CC BY
8
УДК 657.244.9
ПРОБЛЕМАТИКА ТА ОСОБЛИВОСТ ЗАКОИОДАВНОГО РЕГУЛЮВАНИЯ Д1ЯЛЬН0СТ1 БЮДЖЕТНИХ УСТАИОВ i IX ВПЛИВ НА ФОРМУВАИИЯ Й РЕАЛiЗАЦiЮ ЗАВДАИЬ
БУХГАЛТЕРСЬКОГО 0БЛiКУ
® 2016 ХОРУНЖАК н. М., ЛУКАНОВСЬКА I. Р.
УДК 657.244.9
Хорунжак Н. М., Лукановська I. Р. Проблематика та особливостi законодавчого регулювання дiяльностi бюджетних установ i Ух вплив на формування й реалiзацiю завдань бухгалтерського облiку
Статтю присвячено актуальнй проблемi дослдження ¡дентифшафних особливостей д'яльностi бюджетних установ, що впливають на завдання бухгалтерського облку. На основi анал'ву робт втчизняних учених вид'шено особливостi бюджетних установ як неприбуткових оргамзацш, що здшснюють ф'шансово-господарську дiяльнiсть, i побудовано схему формування та реал'ваци нових завдань бухгалтерського облку в них, адаптова-них до сучасних умов. Здшснено ощнку чинного та проектного законодавства з питань органiзацii та ведення облку дiяльностi бюджетних установ. lдентифiковано завдання бухгалтерського облку в контект приведення iх вiдповiдно до потреб удосконалення управлшня бюджетними коштами. Перспективи подальших доМжень у цьому напрямку пов'язан ¡з забезпеченням менш болючого реформування бюджетноi сфери на пiдставi роз-витку й вдосконалення законодавства, в тому чит щодо уточнення категорш i понять. Крм того, в умовах дефiциту ф'шансового забезпечення д'тльностi бюджетних установ актуал'вуються питання розробки пропози^й, спрямованих на вдосконалення механ'вм'ю оптимiзацii використання ф'шансовихкошт'в iрегулювання бюджетного процесу.
Кпючов'1 слова: бюджеты! установи, неприбутковi оргашзаци, законодавча база, ф'шансово-господарська Ыяльшсть, державний бюджет, мщевий бюджет, ф'шансовезабезпечення, бюджетш асигнування, бухгалтерський облк, удосконалення. Рис.: 4. Бiбл.: 8.
Хорунжак Надiя Михайтвна - доктор економiчних наук, доцент, доцент кафедри облку в державному сектор'> економки та сфер послуг, Тернотльський нацональний економiчний ушверситет (вул. Льв'вська, 11, Тернотль, 46020, Украна) E-mail: n.khorunzhak@ukr.net
Лукановська 1рина Ромашвна - кандидат економiчних наук, старший викладач кафедри облку в державному сектор економ'жи та сфер послуг, Тернотльський нацональний економiчний утверситет (вул. Льв'вська, 11, Тернотль, 46020, Украна) E-mail: lukanovskair@gmail.com
УДК 657.244.9 Хорунжак Н. М., Лукановська И. Р. Проблематика и особенности законодательного регулирования деятельности бюджетных учреждений, а также их влияние на формирование и реализацию задач бухгалтерского учета
Статья посвящена актуальной проблеме исследования идентификационных особенностей деятельности бюджетных учреждений, влияющих на задачи бухгалтерского учета. На основе анализа работ отечественных ученых в статье выделены особенности бюджетных учреждений как неприбыльных организаций, осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, и построена схема формирования и реализации новых задач бухгалтерского учета в них, адаптированных к современным условиям. Осуществлена оценка действующего и проектного законодательства по вопросам организации и ведения учета деятельности бюджетных учреждений. Идентифицированы задачи бухгалтерского учета в контексте приведения их в соответствие с потребностями совершенствования управления бюджетными средствами. Перспективы дальнейших исследований в данном направлении связаны с обеспечением менее болезненного реформирования бюджетной сферы на основании развития и совершенствования законодательства, в том числе касающегося уточнения категорий и понятий. Кроме того, в условиях дефицита финансового обеспечения деятельности бюджетных учреждений актуализируются вопросы разработки предложений, направленных на совершенствование механизмов оптимизации использования финансовых средств и регулирования бюджетного процесса.
Ключевые слова: бюджетные учреждения, некоммерческие организации, законодательная база, финансово-хозяйственная деятельность, государственный бюджет, местный бюджет, финансовое обеспече-
UDC 657.244.9
Khorunzhak N. M., Lukanovska I. R. Problems and Features of Legal Regulation of Public Institutions' Activity and their Influence on Formation and Implementation of Accounting Tasks
The article is devoted to an actual problem of studying the features of public institutions' activity that influence accounting tasks. On the basis of analysis of works by domestic scientists the article identifies features of public institutions as non-profit organizations engaged in financial and economic activity and presents a scheme of the formation and implementation by such institutions of new accounting tasks adapted to modern conditions. The estimation of the current and project legislation on the organization and record-keeping of public institutions' activity has been performed. The accounting tasks in the context of bringing them into conformity with the needs of improving budget funds management have been defined. Prospects for further research in this direction are associated with providing a less painful reform of the public sector on the basis of development and improvement of the legislation, including that relating to clarification of concepts and categories. In addition, under conditions of the deficiency of financial support of public institutions' activity there actualized issues of developing proposals aimed at improving the mechanisms for optimization of the use of financial resources and regulation of the budget process. Keywords: public institutions, non-profit organizations, legal framework, financial and economic activity, state budget, local budget, financial support, budgetary allocations, accounting, improvement. Fig.: 4. Bibl.: 8.
Khorunzhak Nadiya M. - Doctor of Science (Economics), Associate Professor, Associate Professor, Department of Accounting in the Public Sector and Service Sector, Ternopil National Economic University (11 Lvivska Str., Ternopil, 46020, Ukraine)
ние, бюджетные ассигнования, бухгалтерский учет, усовершенствование. Рис.: 4. Библ.: 8.
Хорунжак Надежда Михайловна - доктор экономических наук, доцент, доцент кафедры учета в государственном секторе экономики и сфере услуг, Тернопольский национальный экономический университет (ул. Львовская, 11, Тернополь, 46020, Украина) E-mail: n.khorunzhak@ukr.net
Лукановська Ирина Романовна - кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры учета в государственном секторе экономики и сфере услуг, Тернопольский национальный экономический университет (ул. Львовская, 11, Тернополь, 46020, Украина) E-mail: lukanovskair@gmail.com
E-mail: n.khorunzhak@ukr.net
Lukanovska Iryna R. - Candidate of Sciences (Economics), Senior Lecturer of the Department of Accounting in the Public Sector and Service Sector, Ternopil National Economic University (11 Lvivska Str., Ternopil, 46020, Ukraine)
E-mail: lukanovskair@gmail.com
Вступ. Бюджетш установи у свош дiяльностi по-вшстю або частково фшансуються за рахунок коштав державного або мкцевого бюджетГв, адже створеш органами державно! влади УкраТни або органами мюцевого само-врядування. 1х вГдносять до одного з рiзновидiв установ некомерцшного характеру, для яких отримання прибутку не е основною метою дiяльностi. ВГдповГдно, тдтримання процесГв дiяльностi та надання послуг цими установами залежить вГд обсяпв видГлених бюджетних асигнувань. Зважаючи на динамку фшансового забезпечення, яка про-тягом багатьох останнк рокiв характеризуеться хрошчною дефiцитнiстю, законодавчi основи дiяльностi бюджетних установ, розвиток теорГ! бухгалтерского облiку й обгрун-тування розширення його завдань набувае особливо1 акту-альностi.
Проте проблема полягае не лише в тому, щоб об-лГк став основою тдвищення ефективностi дГяльностГ бюджетних установ через активiзацiю механiзмiв оптимь зацГ! ресурсовикористання. Сучасний стан само! системи облшу та 11 законодавчих тдвалин перебувае у постГйних трансформацшних змiнах. Розробка й запровадження На-цiональних положень (стандарт) бухгалтерського облшу в державному секторГ, модернiзацiя облшу та реалiзацiя рiшення щодо створення едино! автоматизовано! системи управлiння державними фшансами, як г ряд шших ново-введень (в т.ч. Плану рахункГв у державному секторГ) ви-магають теоретичного опрацювання та осмислення.
Загальш положення органГзацГйно-правових основ дГяльностГ бюджетних установ та !х облшу висвГтле-но у багатьох вГтчизняних працях, зокрема таких авто-рГв, як П. Й. Атамас, Л. Л. Гевлич, I. Г. Гевлич, Р. Т. Джога, О. В. Дишкант, С. Я. ЗубГлевич, М. Р. Лучко, С. В. СвГрко, С. В. Сисюк, Н. А. Остап'юк, Н. I. Сушко, О. О. Чечулша та багатьох шших учених Г практикГв.
Загалом науковщ, критично оцГнюючи наявнГ зако-нодавчГ та нормативно-правовГ документи, одночасно вно-сять пропозицГ!, спрямованГ на 1х удосконалення [1; 3-5; 8]. С. В. Сисюк справедливо зауважуе, що зараз важливо не лише вдосконалювати нормативно-правовГ засади рГзних рГвнГв Гз вирГшення питань категорГйних трактувань, але й досягати подолання недолшв у питаннях, що пов'язаш з облшовим забезпеченням, що сприятиме вирГшенню низки проблем оргашзацшно-методичного характеру в облшу [7, с. 54].
Багато вчених дослГджують положення чинного за-конодавства та позицГй, якГ розвинуп в науковГй думцГ з питань розподГлу повноважень мГж суб'ектами бухгалтерського облшу, в т.ч. функщональних повноважень Державно! казначейсько! служби УкраТни та ц орган1в [8, с. 259].
АктивГзащя дискусГй довкола проблематики облшу в бюджетних установах пов'язана з заходами, розроблени-ми в свти Стратеги модершзацГ! бухгалтерського облшу в державному секторГ на 2007-2015 рр.
Переважна бкьшють учених Г практикГв схиляються до думки про дощльшсть урахування нащонально! специ-фГки Г необхГднГсть бГльш зваженого тдходу до реалГзацГ! передбачених цим документом заходГв. Так, Л. Л. Гевлич та I. Г. Гевлич зазначають, що аналГз змгсту заходГв щодо модернГзацГ! системи бухгалтерського облшу у державному секторГ з 2007 року демонструе вГдсутшсть чГткого плану дш Г контролю за виконанням розроблених заходГв, що призвело до неодноразового порушення встановлених термшв реалГзацГ! СтратегГ! [3, с. 85].
Затвердження низки нормативних документГв, розроблених Гз урахуванням мГжнародних вимог, безумовно, е позитивним кроком на шляху реформування. Однак, не-зважаючи на значну ильюсть законодавчих, Гнструктивних Г методичних матерГалГв та наукових публГкацГй, питання рГвня досконалостГ та якостГ регулювання облшових опе-рацГй Г надалГ залишаеться актуальним. У зв'язку з постш-ними змГнами у законодавствГ та реформуванням бюджет-но! сфери юнуе потреба продовження проведення таких дослГджень.
Стаття 2 п. 12 Бюджетного кодексу УкраТни (далГ БКУ) подае означення бюджетних установ у такш редакцГ!: «бюджетнГ установи - органи державно! влади, органи мгс-цевого самоврядування, а також оргашзацп, створеш ними у встановленому порядку, що повшстю утримуються за рахунок вГдповГдно державного бюджету чи мГсцевого бюджету. БюджетнГ установи е неприбутковими» [2].
З цього формулювання варто видГлити двГ основних ключових характеристики ще! оргашзацшно-правовоТ форми господарювання. По-перше, фГнансове забезпечення Г! дГяльностГ належить до каденцГ! державного або мюцевих бюджетГв. Це означае, що бюджетнГ установи покликан надавати сво! послуги (соцГального, освГтнього, медичного, культурного та ш. характеру) на засадах безко-штовностГ. По-друге, такГ суб'екти мають статус неприбут-
кових. Остання характеристика накладае в^пов^ний в^-биток не лише на оргашзацш та ведення бухгалтерського облшу в них, а й мае деякий негативний вплив на рiвень за-цшавленост бюджетних установ у розвитку системи плат-них послуг, що активно розвиваеться впродовж останшх роив. Адже хронiчний дефiцит бюджепв зазвичай вимагае пошуку додаткових офщшних джерел фiнансового забез-печення.
Згiдно з тим же Бюджетним кодексом бюджетш установи можуть мати власш надходження, джерелом яких ви-ступае надання послуг на платнш основь За означенням, яке подаеться названим офщшним законодавчим документом найвищого юридичного рiвня, «власнi надходження бюджетних установ - кошти, отримаш в установленому порядку бюджетними установами як плата за надання по-слуг, виконання роби, гранти, дарунки та благодiйнi вне-ски, а також кошти в^ реалiзацï¿ в установленому порядку продукцп чи майна та iншоï дiяльностi» [2].
Науковцi Н. А. Остап'юк та О. В. Процюк зазначають, що бюджетнi установи - органи державно! влади, органи мкцевого самоврядування, а також органiзацï¿, створенi ними у встановленому порядку, що повшстю утримуються за рахунок вiдповiдно до державного чи мюцевого бюджету [5, с. 354].
Якщо враховувати, що бюджетнi установи - це не-прибутковi установи, то сума таких надходжень не вважа-
еться прибутком у будь-якому обсязь Сучасна економiчна ситуацiя така, що обсяг власних надходжень, яи отриму-ються бюджетними установами, не перевищуе (за деякими винятками) суми понесених витрат на забезпечення '¿х дь яльность Проте теоретично така ситуацiя може бути i ш-шою, коли власш надходження перевищують витрати на дiяльнiсть.
Таким чином, гiпотетично, з позицп класичного ро-зумiння економiчних процесiв, категорiй i понять, скла-даеться враження про те, що сума перевищення доход1в вiд надання платних послуг над витратами мае ^енти-фшуватися як прибуток. Проте в контекст бюджетних установ така ситуащя е неприйнятною. З огляду на це, О. В. Адамик зазначае, що неприбутковий статус бюджет-них установ та щльовий характер бюджетного асигнуван-ня вимагае визнавати доходи в^ надходжень за надаш платнi послуги у момент та у сумi фактично здшснених видаткiв [1, с. 46].
Тобто виршення цiеï дилеми в них пов'язане з тим, що, по-перше, власш надходження спрямовуються у спещ-альний фонд бюджету, а тому не е для бюджетних установ прибутком. Загалом структура взаемозв'язку мiж бюджетними установами i бюджетом (державним i мкцевими) (рис. 1) включае не лише односторонш (див. прямi лiнïí), а й зворотш потоки грошових коштiв (див. переривчаст лiнiï).
Рис. 1. Схема фшансових взаемозв'язмв бюджетних установ
По-друге, шдходи до встановлення вартостГ послуг передбачають обсяги, яи мають лише покривати затрати на !х надання, а тому прибутку як такого вГд !х надання суб'екти бюджетно! сфери не мають. Тому, отримавши фшансове забезпечення для свое! дГяльностГ, бюджетнГ установи витра-чають !х на органГзацГю процесу надання послуг.
Кошти державного й мюцевих бюджетГв надаються бюджетним установам безповоротно. Щ установи також не мають статутного кашталу, а всГ !хш активи е державною або комунальною власнГстю.
За своею галузевою приналежшстю вони належать до охорони здоров'я, освГти, культури, сфери соцГального захисту, силових структур Г вГдомств та ш. ВГдповГдно, послуги, яи вони надають, мають переважно нематерГальний характер. ЦГ послуги е матерГальною гарантГею реалГзацГ! найважливГших конституцГйних прав громадян на освГту,
медичне обслуговування, соцiальне та культурне забезпечення тощо. Бюджетнi установи мають також статус неко-мерцiйних, тобто основною метою 1х дiяльностi е надання послуг, а не отримання прибутку. З огляду на все вищезаз-начене, для цих установ характерний ряд в^мшностей, що пов'язаш зi специфшою 1х фiнансово-господарськоï дiяль-ность До них належать майновi, фiнансовi та деякi iншi 1х характеристики (рис. 2)
Таким чином, неприбутковкть бюджетних установ позначаеться не лише на оргашзаци бухгалтерського облшу (наприклад, рахунок «Прибутку / збитку» вiдсутнiй у Планi рахунк1в бюджетних установ взагалi), а й мають вплив на методику калькулювання послуг (у соб1варткть послуги не закладаеться рентабельшсть).
Встановлення статусу неприбуткових оргашзацш для бюджетних установ визначаеться положеннями чин-
Бюджетнi установи
"V
особливост'1
функцiонують на правах державно!' чи комуналь-hoï власностi
метою дiяльностi бюджетних установ £ не отримання прибутку, а на-дання нематерiальних послуг
не надтяються оборотними коштами, ïхнiй фшан-совий стан визначаегься сво£часнiстю та повнотою надходження асигнувань i3 вiдповiдних бюджепв
£ складовою бюджетной' системи та ÏÏ первинною ланкою, в якш щоденно вiдбуваються численнi господарськi опера-цГГ, що вносять змiни до складу та розмщення господарських засоЗв i джерел ïx формування
Рис. 2. Особливост бюджетних установ як оргажзацш, що здiйснюють фiнансово-господарську дiяльнiсть
ного законодавства. Найперше, що при цьому враховуеть-ся, це !х функцiональне призначення. Цi установи поклика-нi задовольняти конституцiйнi права громадян на освггу, охорону здоров'я, культуру тощо. Контекст безоплатностi таких послуг автоматично приводить до в^пов^но! ^ен-тифшацп суб'ектiв, якi !х надають. Отож вони вiдповiдають уточненому означенню, поданому в пп. 133.4.1 Податкового кодексу Укра!ни (далi ПКУ): неприбутковi органiзацГ1 - це пiдприемство, установа, оргашзащя, якi не е платниками податку на прибуток, якщо одночасно в^пов^ають низцi вимог (рис. 3) [6].
Установи та оргашзаци, як утримуються за рахунок коштiв бюджету, шдлягають обов'язковiй реестраци в органах фккально! служби та Державно! служби зайнятос-тi, Пенсiйному фондь Державна реестрацiя бюджетних органiзацiй проводиться за !х мiсцезнаходженням у ви-конавчому комiтетi мкько!, районно! ради, районно! державно! адмшктраци мкт iз районним пiдпорядкуванням. Попри те, що дiяльнiсть бюджетних установ не пов'язана з веденням тдприемницько! дiяльностi, вони зобов'язанi пiдтвердити статус неприбуткових, а тому мають бути включеш до Реестру неприбуткових установ та оргашза-цiй, що створюеться i ведеться Державною фiскальною службою Укра!ни. Бюджетнi установи на пiдставi вклю-чення до Реестру не сплачують податку на прибуток, про-те не звкьняються вiд iнших податив (наприклад ПДВ). Такi установи ведуть свою дiяльнiсть на пiдставi поло-ження (статуту), затвердженого у встановленому порядку
уповноваженим органом (як правило, органом, який при-йняв ршення про ïx створення) i визнаються юридичною особою з дня реестраци положення (статуту). З цього моменту вони можуть в^ свого iменi набувати майнових i особистих немайнових прав, нести зобов'язання, бути по-зивачами в судь
Як зазначають Т. Канева та С. Шевченко, бюджетш установи е первинною ланкою бюджетно! системи кра'ши. Вони беруть участь у виконанш як дох^но!, так i видатко-во! частини бюджету в^пов^но до затвердженого кошто-рису - основного планово-фiнансового документа, який тдтверджуе повноваження кожно! установи щодо отримання доходш i здшснення видаткш, визначае обсяг i на-прями витрачання коштiв. Процес надання нематерiальниx послуг е основним i найскладншим видом дiяльностi бюджетних установ [4, с. 35].
Тому система облку повинна адекватно в^ображати уа процеси, як в^буваються при цьому, а також викону-вати мотивуючу i стимулюючу роль iз забезпечення тдви-щення ефективност та результативностi функцiонування бюджетних установ. О^м цього, облiк як одна з функцш управлiння завжди розглядаеться з позицп основи шфор-мацшно! бази прийняття управлiнськиx рiшень. У вироб-ничих суб'ектш господарювання вш автоматично виступае базою планування й прогнозування майбутньо! дiяльностi. В цьому контекст вiн надае цифрову шформащю про фi-нансовий стан суб'екта господарювання, його активи та па-сиви, що у процеа провадження дослiдження перспектив
Перелш вимог
■ створенi та заре£строваы в порядку, встановленому законами, що регулюють дiяльнiсть вiдповiдних неприбуткових оргашзацш
■ установчими документами заборонено розподт отриманих доходiв (прибутку) або Тх частини серед заснов-нигав, членiв такоТ органiзацiТ, працiвникiв, члешв органiв управлiння та iнших пов'язаних з ними осiб
■ установчими документами передбачено передачу активiв одн^Т або кiльком неприбутковим органiзацiям або > зарахування до доходiв бюджету у разi припинення юридичноТ особи (в результат ТТ лiквiдацiТ, злиття, подту
або реорганiзацiТ)
■ створен та заре£строванi в порядку, встановленому законами, що регулюють дiяльнiсть вщповщних неприбуткових органiзацiй
Рис. 3. Вимоги, що дозволяють вiднести суб'екпв господарювання до неприбуткових органiзацiй
Джерело: сформовано авторами на основi [6]
забезпечення зростання ефективност i результативност дiяльностi е офiцiйним джерелом та тдставою для роз-робки перспективних планш. Складнiсть бухгалтерського облiку як системи полягае у значнш илькосп завдань, якi вона призначена виршувати, а також наявностi множини елеменпв i зв'язкш (рис. 4).
Структура, подана на рис. 4, характеризуе най-бкьш важливi й суттевi завдання, яи повинна виконува-ти система облшу в бюджетних установах, а також модели комп'ютерну мережу та в^пов^ш взаемозв'язки мiж рiвнями управлшня. Слiд зазначити, що кожне iз завдань може бути деталiзоване.
Таким чином, облш у бюджетних установах виконуе щонайменше два основнi завдання:
■ забезпечуе контроль за використанням ресурсного забезпечення;
■ служить шформацшною основою розробки пла-нових докуменпв, яи служать основою видкення 1м фiнансового забезпечення.
Висновки та перспективи подальших дослiджень.
У сучасних умовах з'явився ряд нових вимог, яи ставляться керiвниками (розпорядниками бюджетних кошпв) до системи облшу бюджетних установ. Посилення розриву мiж фшансовим забезпеченням i обсягом надання необх^них послуг, зростання конкуренцп у бюджетнш сферi вимагае змiни парадигми системи, яка е основою шформацшно'1 бази прийняття управлшських рiшень. Зокрема, для цих потреб необх^на шформащя, яка е:
■ своечасною (шформащя повинна уможливлюва-ти упередження недолшв i нерацiонального ви-користання ресурав);
■ диференцiйованою (що стосуеться повноти й од-ночасно вимоги про те, що шформащя мае в^по-в^ати запиту кершництва й бути конкретною);
■ доступною за формою й змктом (зважаючи на рiзноманiтнiсть рiвнiв компетенцп керiвникiв рiз-них iерархiчних рiвнiв, iнформацiя повинна бути викладена в доступнш та зрозумшй формi);
Облiкова полiтика бюджетной' установи, управлшсьга запити, стан фiнансування
Cbîtobî тенденцГГ: мiжнародне спiвробiтництво, глобалiзацiя, коопера^я, eKOHOMÎMHa ситуацiя тощо
Вплив внутршнього середовища
Вплив зовнiшнього середовища
Завдання бухгалтерського облту в бюджетних установах
Ягасна органiзацiя працi
Висока ягасть послуг
Оптимiзацiя ресурсовикористання
I---------------------1
Максимiзацiя результатiв
Економiчно обфунтована мiнiмiзацiя I видаткiв
lнформацiйне забезпечення моделювання I
та формування стратеги розвитку |
Забезпечення багатоварiантностi видiв iнформацГГ
Досягнення зростання конкурентоздатностi, I уникнення ризигав зниження обсягiв i результатiв дiяльностi та ш.
ВМ
ÎTT
ТР
X
ф s
■а s
\о
с
\о о я
КЛМ Системний
сервер (НР)
-О
Економiчна та соцiальна полiтика
Моделi формування джерел Ыформацп
Сигнальнi
Балансовi
Статистичш (математичне сподiвання (очiкування), ковзнi, середн квадратичнi, кореляцiйнi (автокореляцiйнi та взавмокореляцшш) та iн.);
логiко-статистичнi; руху даних (iмовiрнiснi, часовi, матричнi (простi, вкладенО)
ПСП
КЛМ Системний
сервер (НР)
Л К М
<—►
s—
Рис. 4. Схема формування та реалiзацiï виконання завдань бухгалтерського облiку в бюджетних установах у сучасних
умовах
Примггки: ЛКМ - локальна комп'ютерна мережа; КТ - комп'ютерна технiка; КЛМ - контролер локально'1 мережi; АР - адмшктративний рiвень; НР - низовий рiвень; ПСП - шдпорядковаш структурнi пiдроздiли; ТР - технолопчний рiвень або рiвень надання (споживання) послуг; ВМ - виконавчий мехашзм.
■ компактною (форми подання звггносп та шфор-мацп повиннi бути простими, але одночасно ма-ють дозволяти контролювати не тiльки тдсумко-Bi показники, а й ix складовi) та iн.
Вiдповiдно до цього перспективними напрямами наукових досл^жень е розвиток теоретичних основ i методологи внутрiшньогосподарського (управлiнського) облку в державному секторi економки загалом i бюджетних установах зокрема. Окрiм цього, варто акцентувати увагу на бкьш широкому використаннi математичного шстру-ментарiю в питаннях пошуку альтернатив пiдвищення ефективностi дiяльностi суб'екпв, що фiнансуються з бюджету (державного чи мкцевого). Для цього сл1д здш-снювати дослiдження можливостей побудови економко-математичних моделей для бюджетних установ i форму-вання в^пов^но! шформацшно! бази 1х побудови, основою яко! мае стати система облку.
Л1ТЕРАТУРА
1. Адамик О. В. Доходи бюджетних установ за методом нарахування в умовах уыф^аци облтових систем державного сектору економiки / О. В. Адамик // Вкник Нацюнального уш-верситету «Львiвська полтехнта». Серiя: Менеджмент та пщпри-смництво в Укра'lнi: етапи становлення i проблеми розвитку. -2012. - № 721. - С. 42-48.
2. Бюджетний кодекс УкраТни [Електронний ресурс] : Закон УкраТни вiд 08.07.2010 № 2456-VI. - Режим доступу : http:// zakon5.rada.gov.ua/laws/show/2456-17
3. Гевлич Л. Л. Наявн результати та перспективи подаль-шого реформування вiтчизняного бюджетного облiку / Л. Л. Гевлич, I. Г. Гевлич // Финансы, учет, банки. - 2014. - № 1 (20). -С.84-91.
4. Кансва Т. Стан i перспективи розвитку облту в державному сектср УкраТни / Т. Кансва, С. Шевченко // Вкник КНТЕУ. -2010. - № 5. - С. 33-40.
5. Остап'юк Н. А. Кримшальна вщповщальысть за неци льове використання бюджетних кош^в: проблеми щентифтацп суб'скта / Н. А. Остап'юк, О. В. Процюк // Науковий вкник Пол-тавського унiверситету економiки i торпвлк - 2013. - № 3 (59). -С. 353-359.
6. Про внесення змЫ до Податкового кодексу УкраТни та деяких законодавчих акпв УкраТни щодо забезпечення зба-лансованосп бюджетних надходжень у 2016 роц [Електронний ресурс] : Закон УкраТни вщ 24.12.2015 № 909-VIII. - Режим доступу : https://buhgalter.com.ua/news/podatky-ta-zbory/podatkovi-novatsiyi-2016/.
7. Сисюк С. В. Оргаызацшы аспекти облiку благодiйноï допомоги у бюджетних установах / С. В. Сисюк // Вкник Львiв-ськоТ комерцiйноï академи. Серiя: Eкономiчна. - 2014. - Вип. 44. -С. 51-55.
8. Сопко В. В. Проблеми розподту повноважень мiж суб'сктами бухгалтерського облку в бюджетнм сферi / В. В. Сопко, H. М. Хорунжак // Вiсник НУВГП. Економка. - 2014. - Вип. 1 (65). - С. 259-266.
REFERENCES
Adamyk, O. V. "Dokhody biudzhetnykh ustanov za meto-dom narakhuvannia v umovakh unifikatsii oblikovykh system der-zhavnoho sektoru ekonomiky" [Revenues of budgetary institutions on an accrual basis in the context of unification of the accounting systems of the public sector]. Visnyk Natsionalnoho universytetu «Lvivska politekhnika». Seriia: Menedzhment ta pidpryiemnytstvo v Ukraini: etapy stanovlennia i problemy rozvytku, no. 721 (2012): 4248.
Hevlych, L. L., and Hevlych, I. H. "Naiavni rezultaty ta pers-pektyvy podalshoho reformuvannia vitchyznianoho biudzhet-noho obliku" [The results and prospects of further reforming the domestic budget accounting]. Fynansy, uchet, banky, no. 1 (20) (2014): 84-91.
Kanieva, T., and Shevchenko, S. "Stan i perspektyvy rozvytku obliku v derzhavnomu sektori Ukrainy" [The state and prospects of development of accounting in the public sector of Ukraine]. Visnyk KNTEU, no. 5 (2010): 33-40.
[Legal Act of Ukraine] (2010). http://zakon5.rada. gov.ua/ laws/show/2456-17
[Legal Act of Ukraine] (2015). https://buhgalter.com.ua/ news/podatky-ta-zbory/podatkovi-novatsiyi-2016/
Ostapiuk, N. A., and Protsiuk, O. V. "Kryminalna vidpovidal-nist za netsilove vykorystannia biudzhetnykh koshtiv: problemy identyfikatsii subiekta" [Criminal liability for misuse of budget funds: problems of identification of the subject]. Naukovyi visnyk Poltavskoho universytetu ekonomiky i torhivli, no. 3 (59) (2013): 353359.
Sysiuk, S. V. "Orhanizatsiini aspekty obliku blahodiinoi do-pomohy u biudzhetnykh ustanovakh" [Organizational aspects of accounting for charitable assistance in budgetary institutions].
Visnyk Lvivskoi komertsiinoi akademii. Seriia ekonomichna, no. 44 (2014): 51-55.
Sopko, V. V., and Khorunzhak, N. M."Problemy rozpodilu pov-novazhen mizh subiektamy bukhhalterskoho obliku v biudzhetnii sferi" [Problems of distribution of powers between the subjects of accounting in the public sector]. Visnyk NUVHP. Ekonomika, no. 1 (65) (2014): 259-266.
