CC BY
26
УДК 343.359.2
Крымская Ильмира Сяитьевна,
студент 4 курса, Санкт-Петербургский государственный университет промышленных технологий и дизайна,
Санкт-Петербург, mira155z@gmail.com
ПРОБЛЕМА НЕПРАВОМЕРНОГО УГОЛОВНОГО ПРЕСЛЕДОВАНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ ПО НАЛОГОВЫМ СОСТАВАМ1
Аннотация. В настоящем исследовании рассматривается вопрос привлечения к уголовной ответственности предпринимателей по налоговым составам преступлений. Анализируя данные жалоб Уполномоченного по защите прав предпринимателей, автор делает вывод о распространенности незаконного уголовного преследования представителей бизнеса за нарушения налогового законодательства. Данная практика в целом негативно отражается на деловом климате в Российской Федерации. Одним из необходимых условий стимулирования развития предпринимательской деятельности является минимизация уголовно-правовых рисков, связанных с налоговой сферой. Автором были выделены основные составляющие проблемы неправомерного уголовного преследования, а также показаны возможные пути их митигирования.
Среди аспектов поставленной проблемы отмечены: недостаточное разделение административной и уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства; применение «универсальной» ст. 159 УК РФ «Мошенничество»; квалификация налоговых преступлений как длящихся; недостаточность критериев для признания незаконности процедуры дробления бизнеса; коррупционные практики, являющиеся следствием правовых коллизий и неопределенностей, а также противоречивой правоприменительной практики. Актуальность теме придает современный экономический кризис, связанный с пандемией COVID-19, для успешного преодоления которого необходимо стимулирование деловой активности, что возможно частично добиться путем решения проблемы необоснованного уголовного преследования предпринимателей. По результатам исследования автор приходит к выводу о необходимости решения проблемы необоснованного уголовного преследования предпринимателей по налоговым составам посредством четкой демаркации административной и уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства, возможного введения отдельного состава «налоговое мошенничество» в целях снижения случаев злоупотребления ст. 159 УК РФ, а также совершенствования правоприменительной практики, в особенности касающейся квалификации налоговых преступлений как длящихся и недостаточно обоснованного признания процедуры дробления бизнеса незаконной. Ключевые слова: налог, бизнес, уголовное преследование предпринимателей, административная ответственность, уголовная ответственность, налоговое преступление, налоговое правонарушение, налоговое мошенничество, коррупция, дробление бизнеса, длящиеся преступления.
Ilmira S. Krymskaya,
4th year student, Saint Petersburg state University of industrial technologies and design, Saint Petersburg,
mira155z@gmail.com
THE PROBLEM OF ILLEGAL CRIMINAL PROSECUTION OF ENTREPRENEURS
BASED ON TAX CRIMES
Abstract. The present study considers the criminal prosecution of the businessmen for tax evasion. Analyzing the data of complaints of the Commissioner for the protection of entrepreneurs' rights, the author concludes that illegal criminal prosecution of business representatives for violations of tax legislation is widespread. This practice has a negative impact on the business climate of the Russian Federation. One of the necessary conditions for stimulating the development of business activity is to minimize criminal and legal risks associated with the tax sphere. The author highlighted the main components of the problem of unlawful criminal prosecution, as well as possible ways to mitigate them.
1 Научный руководитель: Поросенков Геннадий Андреевич, эксперт проектно-учебной лаборатории антикоррупционной политики, Национальный исследовательский университет «Высшая школа экономики», Москва, gporosenkov@hse.ru
ип
Among the aspects of the problem are: insufficient division of administrative and criminal responsibility for violation of tax legislation; application of the «universal» article 159 «Fraud» of the criminal code of the Russian Federation; qualification of tax crimes as continuing; insufficient criteria for recognizing the illegality of the business splitting procedure; corruption practices resulting from legal conflicts and uncertainties, as well as contradictory law enforcement practices. The current economic crisis associated with the COVID-19 pandemic makes the topic relevant.to successfully overcome this crisis, it is necessary to stimulate business activity, which is partially possible by solving the problem of unjustified criminal prosecution of entrepreneurs.
According to the research the author comes to the conclusion about the need to solve the problem of unjustified criminal prosecution of businessmen for tax evasion by a clear demarcation of administrative and criminal responsibility for violation of tax legislation, the possible introduction of a separate corpus delicti of "tax fraud" in order to reduce cases of abuse of article 159 of the criminal code, as well as improvement of law enforcement practice, in particular relating to the qualification of tax crimes as a continuing and insufficiently informed recognition procedure business fragmentation illegal. Keywords: tax, business, criminal prosecution of entrepreneurs, administrative responsibility, criminal liability, tax crime, tax offense, tax fraud, corruption, business fragmentation, continuing crimes
Согласно данным, приведенным в докладе Уполномоченного при Президенте РФ по защите прав предпринимателей, доля представителей бизнеса, обратившихся в связи с необоснованным уголовным преследованием в 2019 году, увеличилась более чем на 20% в сравнении с предыдущим годом, что составило в сумме более 10 тыс. жалоб. На фоне других уголовных статей наиболее существенно возросло количество обвиняемых в налоговых преступлениях (ст. 198-199.2 УК РФ), которое увеличилось почти вдвое в сравнении с 2018 годом [18].
Генеральный прокурор И.В.Краснов в своем докладе Совету Федерации в июне 2020 года также подтвердил наличие существенного давления на предпринимателей путем возбуждения на них уголовных дел. Так, согласно приведенной им статистики, в 2019 году было выявлено порядка 187 тыс. нарушений в сфере прав предпринимателей. Кроме того, Краснов отметил, что надзор за исполнением налогового законодательства является одним из приоритетных направлений деятельности Прокуратуры РФ [10].
В настоящее время из-за распространения новой коронавирусной инфекции бизнес несет существенные издержки [13]. Более половины предпринимателей характеризуют свое положение как «катастрофа», и еще больше оценивают шанс на выживание их бизнеса ниже 50% [18]. Меры государственной поддержки бизнеса являются недостаточными [14], так как часть из них являются неэффективными в силу сложности их получения. В их числе поддержка в виде федерального МРОТ на каждого сотрудника, при сохранении 90% штата [15] во второй половине мая (т.е. спустя полтора месяца карантина), льготные займы, кредитные каникулы, налоговые отсрочки и рассрочки для пострадавших отраслей [3]. Несмотря на то, что летом 2020 года часть предприятий открывается, убытки, понесенные в предыдущие месяцы,
практически не покрываются, что стало преградой для возобновления деятельности существенной части бизнеса.
В этих условиях эффективное налогообложение является одним из основных инструментов поддержки пострадавшего бизнеса. Эта поддержка может достигаться, с одной стороны, путем снижения налогового бремени юридического лица (предпринимателя), с другой стороны, в сокращении налоговых рисков, связанных в т.ч. с отмеченной автором проблемой необоснованного привлечения к уголовной ответственности за неуплату налогов по различным причинам. Второй инструмент особенно актуален, т.к. не требует существенных экономических затрат, однако при этом может значительно улучшить бизнес-климат и инвестиционную привлекательность российской экономики в целом.
Проблема незаконного уголовного преследования предпринимателей за нарушения в налоговой сфере является следствием нескольких правовых аспектов.
Одним из ключевых аспектов по мнению автора является отсутствие четкого разграничения между уголовной и административной ответственностью за нарушение налогового законодательства. С целью их разграничения Пленум Верховного Суда РФ трижды за время существования действующего УК РФ принимал постановления по вопросу ответственности за налоговые преступления. Налоговые преступления и налоговые правонарушения имеют общую объективную сторону, но отличительной особенностью налогового преступления является его общественная опасность. В данном случае под общественной опасностью подразумевается не поступление денежных средств в бюджет РФ.
Следующее отличие налогового преступления от правонарушения заключается в наличии прямо-
икз
го умысла. В случаях, когда умысел не доказан, дело должно быть закрыто из-за отсутствия состава преступления в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 24 УПК РФ [4]. Таким образом, нельзя говорить о налоговом преступлении исходя только из размера неуплаченного налога, деяние также должно иметь умышленный характер. Так, статья 111 НК РФ предусматривает обстоятельства, исключающие вину, одним из которых является выполнение письменных разъяснений налоговых или иных уполномоченных органов [1]. Кроме того, существует п. 7 ст. 3 НК РФ, который гласит, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика, что еще раз было выделено в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 года №48 [1; 2].
Однако практика показывает, что сотрудники правоохранительных органов заводят уголовные дела по «налоговым» статьям без достаточного обоснования умысла со стороны лица, обязанного уплатить налог, а только исходя из суммы неуплаченного им налога. Следственный Комитет РФ (далее СК РФ) возбуждает уголовные дела по ст. 199 УК РФ независимо от квалификации правонарушения, установленной инспекцией Федеральной налоговой службы (далее ИФНС), как неосторожного или умышленного [ ]. Налицо противоречие. Несмотря на то, что только внутренняя налоговая проверка служит основанием для возбуждения уголовного дела СК РФ, правоохранительные органы не учитывают решение налогового органа о квалификации правонарушения, что противоречит п. 1 ст. 30 НК РФ [1], которая гласит, что налоговые органы являются единой централизованной системой контроля, которые уполномочены определять соблюдение или нарушение законодательства о налогах и сборах.
С 2017 года, согласно ФЗ №250 от 29.07.2017 года, размер неуплаченного налога, за который можно было привлечь к уголовной ответственности в крупном размере, соответствовал 5 млн рублей за 3 года подряд при условии соблюдения превышения 25% порога от подлежащих к уплате суммы платежей, а в особо крупном -15 млн при условии превышения 50% порога, или должен был превышать 45 млн рублей [6]. В последних изменениях прим. 1 ст. 199 УК РФ, внесенных ФЗ №73 от 01.04.2020 года, была впервые закреплена исключительно твердая денежная сумма, которая позволяет привлекать предпринимателя к уголовной ответственности. Так, на данный момент крупным размером неуплаты налога за 3 года подряд является сумма в размере 15 млн руб., особо крупным - 45 млн руб. за тот же период [5]. Стоит отметить, что в эту сумму входят не только налоги, но также сборы и страховые взносы, подлежащие уплате в бюджет.
Вторым аспектом, который позволяет необоснованно привлекать предпринимателей к уголовной ответственности является «резиновая» ст. 159 УК РФ. Однако мошенничество по своей сути многолико. Цифры, приведенные в докладе Президенту РФ биз-нес-омбудсмена Б.Ю.Титова, показывают, что более половины обратившихся к нему за помощью предпринимателей были связаны с уголовным преследованием по 159 УК РФ [18].
Отсутствие четкого разграничения составов преступления в ст. 159 и ст. 198, 199 УК РФ позволяет правоохранительным органам трактовать одни и те же нарушения по-разному. Несмотря на то, что законом предусмотрен приоритет специальной нормы при ее наличии, а не общей, какой является в этом случае ст. 159 УК РФ, судебная практика показывает, что в случае, когда деяние не подпадает под установленную в ст. 199 УК РФ твердую денежную сумму, правоохранительные органы могут привлечь ответственное лицо к уголовной ответственности по ст. 159 УК РФ, квалифицировав его как мошенничество [16]. При этом ответственность, предусмотренная ст. 159 УК РФ, проще имплементиру-ется, так как суммы крупного и особо крупного размера меньше, чем предусмотрено ст. 198, 199 УК РФ. Так, уже давно устоялась практика привлечения по ст. 159 УК РФ за незаконный возврат НДС, а также за мошенничество в отношении имущественных вычетов по НДФЛ. Таким образом, относительно низкие показатели преступлений по ст. 198, 199 УК РФ не репрезентативны, пока будут высокие показатели привлечения к уголовной ответственности по ст. 159 УК РФ.
В связи с отмеченной выше проблемой существует предложение о том, что следует выделить «налоговое мошенничество» в отдельную статью Уголовного кодекса [8]. Подобная практика присутствует в Великобритании: понятие «налоговое мошенничество» отдельно закреплено и регулируется законом 2017 года «Об уголовных финансах» [20]. Автор считает, что введение данного понятия и статьи, посвящён-ной ему, могли бы способствовать их более четкому разграничению со ст. 198, 199 УК РФ, и лишить возможности правоохранительные органы злоупотреблять служебными полномочиями с помощью этой неопределенности законодательства.
Третьим аспектом проблемы является схема «дробления бизнеса», а именно вопрос разграничения добросовестного разделения бизнеса и искусственного, который является неправомерным. Так, предприниматели часто для оптимизации налоговой базы производят дробление бизнеса, однако это нарушение может быть уголовно наказуемо вплоть до ст. 199 УК РФ, при достижении установленной суммы неоплаченного налога. Для привлечения к любой ответственности за «дробление», согласно ст. 54.1 НК РФ, должна отсутствовать деловая цель сделки, т.е.
□а
основной целью сделки не должна являться неуплата налога. Однако правоприменительная практика показывает, что отмеченный критерий не является обязательным и запрет дробления становится инструментом давления на бизнес.
Следующим аспектом проблемы является вопрос квалификации налогового преступления как длящегося. Если понимать под налоговым преступлением обман, то он не является длящимся, так как он совершается единовременно в момент подачи налоговой декларации. Если же под преступлением понимать саму неуплату налога, то преступление действительно следует считать длящимся. Проект последнего Постановления Пленума ВС РФ от 26.11.2019 года №48, изначально предусматривал квалификацию уклонения от уплаты налогов как длящегося преступления, что могло бы привести фактически к отмене срока давности по ст. 198, 199 УК РФ. Данное изменение вызвало негативные коннотации многих экспертов и бизнесменов, так как, если бы налоговые преступления признали длящимися, то это могло бы стать еще одним основанием давления на бизнес [9]. В итоге, в конечной редакции Постановления Пленума ВС РФ от 26.11.2019 года № 48, было решено отказаться от квалификации налоговых преступлений как длящихся и считать моментом окончания преступления фактическую неуплату налогов, сборов, страховых взносов в срок установленный законодательством [2]. Однако практика признания налоговых преступлений длящимися, несмотря на это, сохраняется [18].
Отмеченные аспекты одной общей проблемы позволяют сотрудникам правоохранительных ведомств злоупотреблять своим положением, что является, помимо всего прочего, существенным коррупционным риском. Сотрудники следствия могут использовать отмеченные выше нормы в личных целях или в целях отдельных стейкхолдеров. Например, отмечается участие следователей в выездных налоговых проверках, с целью принуждения предпринимателей не оспаривать решения налоговых органов под угрозой «приписывания» умысла в совершении налоговых правонарушений, что влечет за собой уголовную ответственность [11].
Кроме того, практика незаконного уголовного преследования предпринимателей по налоговым
составам используется в целях ликвидации или отчуждения бизнеса, что является одним из главных механизмов «черного» рейдерства [7]. Согласно судебной статистике за 2019 год, большинство наказаний по ст. 199-199.2 УК РФ предусматривали условное лишение свободы или штраф [17]. Однако предприниматели, попадая под уголовное следствие, фактически теряют свой бизнес, так как их бизнес «разваливается» пока они сидят в следственном изоляторе [12].
Подводя итоги, отметим, что проблема неправомерного уголовного преследования предпринимателей за налоговые составы является особенно значимой в условиях настоящего кризиса, т.к. при ее решении может быть существенно улучшен бизнес-климат в России.
Среди аспектов этой проблемы автором выделены: отсутствие четкого разграничения между уголовной и административной ответственностью за нарушение налогового законодательства; отсутствие четкой демаркации между составами ст. 159 УК РФ и 198, 199 УК РФ; практика квалификации налогового преступления как длящегося; практика неправомерного признания бизнеса незаконно раздробленным при наличии деловой цели.
Приведенные аспекты, в свою очередь, становятся источником коррупционных практик. В числе этих практик незаконное уголовное преследование в рейдерских целях.
Для борьбы с неправомерным преследованием предпринимателей нам представляется необходимым внести ряд изменений в законодательство РФ. Во-первых, следует четко демаркировать административную и уголовную ответственность за налоговые правонарушения и преступления, а также обязать следственные органы руководствоваться результатами проведенных налоговых проверок. Во-вторых, ввести в Уголовный кодекс категорию налоговое мошенничество, которая четко разграничит составы преступлений по ст. 159 и ст. 198, 199 УК РФ. Кроме того, правоприменительная практика по налоговым составам должна полностью соответствовать действующему законодательству и не допускать развитие событий по усмотрению со стороны должностных лиц.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) / КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. URL: http:// www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 22.06.2020).
2. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» / КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_338712/ (дата обращения: 22.06.2020).
3. Постановление Правительства Российской Федерации от 2.04.2020 г. № 409 о мерах по обеспечению устойчивого развития экономики / КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_349463/92d969e26a4326c5d02fa79b8f9cf4994ee5633b/ (дата обращения: 20.06.2020).
U03
4. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации (УПК РФ) от 18.12.2001 № 174-ФЗ (последняя редакция) / КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34481/ (дата обращения: 19.06.2020).
5. Федеральный закон от 01.04.2020 № 73-Ф3 «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и статью 28.1 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации» / КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_349050/ (дата обращения: 22.06.2020).
6. Федеральный закон от 29.07.2017 № 250-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации в связи с совершенствованием правового регулирования отношений, связанных с уплатой страховых взносов в / КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_221216/ (дата обращения: 22.06.2020).
7. Казун А.П., Титова М.М. На пятьдесят оттенков светлее: как изменилось рейдерство в России с 2011 по 2015 год // Общественные науки и современность. № 4. 2018. С. 22—36.
8. ПоповаН.Ф., ЧикалинаН.А. Мошенничество в сфере налогообложения в России // МНИЖ. 2020. №1-2 (91). С. 68-73.
9. Адвокаты и юристы проанализировали Постановление Пленума ВС о налоговых преступлениях [Электронный ресурс]. URL: https://www.advgazeta.ru/novosti/advokaty-i-yuristy-proanalizirovali-postanovlenie-plenuma-vs-o-nalogovykh-prestupleniyakh/ (дата обращения: 22.06.2020).
10. Законность до пандемии и во время нее // Коммерсантъ. [Электронный ресурс]. URL: https://www. kommersant.ru/doc/4380108 (дата обращения: 19.06.2020).
11. Иванов А.А., Пепеляев С.Г. Налоговые преступления. Умысел. Youtube. [Электронный ресурс]. URL: https:// www.youtube.com/watch?v=hXBBSsDPsiU (дата обращения: 18.06.2020).
12. Количество уголовных дел против бизнеса резко выросло [Электронный ресурс]. URL: https://www. vedomosti.ru/politics/articles/2020/02/19/823451-kolichestvo-ugolovnih (дата обращения: 22.06.2020).
13. Нам осталось несколько недель: как коронавирус убивает малый бизнес в России [Электронный ресурс]. URL: https://www.forbes.ru/karera-i-svoy-biznes/395715-nam-ostalos-neskolko-nedel-kak-koronavirus-ubivaet-malyy-biznes-v-rossii (дата обращения: 20.06.2020).
14. Недостаточно и мимо цели: экономисты о новом пакете помощи населению [Электронный ресурс]. URL: https://newtimes.ru/articles/detail/194274?fcc (дата обращения: 20.06.2020).
15. Правительство начнет давать деньги бизнесу на выплату зарплат - Ведомости [Электронный ресурс]. URL: https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2020/04/16/828173-pravitelstvo-dengi-na-viplatu-zarplat (дата обращения: 20.06.2020).
16. Стенькин А. И. Мошенничество или налоговое преступление: что говорит проект постановления Пленума Верховного Суда РФ о преступлениях в налоговой сфере [Электронный ресурс]. URL: https://zakon.ru/ blog/2019/6/28/moshennichestvo_ili_nalogovoe_prestuplenie_chto_govorit_proekt_postanovleniya_plenuma_ verhovnogo_sud (дата обращения: 22.06.2020).
17. Судебная статистика РФ [Электронный ресурс]. URL: http://stat.xn-—7sbqk8achja.xn--p1ai/stats/ug/t/14/s/17 (дата обращения: 22.06.2020).
18. Уполномоченный при Президенте РФ по защите прав предпринимателей. Доклад Президенту РФ - 2020 [Электронный ресурс]. URL: http://doklad.ombudsmanbiz.ru/doklad_2020.html (дата обращения: 19.06.2020).
19. Ханов А.А. Без вины виновный, или Незаконность приговоров, вынесенных в отношении генеральных директоров по ст.199 УК РФ [Электронный ресурс]. URL: https://zakon.ru/blog/2020/05/09/bez_viny_vinovnyj_ili_ nezakonnost_prigovorov_vynesennye_v_otnoshenii_generalnyh_direktorov_po_st199_ (дата обращения: 22.06.2020).
20. Criminal Finances Act 2017 [Электронный ресурс]. URL: http://www.legislation.gov.uk/ukpga/2017/22/contents/ enacted (дата обращения: 22.06.2020).
References
1. Tax Code of the Russian Federation (Tax Code) / ConsultantPlus [Electronic resource]. URL: http://www.consultant. ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (accessed: 06.22.2020).
2. Resolution of the Plenum of the Supreme Court of the Russian Federation of November 26, 2019 No. 48 "On the practice of the application by the courts of the legislation on liability for tax crimes" / ConsultantPlus [Electronic resource]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_338712/ (accessed: 06.22.2020).
3. Decree of the Government of the Russian Federation of April 2, 2020 No. 409 on measures to ensure sustainable economic development / Consultant Plus [Electronic resource]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_349463/92d969e26a4326c5d02fa79b8f9cf4994ee5633b/ (accessed: 06.20.2020).
4. The Code of Criminal Procedure of the Russian Federation (Code of Criminal Procedure) dated December 18, 2001 No. 174-ФЗ (latest revision) / ConsultantPlus [Electronic resource]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_ doc_LAW_34481/ (accessed: 06.19.2020).
5. Federal Law of 01.04.2020 No. 73-FZ "On Amending the Criminal Code of the Russian Federation and Article 28.1 of the Criminal Procedure Code of the Russian Federation" / Consultant Plus [Electronic resource]. URL: http://www. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_349050/ (accessed: 06/22/2020).
UI3
6. Federal Law of July 29, 2017 No. 250-03 "On Amendments to the Criminal Code of the Russian Federation and the Code of Criminal Procedure of the Russian Federation in connection with the improvement of the legal regulation of relations related to the payment of insurance premiums in / ConsultantPlus [Electronic resource]. URL: http://www. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_221216/ (accessed: 06.22.2020).
7. Kazun A.P., Titova M.M. Fifty shades lighter: how raiding in Russia changed from 2011 to 2015 // Social Sciences and the Present. No. 4. 2018. P. 22-36.
8. Popova N.F., Chikalina N.A. Tax fraud in Russia // MINIZH. 2020. No. 1-2 (91). P. 68-73.
9. Lawyers and lawyers analyzed the Resolution of the Plenum of the Supreme Court on tax crimes [Electronic resource]. URL: https://www.advgazeta.ru/novosti/advokaty-i-yuristy-proanalizirovali-postanovlenie-plenuma-vs-o-nalogovykh-prestupleniyakh/ (accessed: 06.22.2020).
10. Legality before the pandemic and during it // Kommersant. [Electronic resource]. URL: https://www.kommersant. ru/doc/4380108 (accessed: 06/19/2020).
11. Ivanov A.A., Pepelyaev S.G. Tax crimes. Intent. Youtube [Electronic resource]. URL: https://www.youtube.com/ watch?v=hXBBSsDPsiU (accessed: 06.22.2020).
12. The number of criminal cases against business has increased dramatically [Electronic resource]. URL: https://www. vedomosti.ru/politics/articles/2020/02/19/823451-kolichestvo-ugolovnih (accessed: 06.22.2020).
13. We have a few weeks left: how the coronavirus kills small businesses in Russia [Electronic resource]. URL: https:// www.forbes.ru/karera-i-svoy-biznes/395715-nam-ostalos-neskolko-nedel-kak-koronavirus-ubivaet-malyy-biznes-v-rossii (accessed: 06.22.2020)
14. Not enough and past the goal: economists about a new package of assistance to the population [Electronic resource]. URL: https://newtimes.ru/articles/detail/194274?fcc (accessed: 06.22.2020).
15. The government will begin to give money to businesses to pay salaries - Vedomosti [Electronic resource]. URL: https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2020/04/16/828173-pravitelstvo-dengi-na-viplatu-zarplat (accessed: 06.22.2020).
16. Stenkin A.I. Fraud or tax crime: what does the draft resolution of the Plenum of the Supreme Court of the Russian Federation on tax crimes say [Electronic resource]. URL: https://zakon.ru/blog/2019/6/28/moshennichestvo_ili_ nalogovoe_prestuplenie_chto_govorit_proekt_postanovleniya_plenuma_verhovnogo_sud (accessed: 06.22.2020).
17. Judicial statistics of the Russian Federation [Electronic resource]. URL: http: //stat.xn-—7sbqk8achja.xn--p1ai/stats/ ug/t/14/s/17 (accessed: 06.22.2020).
18. The Presidential Commissioner for the Protection of the Rights of Entrepreneurs. Report to the President of the Russian Federation - 2020 [Electronic resource]. URL: http://doklad.ombudsmanbiz.ru/doklad_2020.html (accessed: 06.22.2020).
19. KhanovA.A. Guilty, or Unlawfulness of sentences imposed on general directors under Article 199 of the Criminal Code of the Russian Federation [Electronic resource] without fault. URL: https://zakon.ru/blog/2020/05/09/bez_viny_ vinovnyj_ili_nezakonnost_prigovorov_vynesennye_v_otnoshenii_generalnyh_direktorov_po_st199_ (accessed: 06.22.2020).
20. Criminal Finances Act 2017 [Electronic resource]. URL: http://www.legislation.gov.uk/ukpga/2017/22/contents/ enacted (accessed: 06.22.2020).
ШЗ
