CC BY
155
ПРОБЛЕМА ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПОНЯТИЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ
В АУДИТЕ
Малахова К.А. Email: [email protected]
Малахова Ксения Алексеевна - магистрант, кафедра информационно-аналитического обеспечения и бухгалтерского учета,
Новосибирский государственный университет экономики и управления, г. Новосибирск
Аннотация: статья посвящена определению существенности согласно МСА. Для глубокого понимания данного термина были рассмотрены различные его трактовки. Обращается внимание на первостепенную важность существенности, так как от неё зависит объем процедур и сроки аудиторской проверки. Также в статье раскрывается, какие стандарты используются для её оценки, какие факторы бухгалтерской (финансовой) отчетности влияют на её расчет. В дополнение ко всему были приведены рекомендации для последовательного определения уровня существенности, что поможет облегчить процесс расчета.
Ключевые слова: существенность, аудит, финансовая отчетность, международные стандарты аудита, уровень существенности, существенное искажение.
THE PROBLEM OF THE DEFINITION OF THE NOTION OF ESSENCE IN AUDIT Malakhova K.A.
Malakhova Ksenia Alekseevna - Master Student, DEPARTMENT OF INFORMATION AND ANALYTICAL SUPPORT AND ACCOUNTING, NOVOSIBIRSK STATE UNIVERSITY OF ECONOMICS AND MANAGEMENT, NOVOSIBIRSK
Abstract: the article is devoted to the definition of materiality according to ISA. For a deep understanding of this term its various interpretations were considered. Attention is drawn to the paramount importance of materiality, since it depends on the volume ofprocedures and the timing of the audit. The article also reveals which standards are used to evaluate it, and which factors of accounting (financial) statements affect its calculation. In addition to all the recommendations were given to consistently determine the level of materiality, which will help facilitate the calculation process.
Keywords: materiality, audit, financial statements, international auditing standards, materiality level, material distortion.
УДК 657.1
Существенность является одним из основополагающих понятий в аудите. Без неё не возможен процесс аудиторской проверки. На каждом её этапе аудитор руководствуется уровнем существенности. В период формирования аудиторского задания и разработки общей стратегии аудита она помогает определить величину аудиторского риска, риск необнаружения, а также объем аудиторских процедур, сроки выполнения задания. В ходе выполнения аудита это позволяет оценить промежуточные итоги и скорректировать дальнейшую работу. На этапе завершения аудита существенность дает возможность оценить все строки отчетности и выразить мнение аудитора о данной бухгалтерской финансовой отчетности.
Исследованием вопроса существенности занималось большое количество ученых и практикующих специалистов, как отечественных, так и зарубежных. Отдельные проблемные вопросы, связанные с данной темой, освещали следующие авторы: Андреева В.Д., Е.А. Аренса, А.Б. Богопольского [4, 5, 6]. Они освещали проблемы расчета уровня существенности, её сущность и важность для практикующих
специалистов. Но этим проблематика данной темы не исчерпана и до настоящего времени представляет интерес для научного сообщества.
В связи с тем, что данное понятие чрезвычайно важно, обратимся к различным трактовкам данного термина. Первый источник, к которому необходимо обратиться при определении понятия - это МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита». Определение, которое дается в этом стандарте, приведено в таблице 1. Но это не единственная трактовка термина, и не единственный документ, в котором затрагивается проблема существенности, поэтому рассмотрим также другие стандарты, которые также представлены в таблице 1.
Таблица 1. Определение понятия «Существенность» в различных нормативно-правовых актах
Нормативно-правовой акт Определение понятия существенность
МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» «Информация является существенной, если ее пропуск или неправильное отображение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности» [1].
МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» «...пропуск или искажения статей являются существенными, если они могут (по отдельности или в совокупности) повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовых отчетов. Существенность зависит от размера и характера пропуска или искажения, оцениваемых при конкретных обстоятельствах. Размер или характер статьи, или их сочетание могут быть определяющим фактором» [2].
МСФО (LAS) 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» «...пропуск или искажения статей являются существенными, если они могут (по отдельности или в совокупности) повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовых отчетов. Существенность зависит от размера и характера пропуска или искажения, оцениваемых при конкретных обстоятельствах. Размер или характер статьи, или их сочетание могут быть определяющим фактором [3].
Исходя из данных таблицы 1, можно сделать вывод, что в стандартах выделяются следующие общие черты. Существенность рассматривается как:
- один из принципов бухгалтерского учета;
- качественная характеристика учетной информации;
- один из основополагающих принципов бухгалтерской финансовой отчетности.
В стандарте МСА 320 говорится, что при определении уровня существенности необходимо обращать внимание на конкретные сложившиеся обстоятельства у организации, а также его условия хозяйствования. При этом необходимо и ориентироваться на потребности пользователей отчетности. При этом в стандарте указывается, что аудитор не должен опасаться, того что последствия искажений как-то повлияют на отдельных пользователей, имеющих специфические информационные потребности [1].
При оценке уровня существенности необходимо рассматривать следующие основные характеристики статьи бухгалтерской финансовой отчетности:
- количественные;
- качественные;
- ее природа;
- комбинация остальных факторов [7].
В стандарте также существуют общие рекомендации для расчета уровня существенности. Она может рассчитываться, опираясь на такие показатели, как прибыль до налогообложения, выручка, капитал, чистые активы.
Например, если организация имеет стабильную прибыль, то наилучшей базой для расчета существенности будет прибыль до налогообложения. Если же компания ещё только начала свою деятельность и прибыль не всегда может отразить реальную картину, то лучше отталкиваться от выручки при расчете.
При проведении аудиторской проверки существенности определяется не только для компании в целом, но также для отдельных статей баланса, так как проанализировать всю отчетность просто невозможно.
Также достаточно проблематично рассчитать уровень существенности при анализе консолидированной отчетности. Так как она включает несколько компаний-компонент. В данном случае существенность рассчитывается на двух уровнях: общая существенность на уровне консолидированной отчетности и существенность для каждой компании группы.
Для определения существенности в данном случае совет по международным стандартам аудита разработал специальное руководство МСА (ISA) 600 «Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)», в котором отражаются правила для выявления уровня существенности компонент [8].
Существенность тесно взаимосвязана с понятием аудиторского риска. Чем выше риск, тем ниже уровень существенности. Данная взаимосвязь чрезвычайно важна при определениях сроков и объема аудиторской проверки.
Так как оценка существенности является основополагающим принципом при аудиторской проверке, необходимо в каждой аудиторской фирме закрепить стандарт, регламентирующий данный процесс. Это позволит сделать процесс определения существенности последовательным и унифицированным. Поэтому в качестве рекомендации для данных стандартов предлагается следующая схема последовательных шагов для её определения, которые можно увидеть на рисунке 1.
Шаг 1 —►
1 г
Шаг 2 —►
1 г
Шаг 3 —►
1 г
Шаг 4 —►
1 г
Шаг 5
определение ориентира (ключевые показатели отчетности!
• выручка
• чистые активы
■ прибыль до налогообложения, ad.
определение общего уровня существенности
выбор применяемого % при расчете общего уровня существенности
определение применяемого уровня существенности
корректировка общего уровня существенности на % аудиторского риска
определение специального применяемого уровня существенности
определение наиболее «уязвимых» или нетипичных операций для анализа
Оценка влияния качественных факторов на уровень существенности
Корректировка уровня существенности на коэффициенты перевода качественных факторов в количественные оценки
Рис. 1. Этапы оценки уровня существенности
В заключение можно добавить, что при определении уровня существенности целесообразно вначале оценить существенность применительно к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Даная величина является отправной точкой для всех
остальных процедур. Поэтому крайне важно оценить все факторы, влияющие на неё, а
также использовать регламентированный аудиторской фирмой способ её расчета.
Список литературы /References
1. Международный стандарт аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита». [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?md=754603A54588829DE9CF43DDE869 1588&req=doc&base=LAW&n=317264&stat=refcode%3D16876%3Bindex%3D0#9vzr 41cooq8/ (дата обращения: 13.04.2019).
2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?from=202625-
0&rnd=754603A54588829DE9CF43DDE8691588&req=doc&base=LAW&n=202725& REFDOC=202625&REFBASE=LAW#1s67teg16zf/ (дата обращения: 15.04.2019).
3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?rnd=754603A54588829DE9CF4 3DDE8691588&req=doc&base=LAW&n=202581&stat=refcode%3D16876%3Bindex% 3D0#25deb9tyhj3/ (дата обращения: 15.04.2019).
4. Андреев В.Д. Практический аудит: справ. пособие / В.Д. Андреев. М.: Экономика, 2015. 366 с.
5. Аренс А. Аудит: ученик, пер. с англ. / А. Аренс, Дж. Лоббек; за ред. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2016. 551 с.
6. Богопольский А.Б. Существенность в МСФО / А.Б. Богопольский // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. 2017.
7. Аудит: Учебник / И.В. Федоренко, Г.И. Золотарева. М.: НИЦ Инфра-М, 2017. 272 с.
8. Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология: учеб. пособие. М.: Омега-Л, 2016.176 с.
