втрати ресурив внасль док утворення велико! юлькосп вщход1в; витрати на лжтдацш забруднення (очищення вод, пов1тря, Грунту, прибирання твердих вщход1в); вщшкодуван-ня збитюв, заподгяних здоров'ю людей".
Аналопчно слщ доповнити 1 д1ючий План рахунюв бухгалтерського обл1ку актив1в, кашталу, зобов'язань 1 господарських операцш тдприемств 1 оргашзацш субрахунком 978 "Еколопчш витрати". Зазначене вище пропонуемо включити у сучасну галузеву систему еколопчного менеджменту тдприемств та зробити базою прийняття ршень у систем! еколопчного управлшня економжою.
Висновки. Таким чином, проаналiзовано роздiл III чинного Податко-вого кодексу Укра!ни щодо врахування проблем екологiчного облiку. Запро-поновано вдосконалення статей 135 i 138 в еколого-екожмчному напрямi для кореспонденцп 3Í сучасним бухгалтерським облжом. Розроблено пропо-зицп з доповнення чинних П(С)БО 16, Плану рахунюв бухгалтерського обль ку та 1нструкцп про його застосування щодо потреб еколопчного облiку, зок-рема обл^ екологiчних доходiв i витрат.
Л1тература
1. Лебедевич C.I. Теоретико-методолопчш засади формування галузево! системи еколопчного менеджменту шдприемств : монограф1я / Свгглана Iванiвна Лебедевич. - Льв1в : Вид-во "Лша-Прес", 2008. - 340 с.
2. Туниця Ю.Ю. Еколопчна Конститущя Землг !дея. Концепщя. Проблеми / Ю.Ю. Ту-ниця. - Льв1в : Вид. центр ЛНУ 1м. Iвана Франка, 2002. - 298 с.
3. Податковий кодекс Укра!ни: станом на 1 шчня 2011 р. / Верховна рада Укра!ни. -Офщ. вид. - К. : ДП 'Тнформацшно-видавничий центр ДПА Украши", 2010. - С. 101-151.
4. План рахунюв бухгалтерського обл1ку актив1в, катталу, зобов'язань, i господарських операцш шдприемств i оргашзацш / Затвердженого наказом Мшютерства фшанав Укра!ни 30.11.99 р., № 291 iз змiнами // Все про бухгалтерський облiк : всеукра!нська професiйна бух-галтерська газета. - 2009. - № 5. - С. 9-17.
5. Попова Г.Д. Экология и качество. Организация учета, аудита и финансирования экологического аудита : монография / Г.Д. Попова, М.В. Расшськая. - Новочеркасы : Изд-во Юр-ГТУ, 2011. - С. 47-48.
6. Витрати: Положення (стандарт) бухгалтерського облжу 16 / Затверджено наказом Mi-шстерства фшанав Укра!ни 31.12.99 р., № 318 iз змшами. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.rada.gov.ua.
7. Ыструкщя про застосування Плану рахунюв бухгалтерського облжу активiв, катталу, зобов'язань i господарських операцш шдприемств i оргашзацш / Затверджено наказом Mi-шстерства фшанав Укра!ни вiд 30.11.09 р., № 291 iз змшами // Все про бухгалтерський облж : всеукра!нська професiйна бухгалтерська газета. - 2009. - № 5. - С. 17-59.
Лебедевич С.И., Хомьяк И.О. Проблемы экологического учета в условиях современной системы налогообложения в Украине
Проанализировано отображение в действующем Налоговом кодексе Украины экологических доходов и расходов. Отмечены разработанные предложения из усовершенствования раздела III "Налог на прибыль предприятий" относительно учета потребностей экологического учета в современном экологическом управлении экономикой, в частности в отраслевой системе экологического менеджмента предприятий.
Ключевые слова: экологический учет, система налогообложения, экологические доходы, экологические расходы, экологическое управление, экологический менеджмент.
Lebedevich S.I., Khom'yak I.O. Problems of ecological account in the conditions of the modern system of taxation in Ukraine
A reflection in the operating Internal revenue code of Ukraine of ecological profits and charges is analysed. The developed suggestions are marked from the improvement of section III income "Tax enterprises" in relation to the account of necessities of ecological account in a modern ecological management an economy, in particular in the of a particular branch system of ecological management of enterprises.
Keywords: ecological account, system of taxation, ecological profits, ecological charges, ecological management, ecological management.
