CC BY
155
ПРОБЛЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЭЛЕКТРОННЫХ АЗАРТНЫХ ИГР НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ
© Гудиева Т.Т.*
Санкт-Петербургский государственный политехнический университет,
г. Санкт-Петербрург
В статье рассмотрены вопросы правового регулирования налогообложения электронной коммерции, в частности проблемы налогообложения Интернет-казино.
Ключевые слова электронная коммерция, Интернет-казино, налогообложение Интернет-казино, налог на игорный бизнес.
4 октября 1957 стало не только вехой в развитии мировой науки, но и имела огромное политическое значение. СССР, который представлялся мировому сообществу технически отсталой страной, запустил первый в мире искусственный спутник Земли. Благодаря группе ученых во главе с основоположником практической космонавтики С.П. Королевым, запуск советского спутника «Спутник-1» осуществился на год раньше, чем американского «Эксплорер-1». И это не могло не нанести удар престижу США.
Опасаясь возможной войны с СССР, Министерство обороны США предприняло попытки создания надежной системы передачи данных, не имеющей единого центра управления. Разработка была поручена Агентству передовых исследовательских проектов в области обороны (РАИРА), которая смогла достигнуть успеха в 1969 году, объединив в единую сеть четыре компьютера. А уже в 1972 году была создана праматерь современной электронной почты.
Так, запуск СССР первого искусственного спутника косвенно повлиял на появление всемирной сети Интернет, без которого сегодня сложно представить нашу жизнь.
Первое время пользователями сети Интернет были лишь ученые, но вскоре ситуация меняется. Вскоре Интернет завоевывает миллионную аудиторию, которая продолжает расти и сегодня.
В нашей стране Интернет появился в начале 90-х годов ХХ века и получил широкое распространение.
В 2003 году было уже более 100 млн. сайтов, а в 2008 году аудитория Интернета составляла более 1,4 млрд. человек - около четверти населения нашей планеты.
Особое значение в развитии всемирной паутины, на наш взгляд, имеет 1998 год, когда впервые был осуществлен перевод денежных средств посредством сети Интернет. Настала эра, так называемой, «электронной ком-
* Аспирант.
мерции», которая, в свою очередь, создала привлекательную нишу для мошенничества.
Бизнес-сообщество не преминуло воспользоваться преимуществами ведения коммерческой деятельности в сети Интернет. И предпринимательская деятельность по организации и проведению азартных игр не стала исключением. Так возникли Интернет-казино.
Интернет-казино - это сайт или определенная программа, позволяющая играть в азартные игры через Интернет. В них можно играть как на реальные деньги, так и на «Тип», то есть без возможности проиграть или выиграть денежные средства. При этом уровень риска в названных двух возможностях игры будет различным.
Виртуальные казино пестрят разнообразными играми, в основном теми же, что и в реальных игорных заведениях. Как правило, сайты оформляются очень красочно, часто имеют музыкальное сопровождение.
Плата за игру организаторам и суммы выигрышей игрокам поступают различными способами: посредством пластиковых карт, стандартных банковских переводов, платежных систем в Интернет, таких как Webmoney, Ян-декс.Деньги и пр.
Интернет-казино имеет как свои преимущества, так и недостатки. Основные из них представлены в табл. 1.
Таблица 1
Достоинства и недостатки Интернет-казино
Для государства Для бизнеса Для игроков
+ - + - + -
Сложность налогообложения Интернет-казино Сокращение издержек Сложность в ведении и узаконивании бизнеса в Интернете Отсутствие дресс-кода Увеличенный период получения выигрышей
Привлекательная ниша для мошенничества Глобальный масштаб Недоверие потребителей Мобильность
Недополучение налоговых выплат за счет использования «серых» схем Возможность ведения бизнеса круглосуточно Вытеснение с рынка классических предприятий Широкий ассортимент игр Безопасность - низкая защита личной информации от хакеров, в т.ч. деталей пластиковой карты
Низкие начальные ставки Сомнения в случайности выпадения карт, чисел в рулетке и т.д.
Игра на виртуальные деньги
На наш взгляд, основными недостатками Интернет-казино являются безопасность игры в сети как результат недобросовестного ведения бизнеса (как производителями игорного программного обеспечения, так и самих
операторов виртуального казино) и сложность государственного регулирования электронных казино.
В связи с этим в Российской Федерации в соответствии с ч. 3 ст. 5 Закона N 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр» с 1 января 2007 года деятельность по организации и проведению азартных игр с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе Интернета, а также средств связи, включая подвижную связь, запрещена. При этом для граждан РФ игра в он-лайн казино является легальной и никак не ограничивается.
«... Не все люди, игравшие в автоматы, переориентируются на Интернет. Однако по мере роста компьютерной грамотности государству придется обратить на эту проблему внимание. Финансовым же регуляторам пора уже сейчас заняться системами интернет-денег, которые в скором времени (если не в настоящем) будут оперировать миллиардными потоками и до сих пор никем не контролируются» [6].
Таким образом, азартные игры в доменной зоне «.ги» запрещены, что не мешает большинству виртуальных казино осуществлять свою деятельность в оффшорах, где данный вид деятельности является легитимным. Кроме того, сайт может иметь копию, или зеркало, располагающуюся «на доменах, находящихся вне юрисдикции Российской Федерации» [7].
Кроме того, запрет, наложенный Законом № 244-ФЗ, на осуществление азартных игр с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, включая сеть Интернет, ставит в сложное положение организаторов игр в букмекерских конторах и тотализаторах - практически невозможно вести указанную деятельность без сети Интернет, подвижной связи, необходимой при получении результатов соревнований, установлении взаимоотношений между букмекерским центром и пунктом приема ставок, подготовке букмекерской линии и т.п.
На сегодняшний день в мире складываются две модели налогообложения электронной коммерции: модель США и европейская модель. В США основным налогом, взимаемым с электронной коммерции, является налог с оборота. Кроме того, электронная коммерция облагается налогом на прибыль корпораций, плательщиками которого выступают только организации. Таким образом, индивидуальные предприниматели освобождены от уплаты выше названного налога. В Европе же электронная коммерция облагается не слишком обременительным для плательщиков налогом на добавленную стоимость, а также налогом на прибыль организаций и физических лиц [5].
В Российской Федерации вопросам правового регулирования налогообложения электронной коммерции, а в частности проблеме налогообложения Интернет-казино, не уделяется должного внимания. На данный момент налогообложение электронной коммерции производится в общеустановленном порядке, о чем также говорится в письме Минфина РФ «О налогообложении игр на деньги в сети Интернет» [4].
Таким образом, основными налогами, уплачиваемыми в связи с осуществлением электронной коммерции, являются налог на прибыль организаций, НДС и налог на имущество организаций для юридических лиц, а также налог на доходы физических лиц.
Налог на прибыль уплачивается в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ). То есть в соответствии со статьей 247 НК РФ в качестве объекта налогообложения для организаций, занимающихся электронной коммерцией, также выступают доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Кроме того, согласно статье 311 НК РФ в целях устранения двойного налогообложения, налог на прибыль с доходов, полученных российской организацией от источников за пределами РФ, уменьшается на суммы налога, уплаченные в соответствии с законодательством зарубежных государств. При этом суммы засчитываемых налогов не могут превышать сумму налога на прибыль, подлежащих уплате в Российской Федерации.
Следующим налогом, подлежащим уплате организациям, осуществляющим электронную коммерцию, является НДС. В отношении данного налога у организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность через Интернет, возникает сложность с определение объекта налогообложения, так как не всегда однозначно можно сказать является ли произведенная операция реализацией товара, услуги или работой. В связи с этим, на наш взгляд, необходимо внести коррективы в законодательство, уточняющие данный вопрос.
В отношении налога на имущество организаций применяются нормы 30 главы НК РФ. Согласно статье 347 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций выступает движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организаций в качестве основных средств. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» к основным средствам относятся активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 40 000 рублей [3]. Таким образом, для организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность через Интернет, преимущественно в состав основных средств включаются компьютеры, программное обеспечение и другая техника, предназначенная для осуществления электронной коммерции.
НДФЛ уплачивается налогоплательщиками в общем порядке. Но существуют особенности налогообложения доходов физических лиц, являющимися выигрышами в Интернет-казино.
В соответствии с законодательством РФ организации освобождены от обязанностей налоговых агентов в отношении выигрышей, выплачиваемых физическим лицам. Налогоплательщики согласно п. 1 пп. 5 статьи 228 НК РФ обязаны самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ с выиг-
рышей, выплаченных организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр, в том числе с использованием игровых автоматов.
Как говорилось выше, Законом № 244-ФЗ наложен запрет на осуществление азартных игр с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, включая сеть Интернет в Российской Федерации. Что, однако, не препятствует игре граждан РФ в Интернет-казино, зарегистрированных в зарубежных государствах. Согласно статье 207 НК РФ к числу налогоплательщиков НДФЛ отнесены резиденты Российской Федерации - лица, находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих друг за другом месяцев. Доходы в виде выигрышей в зарубежных Интернет-казино стоит отнести к объектам налогообложения в соответствии с п. 3 ст. 208 НК РФ. Таким образом, физические лица - резиденты РФ обязаны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ с выигрышей в виртуальных казино, что в действительности происходит крайне редко.
Кроме того, до вступления в силу Закона № 244-ФЗ Интернет-казино не уплачивали налог на игорный бизнес. В соответствии с главой 29 НК РФ «Налог на игорный бизнес» объектами налогообложения являются игорное оборудование, кассы букмекерской конторы и тотализаторы. В связи с отсутствием у организаторов виртуальных казино специального оборудования обязанности по уплате налога на игорный бизнес у них не возникало. Указанная ситуация получила подтверждение в письме Министерства финансов РФ от 27 мая 2005 г. № 01-02-03/03-233 «О налогообложении игр на деньги в сети Интернет», согласно которому, так как у виртуальных казино отсутствуют объекты налогообложения налогом на игорный бизнес, указанные в статье 366 НК РФ, а сервер, используемый для проведения азартных игр, не относится к игровым автоматам, налогообложение Интернет-казино не может регулироваться главой 29 НК РФ.
В соответствии с п. 9 статьи 274 НК РФ с 2007 года при исчислении налога на прибыль не учитываются доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с главой 29 НК РФ. Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области азартных игр, должны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. Таким образом, не смотря на то, что Интернет-казино относится к сфере игорного бизнеса, организаторы виртуальных казино должны были уплачивать налог на прибыль, хотя, на наш взгляд, данный вид деятельности также должен подпадать под действие главы 29 НК РФ.
Наряду с операциями банков и страховых организаций организация основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) согласно пп. 8 п. 3 статьи 149 освобождается от налогообложения НДС. Кроме того, в соответствии с пп. 9 п. 3 статьи 346.12 налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения не могут быть организации, занимающиеся игорным бизнесом.
Таким образом, к моменту запрета деятельности Интернет-казино, виртуальные азартные игры облагались налогом на прибыль, налогом на имущество организаций, освобождались от уплаты НДС, а также не являлись налогоплательщиками налога на игорный бизнес. По нашему мнению, такая ситуация является не вполне справедливой.
На наш взгляд, развитие компьютерных технологий будет способствовать легализации деятельности Интернет-казино в Российской Федерации. Запрет на организацию азартных игр посредством сети Интернет лишает бюджет страны значительных поступлений. Поэтому подготовка законодательной базы, в частности в области налогообложения Интернет-казино, является важной задачей.
На наш взгляд, глава НК, посвященная азартным играм, наряду с налогообложением деятельности классических казино, должна включать и принципы налогообложения виртуальных казино. Это устранит противоречия и придаст стройность указанному законодательному акту.
Таким образом, необходимо создать механизм государственного контроля за осуществлением предпринимательской деятельности посредством сети Интернет, а в частности виртуальных казино, так как виртуальные игры на деньги, а особенно те, участие в которых принимают сразу несколько человек, вскоре и в России станут достойным конкурентом залам казино, тотализаторам и букмекерским конторам.
Список литературы:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ
2. Федеральный закон от 29.12.2006 № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации».
3. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».
4. Письмо Минфина РФ от 27 мая 2005 г. N 01-02-03/03-233 «О налогообложении игр на деньги в сети Интернет» // Учет. Налоги. Право. Официальные документы. - 2005. - № 23.
5. Васильева Н.М. Правовое регулирование налогообложения электронной коммерции: опыт зарубежных стран и России / Н.М. Васильева // Публично-правовые исследования. - М., 2006.
6. Панов А. Валютная рулетка // Ведомости. - 15.10.2009. - № 195.
7. Федоренко Е.А. Правовое регулирование игорной деятельности РФ // Журнал научных публикаций аспирантов и докторантов. - 2010. - № 10.
