CC BY
219
АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ЭКОНОМИКИ
УДК: 336.221.4 DOI: 10.24412/2071-6435-2022-1-57-76
Приоритеты налоговой политики и направления реформирования российской налоговой системы
Необходимость обеспечения постоянного поступательного развития, решения социальных проблем требует от государства использования всего арсенала имеющихся методов воздействия на экономику, важнейшим из которых является налоговая политика. С помощью этого косвенного метода регулирования экономики государство, не реализуя свои властно-распорядительные функции, создает условия или препятствия для субъектов экономической деятельности. Принципиальные изменения в концепции и стратегии налоговой политики происходят в период проведения налоговой реформы, когда осуществляется трансформация налоговой системы в целом путем введения новых налогов или отмены старых, изменения ставок налогов, налоговой нагрузки и системы налогового администрирования. Основной причиной превращения начатой в 2001 году и продолжающейся до настоящего времени налоговой реформы в бесконечный процесс налоговых преобразований является непродуманность налоговой политики. Проведению налоговой реформы должно предшествовать четкое определение конкретных целей ее осуществления, направлений и последовательности конкретных преобразований в национальной налоговой системе. Поскольку этого ни в начале реформы, ни в ходе ее проведения сделано не было, к настоящему времени не удалось создать совершенную налоговую систему. Она не является стабильной, ее формирование осуществляется бессистемно. До настоящего времени не выработана стратегическая линия налогового стимулирования предпринимательской деятельности. В результате недостаточно последовательной политики в области налоговой нагрузки на экономику сейчас она завышена и является барьером для роста инвестиций в экономику. В отношении населения она распределена крайне неравномерно и снижает уровень социальной справедливости в обществе. Решению проблем будет способствовать разработка и принятие концептуальных основ построения российской налоговой системы, определив в них основные направления налоговой политики на период до завершения реформы.
Ключевые слова: налоговый кодекс, налоговая нагрузка, налоговые льготы, налоговая политика, налоговая система, неналоговые платежи, параллельная налоговая система, этапы налоговой реформы.
Введение
Необходимость обеспечения постоянного поступательного экономического развития, решения социальных проблем общества требует от государства использования всего арсенала имеющихся у него инструментов воздейст-
© В. Г. Пансков, 2022
В. Г Пансков
вия на экономику, важнейшим из которых является налоговая политика. Будучи косвенным методом государственного регулирования экономики, она представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер по формированию налоговой системы в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики за счет перераспределения финансовых ресурсов. Таким образом, государство с помощью налоговой политики, не используя свои властно-распорядительные функции, создает условия или препятствия для экономической деятельности юридических и физических лиц. Одновременно налоговая политика как косвенный метод государственного регулирования более гибко воспринимается экономикой и поэтому более широко применяется в рыночных системах, нежели прямое государственное вмешательство.
Сущность, модели и методы осуществления налоговой политики
Налоговая политика, как и любая другая политика государства, имеет свое содержание, которое характеризуется последовательными действиями правительства по выработке научно обоснованной концепции развития налоговой системы, определению важнейших направлений использования налогового механизма, а также практическому внедрению налоговой системы и контролю ее эффективности. Руководствуясь национальными интересами и целями, а также исходя из административно-территориального устройства, политической, социальной и экономической обстановки, характера взаимодействия разных форм собственности и некоторых других условий, государство использует различные модели, типы и методы осуществления налоговой политики. Согласно выработанной к настоящему времени теории налогообложения, различают три модели налоговой политики: максимальных, минимальных и разумных налогов. При этом в рамках каждой модели существуют соответствующие типы налоговой политики, усиливающие или же, наоборот, ослабляющие действие данной модели на развитие экономики.
В частности, в рамках политики максимальных налогов может преобладать фискальный или фискально-перераспределительный тип. При проведении политики минимальных налогов государство может использовать регулирующий или фискально-конкурирующий тип данной модели. Наконец, модель политики разумных налогов представляет собой фискально-регулирующий тип. Наиболее полное описание моделей, типов, а также методов осуществления налоговой политики дает соответствующая статья в Энциклопедии теоретических основ налогообложения [9, с. 344—348], поэтому нет необходимости на этом подробно останавливаться. Важнее подчеркнуть иное: разделение налоговой политики на разные модели и типы носит в большей мере теоретический, нежели практический характер, поскольку они используются, как правило, не в чистом виде, а в различном их сочетании, когда нередко какая-либо модель может являться доминирующей. Необходимость выбора той или иной модели или типа модели налоговой политики встает перед государством в двух случаях: когда требуется
коренным образом поменять ее направление или при формировании налоговой системы страны, как это было в современной России в начале 90-х годов прошлого века. Но даже продолжая проводить прежнюю налоговую политику, или, тем более, принимая решение о ее принципиальном изменении, государство должно определить цель, основные направления ее проведения, а также модель и тип.
В зависимости от стоящих перед налоговой политикой целей определяется длительность периода ее реализации: она может носить стратегический или тактический характер. В первом случае это налоговая стратегия, во втором — налоговая тактика. Первая направлена на решение крупномасштабных задач, связанных с разработкой концепции и тенденций развития налоговой системы страны. В отличие от нее налоговая тактика направлена на достижение целей конкретного этапа развития экономики, обеспечивает их путем своевременного изменения элементов налогового механизма. Поэтому прежде чем взять курс на изменение налоговой политики, следует установить продолжительность ее проведения: будет ли она краткосрочной, среднесрочной или долгосрочной. От постановки и решения этих задач всецело зависят методы ее реализации.
Взаимосвязь налоговой политики и реформирования налоговой системы
Как известно, государство осуществляет налоговую политику через систему норм и организационных мер, определяющих порядок управления налоговой системой страны и ее функционирование. Практическая реализация налоговой политики осуществляется в конкретных действиях органов государственной власти в области налоговых отношений. В зависимости от поставленных целей и задач, а также от возможных путей их решения и достижения, эти действия могут носить как эволюционный, так и революционный характер. Поскольку в любой стране происходят объективные процессы развития экономики, то реализация налоговой политики направлена на постоянное совершенствование налоговых систем и налоговых отношений. В случае, если для приведения налоговой системы страны в соответствие с новыми потребностями социально-экономического развития требуется осуществить кардинальные преобразования налоговых отношений на основе масштабной перестройки действующей системы налогообложения и изменения механизма управления ею, то государство проводит налоговую реформу. Если отличительным признаком процесса совершенствования налогообложения является его непрерывность, то налоговая реформа — это процесс, имеющий определенный временной промежуток. В ходе совершенствования налоговой системы не происходит изменений моделей и типов налоговой политики, могут лишь уточняться отдельные ее элементы. Принимаемые в этот период законодательные акты о налогах и налогообложении затрагивают лишь отдельные вопросы налогового администрирования, порядка исчисления и сроков уплаты налогов в бюджетную систему, санкций за налоговые правонарушения.
Принципиальные изменения в концепции и стратегии налоговой политики происходят в период проведения налоговой реформы, когда осуществляется трансформация налоговой системы в целом путем введения новых налогов или
отмены старых, значительного изменения налоговых ставок, существенного преобразования в порядке определения субъектов и объектов налогообложения, а также изменения в системе налогового администрирования. Именно в период проведения налоговой реформы можно проследить, каким образом и в каком направлении меняется налоговая политика государства, ибо в период совершенствования налоговой системы она, как правило, не изменяется. Это может произойти только в том случае, если такие революционные преобразования налоговой системы происходят не спонтанно, а по заранее намеченному плану действий, с установлением конкретных конечных целей реформы, сроков ее проведения и путей достижения поставленных целей. Осуществление налоговой реформы должно оформляться соответствующим нормативным актом, содержащим решение указанных вопросов. Это важно еще и потому, что налогоплательщики должны представлять перспективы: в каком направлении будет и будет ли изменяться налоговая политика государства. Они должны понимать, какие в ближайшие годы меры налогового стимулирования останутся неизменными, какие отменятся, и будут ли введены новые, изменится ли и в каком направлении налоговая нагрузка на бизнес и на экономику в целом. При формировании и становлении современной российской налоговой системы государство проводило достаточно четкую налоговую политику. Основной ее целью являлось максимально возможное наполнение доходов бюджета, в связи с чем в ее основе лежала модель максимальных налогов фискального типа. Это было обусловлено системным экономическим и финансовым кризисом и связанными с ним снижением производства, гиперинфляцией, огромным бюджетным дефицитом.
Во второй части процесса формирования налоговой системы, по мере стабилизации экономической ситуации в стране, преодоления кризисных явлений налоговая политика стала изменяться в сторону политики разумных налогов с элементами политики регулирующего типа, учитывающей не только фискальные интересы государства, но и интересы налогоплательщиков. В этот период было осуществлено снижение налоговой нагрузки на экономику, введены дополнительные налоговые льготы, в том числе социального характера, а также налоговые вычеты. Результатом проводимой в этот период налоговой политики явилось построение основ современной российской налоговой системы, олицетворением которой явилось принятие в 1998 году первой части и поэтапное, в течение нескольких лет, второй части Налогового кодекса Российской Федерации.
Осуществление новой налоговой политики нашло отражение в начавшейся в начале 2000-х годов налоговой реформе. Для того, чтобы понять, какая политика начала формироваться и проводиться в те годы, в каких формах и какими методами она проводилась, необходимо проанализировать, что за цели ставились в начале осуществления налоговой реформы, каковы были методы их достижения, сроки осуществления и результаты завершения реформы.
Налоговая политика в процессе реформирования российской налоговой системы
Подобный ретроспективный анализ необходим, прежде всего, чтобы понять,
какая налоговая политика проводится в нашей стране в настоящее время, требуется ли ее изменить и в каком направлении. Весьма важно понять, проводится ли в стране налоговая реформа, как долго она длится, какую цель преследует, когда началась и когда завершится. Следует отметить, что в российском научном сообществе отсутствует единое мнение по этим вопросам. В частности, в научной литературе ведется дискуссия о том, можно ли считать период с 1991 года и до момента вступления в действие в 1998 году части первой Налогового кодекса Российской Федерации процессом реформирования налоговой системы страны.
В 2003 году были опубликованы Информационно-аналитические материалы Государственной Думы Российской Федерации под заголовком «Налоговая реформа в Российской Федерации: основные этапы и рубежи» [3], в которых отмечается, что с 1991 года в стране прошло три этапа налоговой реформы. По мнению автора данного исследования, первый этап начался в 1991 году с принятия базового Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», определившего общие принципы построения налоговой системы в стране, и принятого на его основе комплекса законодательных и нормативных актов.
С принятием 12 декабря 1993 года Конституции Российской Федерации, по их мнению, начался второй этап налоговой реформы. Соответственно, принятие в 1998 году части первой Налогового кодекса Российской Федерации положило начало третьему этапу реформы. Думается, что с данной позицией нельзя согласиться. Указанный период вряд ли можно назвать периодом реформирования российской налоговой системы. Действительно, до 1991 года страна практически не имела налоговой системы, поэтому реформировать было нечего. Только к 1998 году налоговое законодательство в стране начало приобретать статус подотрасли финансового права, нацеленного на обеспечение законности в налоговых правоотношениях. Поэтому можно с полным основанием полагать, что в 90-е годы прошлого столетия шел процесс не реформирования, а формирования новой российской налоговой системы. Установленные в эти годы нормы и принципы построения налоговой системы заложили основы налоговой политики, которая в этот непродолжительный период времени была неопределенной и менялась под влиянием неустойчивой экономической и политической обстановки в стране. В это время шел процесс формирования налоговых отношений между Федерацией и ее субъектами, а также основ поведения и правового статуса всех участников налоговых отношений.
На наш взгляд, реформирование российской налоговой системы началось после вступления в действие общей, или первой части Налогового кодекса Российской Федерации. Действительно, разработка и принятие Кодекса не ставили целью кардинально перестроить сформированную к 1998 году российскую налоговую систему. Этот документ, призванный стать налоговой конституцией, фактически вобрал в себя все имеющиеся к тому времени нормативные документы, отражающие комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами. В налоговой системе были сохранены основные налоги,
формирующие ее основу: НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, НДФЛ, ресурсные налоги. За годы формирования налоговой системы они подтвердили высокую эффективность, к ним адаптировались российские налогоплательщики и контролирующие органы.
Первым официальным документом, провозгласившим начало проведения в стране налоговой реформы, можно считать принятое в середине 2001 года Распоряжение Правительства Российской Федерации от 10 июля 2001 года № 910-р, утвердившее Программу социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002—2004 годы) [8]. Важнейшей составной частью этой Программы был раздел, посвященный налоговой реформе. Ее основной целью провозглашалось достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной функциями налогов. Достижение подобной цели возможно в случае проведения государством политики разумных налогов фискально-регулирующего типа.
Налоговая политика является понятием достаточно абстрактным, и для понимания ее содержания требуется четкое описание направлений и последовательности проведения конкретных преобразований в национальной налоговой системе. Поэтому в соответствующем документе, определяющем начало проведения радикальных преобразований налоговых отношений на основе масштабной перестройки действующей системы налогообложения и изменения механизма управления, ею должны быть четко обозначены конкретные цели, направления, используемые механизмы, а также последовательность и сроки проведения конкретных преобразований.
Это в свою очередь означает, что началу проведения налоговой реформы должен предшествовать подготовительный этап, в течение которого разрабатываются системные принципы и методология реформы, определяются главные положения и порядок ее осуществления. В ходе данного этапа проводится всесторонний анализ обоснованности, реальности, своевременности и актуальности проведения налоговой реформы с учетом экономической, социальной и политической ситуации в стране. Именно на подготовительном этапе закладывается фундамент налоговых преобразований и обеспечивается успех проводимой в их ходе налоговой политики. Несоблюдение намеченных подготовительных мероприятий, а также их отсутствие грозят превратить налоговую реформу в нескончаемый эксперимент с непредсказуемыми последствиями как для дореформенных, недостаточно эффективных налоговых отношений, так и для экономики в целом.
Как показала практика, в стартовавшей в начале нынешнего века российской налоговой реформе подобный подготовительный этап практически отсутствовал, как отсутствовала и четкая концепция налоговой политики. В утвержденном правительством в 2001 году документе весьма неконкретно была обозначена основная цель налоговой реформы — достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов. Соответственно, были предусмотрены весьма неопределенные направления реформирования налоговой системы на среднесрочную перспективу. Из их содержания было практически
невозможно определить, какую модель или тип налоговой политики намерено проводить государство в период осуществления в стране налоговой реформы. Одним из направлений налоговой реформы было обозначено совершенствование налогового законодательства с целью его упрощения, а также придания налоговой системе стабильности и большей прозрачности. В документе предусматривалось, с одной стороны, снижение общего налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков за счет реформирования отдельных видов налогов и сокращения их числа, а с другой стороны — пересмотр и отмена большинства налоговых льгот. Одновременно с этим намечалось осуществить меры по совершенствованию норм и кодификации правил, регламентирующих деятельность налоговых органов и налогоплательщиков по ужесточению контроля за соблюдением налогового законодательства, а также по повышению ответственности за уклонение от уплаты налогов.
Кроме того, в правительственном документе не были предусмотрены ни сроки, ни методология и порядок проведения реформы, ни последовательность осуществления конкретных преобразований. Из содержания этого документа невозможно также сделать вывод о том, проводился или нет соответствующий анализ в отношении обоснованности и актуальности налоговой политики, намеченной к проведению в ходе реформы. И, наконец, пожалуй, самая главная проблема — это отсутствие ясности в части конечных результатов, которые должны быть достигнуты в ходе проведения намеченной налоговой политики и с помощью каких инструментов и финансовых ресурсов государство собирается их обеспечить. Без проведения соответствующего анализа первых результатов новой налоговой политики в апреле 2003 года был принят новый правительственный документ «Об основных направлениях налоговой реформы на 2003—2005 годы», обозначивший новое направление в проводимой в стране налоговой политике.
Как и в прежней программе действий по реформированию, в этом документе не содержалось ни конечных целей реформы, ни последовательности и сроков осуществления конкретных преобразований в налоговой системе, ни путей и средств решения поставленных задач. Соответственно, из содержания этого документа практически невозможно определить модель или тип намеченной к проведению в эти годы налоговой политики. По завершении данного этапа налоговой реформы, не подведя его итогов и не оценив результатов, начиная с 2006 года, задачи по ее дальнейшему продвижению стали определяться в ежегодных Бюджетных посланиях Президента Российской Федерации Федеральному Собранию, одним из разделов которого являлись направления налоговой политики. На современном этапе налоговой реформы ход ее проведения регулируется разрабатываемыми Минфином России на трехлетний период «Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики», содержание которых ежегодно уточняются.
Одновременно с этим, в ходе реализации указанных документов, экономическими ведомствами разрабатываются «мини-реформы» системы налогообложения, получающие различные названия. В 2012 году Минэкономразвития и Минфином
проводилась разработка предложений по осуществлению в стране налогового маневра, суть которого состояла в перераспределении налоговой нагрузки в пределах различных отраслей экономики и между различными категориями налогоплательщиков. В 2017—2018 годах правительство активно занималось «настройкой» российской налоговой системы для ускорения экономического роста в 2019—2024 годах. В начале 2017 года министр финансов А. Силуанов выступил с инициативой о проведении нового налогового маневра — снижении суммарной ставки с 30% до 22% фонда оплаты труда и переходе к плоской шкале начисления страховых взносов с одновременным повышением базовой ставки НДС с 18% до 22%. Разработка и ежегодное уточнение Основных направлений налоговой политики на среднесрочную перспективу, широкое обсуждение в научных кругах различных инициатив исполнительной власти не дает четкого представления о модели проводимой государством налоговой политики. При этом стало как-то забываться, что в стране почти двадцать лет проводится налоговая реформа и что она должна быть когда-то завершена.
Это фактически означает, что в ходе проводимой в стране налоговой реформы государством решаются в основном тактические задачи, ограниченные в лучшем случае тремя годами. Налоговая реформа, превратившись в бессрочную, стала походить на масштабный эксперимент.
Проблемы завершающего этапа налоговой реформы и возможные направления их решения
В результате, несмотря на длительный срок проведения налоговой реформы, к настоящему времени в стране не создана совершенная налоговая система. В первую очередь следует отметить, что ее нельзя назвать стабильной. В положения Налогового кодекса Российской Федерации ежегодно вносятся многочисленные изменения, дополнения и уточнения. Если проанализировать масштаб изменений его первой и второй частей, то можно увидеть, что он многократно превышает объем первоначально принятого варианта. В частности, за последние годы (2016—2020) было принято 198 федеральных законов, изменяющих положения Налогового кодекса Российской Федерации. При этом многие поправки налогового законодательства имеют принципиальное значение для формирования налоговой системы и построения взаимоотношений всех участников налоговых отношений. Фактически каждые девять календарных дней, или один раз в шесть рабочих дней, изменяются правила и условия налогообложения.
Несмотря на столь многочисленные и масштабные преобразования, многих из имеющихся в российской налоговой системе проблем решить не удалось. Одна из них — численность и состав входящих в российскую налоговую систему налогов. Из ее состава за годы реформы исключались одни налоги, включались другие, которые через некоторое время отменялись. В частности, дважды вводился и отменялся налог с продаж. Недолго действовал единый социальный налог, вместо которого вначале были введены взносы в социальные внебюджетные фонды, которые затем были заменены на страховые взносы с непонятным правовым статусом. Введенный
сбор за пограничное оформление, не успев начать применяться, был отменен. Два года назад введен налог на профессиональный доход, и год назад отменен единый налог на вмененный доход. Вместо налога на добычу полезных ископаемых по ряду месторождений введен в виде эксперимента налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья. В течение нескольких лет в ряде регионов страны проводится и никак не закончится эксперимент по введению и взиманию местного гостиничного сбора. За годы реформы безрезультатно завершился проводившийся более 10 лет в Твери и Великом Новгороде эксперимент по замене трех налогов (земельного, на имущество юридических и физических лиц) единым налогом на недвижимость. В этих условиях вряд ли можно говорить о решении одной из поставленных в начале проведении реформы задач — придать налоговой системе стабильность. Постоянное внесение поправок в налоговое законодательство не делает российскую налоговую систему предсказуемой, что не может позитивно влиять на уровень деловой активности.
Важно подчеркнуть и еще одно немаловажное обстоятельство. Несмотря на ежегодные многочисленные изменения положений Кодекса, он так и не стал законом прямого действия, многие его положения продолжают трактоваться органами исполнительной власти. В результате принятой в 2004 году статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации Минфину России предоставлено право давать письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства. Соответственно, органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления могут даваться разъяснения по принятым законам и нормативным актам. Начиная с 1 января 2022 года право давать письменные разъяснения налоговым органам и налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов предоставлено финансовым органам федеральной территории «Сириус». В этих условиях весьма высока вероятность злоупотребления правом, когда исполнительные органы власти не просто поясняют недостаточно четкие положения закона, а фактически трактуют их, руководствуясь собственной логикой. Такие факты, к сожалению, имеют место. В качестве примера можно привести разъяснения, данные ФНС и Минфином в части нормы законодательства о порядке налогообложения выплат акционерам за счет прибыли отчетных периодов года (квартал, полугодие, девять месяцев). В течение более десяти лет налоговые органы и налогоплательщики руководствовались нормой, установленной письмом ФНС от 19 марта 2009 года № ШС-22-3/210@). Данным документом устанавливался режим налогообложения в условиях, когда такие выплаты производились за счет прибыли отчетного периода, а по итогам года прибыль оказалась меньше или был получен убыток. Согласно установленной в данном письме ФНС норме, такие выплаты в размере, превышающем суммы чистой прибыли, у организации-получателя признавались не дивидендами, а иным внереализационным доходом, облагаемым по повышенной ставке 20%. Письмом Минфина от 15 октября 2020 года № 03-03-10/90152, толкование этой нормы изменилось на противоположное. Согласно этому документу, указанные выплаты в любом случае квалифицируются как дивиденды с соответствующим
применением пониженной налоговой ставки. При этом важно подчеркнуть, что никаких изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации не вносилось, а поменялось именно толкование положений закона исполнительными органами.
Таким образом, подобные разъяснения становятся нормативными правовыми актами, поскольку налоговые органы руководствуются ими в контрольной работе, и они подлежат неукоснительному исполнению налогоплательщиками. Решающее значение данные разъяснения имеют и при принятии решений судебными органами. Тем самым нарушается один из основополагающих принципов налогообложения — его законодательное установление, не допускающее права исполнительной власти издания подзаконных актов в области налогообложения. Предусмотренная в Налоговом кодексе Российской Федерации возможность толкований его положений, фактически приравненных к нормативным документам, свидетельствует о наличии в российском законодательстве о налогах и сборах пробелов, неясностей и неточностей. Фактически получается, что Налоговый кодекс не в полной мере регулирует весь процесс налогообложения. Поэтому на завершающем этапе налоговой реформы необходимо на основе накопленного опыта разъяснительной работы тщательно проанализировать имеющиеся в нем нерешенные вопросы и проблемы, внести соответствующие поправки и уточнения, превратив Налоговый кодекс Российской Федерации в документ, вмещающий в себя весь комплекс взаимоотношений государства и налогоплательщиков.
Неопределенность проводимой в период реформы налоговой политики привела к тому, что до настоящего времени не решен один из важнейших вопросов, составляющих фундамент любой налоговой системы — количество и состав входящих в нее налогов. И в научном сообществе, и во властных структурах отсутствует понимание того, какие налоги, сборы и другие обязательные платежи должны быть включены в российскую налоговую систему, а какие регулироваться иными правовыми нормами. Известно, что кроме платежей, формально признанных налогами, российскими налогоплательщиками уплачивается большое количество других обязательных платежей. Они носят различные названия и имеют разное экономическое содержание и предназначение. Но при этом имеется одно объединяющее их начало — обязательность уплаты государству.
Между тем при формировании налоговой политики при подготовке налоговой реформы и при ее корректировке в ходе реформы не была определена и до настоящего времени отсутствует научно обоснованная концепция, а также и правовые основания включения или невключения тех или иных платежей в налоговую систему страны. В результате, наполнение российской налоговой системы на всем протяжении проведения налоговой реформы осуществляется бессистемно, без достаточного теоретического обоснования, а также без учета накопленного мирового опыта. Неслучайно многие виды обязательных платежей то включались в налоговую систему, то выводились из нее, а их регулирование осуществлялось иными правовыми актами.
Самая большая нерешенная к настоящему времени проблема — определение правового статуса таких значительных в фискальном отношении платежей, как
таможенная пошлина и единый социальный налог (страховые взносы). Если исходить из общепринятой классификации, то эти обязательные платежи необходимо определить как классические образцы, соответственно косвенного и прямого налогообложения. Несмотря на это, в ходе налоговой реформы они неоднократно (особенно в части страховых взносов) то переводилась в разряд налоговых платежей, то выводились из налоговой системы страны. Между тем данные платежи обладают всеми основными налоговыми признаками. В частности, их уплата носит обязательный характер и обеспечивается государственно-властным принуждением, поскольку утверждена законодательно. Они не представляют собой плату за оказанные услуги и взыскиваются без встречного удовлетворения. Кроме того, поступления от уплаты данных платежей направляются в бюджетную систему страны для финансового обеспечения потребностей государства. Одновременно с этим следует подчеркнуть, что правовое регулирование отношений исчисления и уплаты указанных платежей носит односторонний характер и исключает предоставление субъектам правоотношений возможности договариваться по вопросам оснований взимания, размера, сроков уплаты и других аспектов налогообложения. Таможенная пошлина и страховые взносы представляют собой индивидуальные платежи, взыскиваемые с организаций или физических лиц. Оба этих платежа взимаются в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих плательщикам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Кроме того, следует особо подчеркнуть и еще одно важное обстоятельство. И таможенной пошлине, и страховым взносам присущи все основные элементы налога: субъект налога, объект обложения, единица обложения, налоговая база, налоговая ставка и налоговый оклад. Таким образом, можно констатировать, что указанные платежи по своему экономическому содержанию и фискальному предназначению являются налогами и должны быть включены в российскую налоговую систему.
В отличие от таможенной пошлины, страховые взносы в настоящее время включены отдельной главой в Налоговом кодексе Российской Федерации с неопределенным статусом. Не отнесенные ни к федеральным, ни к региональным или местным налогам, они фактически не входят в российскую налоговую систему, но при этом их администрирование возложено на налоговые органы и на них распространены условия и порядок исчисления и уплаты, действующие в отношении налогов и сборов. Кроме того, необходимо отметить, что в российской экономике помимо таможенной пошлины и страховых взносов существует множество других обязательных платежей, каждый из которых не является существенным для налогоплательщиков в фискальном отношении, но в совокупности они резко увеличивают налоговую нагрузку на них. При этом многие из этих платежей имеют все признаки, присущие налогам, но находятся вне рамок налоговой системы страны и регулируются иными, неналоговыми, нормативными актами, выпущенными не только законодательными, но зачастую и исполнительными органами власти. К ним, в частности, относятся некоторые виды платежей, уплачиваемых недропользователями в процессе добычи полезных ископаемых.
Имеет все присущие налогу признаки и ряд обязательных платежей экологической направленности, а также платежей, связанных с разработкой и эксплуатацией лесных насаждений. При этом и в экспертном сообществе, и в органах власти, и в научном сообществе нет единого мнения о том, по каким классификационным признакам следует их группировать для принятия решения о включении или невключении их в налоговую систему страны. Эксперты и научное сообщество расходятся и в размере обязательных платежей, уплачиваемых дополнительно, сверх налогов, бизнесом и населением. Мало того, не существует и единой оценки общего количества платежей, уплачиваемых в настоящее время налогоплательщиками вне рамок налоговой системы. По расчетам экспертов Торгово-промышленной палаты Российской Федерации, их больше 50, а по оценке других экспертов — достигает 70. Специалисты Минфина России оценивают число обязательных неналоговых платежей в количестве 61 наименования [2]. По данным Счетной палаты Российской Федерации, в перечень неналоговых платежей, уплачиваемых субъектами предпринимательской деятельности, входит примерно 167 видов, как зачисляемых, так и не зачисляемых в бюджеты всех уровней. При этом по тем же данным, сформированным на основании источников доходов федерального бюджета, только на федеральном уровне бизнесом и населением уплачиваются 60 видов обязательных платежей [1].
Таким образом, в российской экономике вследствие неопределенности государственной налоговой политики за годы реформы фактически сформирована и функционирует параллельная налоговая система, на которую налоговое законодательство не распространяется. При этом она продолжает пополняться новыми обязательными платежами, несмотря на неурегулированность проблемы. За последние годы законодательными и исполнительными органами власти принят ряд решений, вводящих новые по своей сути налоговые обязательные платежи. Это, в частности, утилизационный сбор, экологический сбор, плата за проезд 12-тонных грузовиков, плата за парковку автотранспорта, торговый сбор, взносы на капитальный ремонт многоквартирных домов и другие. Таким образом, за годы проведения в стране налоговой реформы в российской экономике сформирована и действует упрощенная, но при этом практически неконтролируемая, процедура введения и изменения условий функционирования обязательных для плательщиков платежей, многие из которых должны входить, но не входят в налоговую систему, и поэтому, по существу, являются нелегитимными.
Одновременно с этим в налоговую систему включены отдельные платежи, не обладающие признаками налога, но схожие с другими обязательными платежами, функционирующими вне рамок налоговой системы. Это относится к таким платежам, как государственная пошлина, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование водными биологическими ресурсами, а также торговый сбор. Неясно, по каким признакам именно эти платежи выбраны для включения в налоговую систему страны из огромного числа уплачиваемых бизнесом и населением различного рода взносов, отчислений, пошлин и сборов. И почему другие платежи, обладающие всеми признаками налогов, например, за пользование зе-
мельными, лесными и водными ресурсами взимаются в соответствии с Водным, Лесным и Земельным кодексами, а не на основе положений Налогового кодекса? Впервые за все годы проведения налоговой реформы эти вопросы были подняты Президентом страны в апреле 2015 года на заседании Государственного совета по вопросам развития малого и среднего бизнеса.
За прошедшие шесть лет министерствами и ведомствами проделан большой объем работы в этой области, но позитивные результаты достигнуты не были. Подготовленный два года назад Минфином России специальный доклад [4], а также проект Федерального закона «О регулировании отдельных обязательных платежей юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» не нашли поддержки ни научного и бизнес-сообщества, и практически реализованы не были. Это вполне объяснимо, поскольку предварительно не были разработаны и определены основополагающие принципы классификации данных платежей. Анализ этих документов показал, что единственным принципом, которым руководствовались их разработчики, был фискальный: в налоговую систему было предложено включить наиболее значимые для доходов бюджета обязательные платежи.
Между тем без упорядочения условий введения, отмены и взимания обязательных платежей невозможно успешное завершение налоговой реформы в стране. Необходима также серьезная перестройка Налогового кодекса Российской Федерации с формированием его новой структуры, а также упорядочением условий введения, отмены и взимания обязательных платежей. На наш взгляд, в налоговую систему страны и, соответственно, в Кодекс должны быть включены исключительно обязательные платежи, обладающие всеми признаками налогов. Положения Кодекса должны регулировать правоотношения, возникающие при введении, отмене, исчислении и уплате исключительно налоговых платежей, построенных по единому принципу. Только в этом случае Налоговый кодекс страны может стать системным, структурированным документом, подчиненным единой логике вхождения в него платежей, объединенных общими принципами установления, исчисления и порядка взимания.
Относительно платежей, не обладающих признаками налога, но входящих в настоящее время в налоговую систему, то они должны быть выведены за пределы Налогового кодекса Российской Федерации и наряду с другими подобными платежами регулироваться иными нормами законодательства.
В ходе налоговой реформы достаточно непоследовательно проводится налоговая политика в отношении налоговых льгот. В результате происходит бессистемный процесс их пересмотра, введения и отмены. До настоящего времени отсутствует научно обоснованное разграничение понятий налоговая льгота и налоговое освобождение, что обуславливает сложности для анализа экономической и бюджетной эффективности льгот. За двадцать лет проведения налоговой реформы так и не уточнено нечеткое определение понятия «налоговая льгота», приведенного в Налоговом кодексе. Мало того, из второй части Кодекса, определяющей порядок исчисления и уплаты конкретных налогов и сборов, это
понятие постепенно исчезает как вид. В 16 из 20 действующих глав Кодекса отсутствует понятие «налоговая льгота». Вместо него используются другие термины, в частности, «освобождение от налогообложения», «налоговые вычеты», или устанавливаются иные, пониженные против основной ставки налога. Понятие «налоговая льгота присутствует только по четырем, притом несущественным для налогоплательщиков в фискальном отношении налогам (государственная пошлина, налог на имущество организаций, транспортный и земельный налоги). Таким образом, в терминологии Кодекса фактически имеет место двоякое трактование понятия «налоговая льгота»: в первой части — это родовое понятие, во второй—допускается иная трактовка. В связи с этим становится невозможным из всего сегмента идентичных понятий, связанных с исключением из общих правил налогообложения, выделить собственно налоговые льготы. Возьмем, например, такой бюджетообразующий налог, как НДС. Как уже отмечалось, по данному налогу формально налоговые льготы в Налоговом кодексе не предусмотрены. Одновременно в нем установлен обширный перечень налоговых освобождений. Понять, что из них относится к налоговым льготам, а какие нельзя причислить к данной категории, исходя из данного в Кодексе определения данного понятия, практически невозможно. В этих условиях ни одно из ведомств, ведущих соответствующую отчетность, не может предоставлять достоверные данные ни о количестве действующих в российской налоговой системе льгот, ни об их размере. Соответственно, это делает практически невозможным осуществление постоянного мониторинга их эффективности, не дает определять степень достижения предусмотренных при их установлении целей, а также принимать обоснованные решения об отмене неэффективных льгот, изменении условий предоставления действующих и введении новых налоговых льгот.
Неопределенность модели или типа проводимой в ходе реформы налоговой политики не позволила выработать стратегическую линию в части механизмов и направлений налогового стимулирования предпринимательской деятельности. Решения, принимаемые в этой области, носили и продолжают носить скорее тактический, нежели стратегический характер. Поэтому зачастую они являются или противоречивыми, или неэффективными. В любой налоговой системе основной стимулирующий эффект для экономики дают налоговые льготы, предоставляемые по корпоративному подоходному налогу (налогу на прибыль организаций). Это не случайно, поскольку именно данный налог оказывает наиболее существенное влияние на уровень налоговой нагрузки. Именно по данному налогу государство имеет наибольшие возможности для оперирования формами и методами налогового воздействия на предпринимательскую деятельность. Начало проведения налоговой реформы ознаменовалось принятием принципиально важного решения об отмене с 2002 года практически всех налоговых льгот по данному налогу. Одновременно данная мера сопровождалась снижением для всех налогоплательщиков ставки по налогу с 28% до 24%.
По мере продвижения налоговой реформы налоговая политика в области налоговых льгот как инструмента стимулирования инвестиций и инноваций стала
претерпевать существенные изменения. Постепенно почти ежегодно принимаются решения о введении отдельных налоговых льгот, направленных на стимулирование экономической деятельности в отдельных отраслях и сферах производства. Не наблюдалось и определенной системы в направлениях воздействия налоговых льгот на результаты хозяйственной деятельности налогоплательщиков. Приоритеты в использовании видов и форм налоговых льгот постоянно менялись. Вначале приоритет был отдан такой форме налогового стимулирования, как освобождение от налога части прибыли, направленной на инвестиции. Затем был взят курс на использование механизма пониженной налоговой ставки. В итоге через десять лет после начала налоговой реформы по налогу на прибыль насчитывалось 128 преференций, предусматривающих снижение налоговой нагрузки. В том числе 11 из них предусматривали возможность применения пониженной ставки налога, а 117 — уменьшения налоговой базы [5].
Характерной особенностью проводимой в эти годы налоговой политики государства являлось то, что введение и отмена налоговых льгот зачастую производились без достаточного экономического обоснования необходимости введения новой льготы, без анализа причин невысокой эффективности отменяемых льгот. Фактически налоговая политика в области налогового стимулирования экономической деятельности хозяйствующих субъектов представляла собой сеть разрозненных, не объединенных единой целью мероприятий. В итоге все меры, как показывают результаты их воздействия на экономику, оказались недостаточно эффективными [6]. Без выработки четких условий, форм и методов предоставления льгот налоговая политика в этой области не будет способствовать повышению эффективности российской экономики, а налоговая реформа грозит превратиться в нескончаемый процесс с непредсказуемыми экономическими и социальными последствиями.
Достаточно непоследовательно в ходе налоговой реформы проводится политика в области обеспечения оптимального уровня налоговой нагрузки на экономику. В первые годы проведения реформы были сделаны реальные шаги для достижения одной из важнейших целей — снизить налоговое бремя на бизнес и население. Это обеспечивалось за счет постепенного уменьшения ставок основных федеральных налогов и ослабления фискальной нагрузки на фонд оплаты труда. В частности, была отменена прогрессивная шкала налогообложения доходов физических лиц, а ставка налога на прибыль организаций снижена сначала до 24%, а затем в 2009 году — до 20%. Затем налоговая политика в этой области стала постепенно меняться в противоположном направлении. В последние несколько лет наметилась тенденция повышения ставок по налогам, уплачиваемым как бизнесом, так и населением. Ставка налога на добавленную стоимость увеличена до 20%, а также введена повышенная ставка в 15% для доходов населения, превышающих 5 млн рублей. С ликвидацией единого социального налога были повышены ставки заменивших его взносов в государственные социальные фонды. В результате за истекшие годы реформы реального снижения налогового бремени не произошло.
Российское предпринимательское сообщество испытывает в настоящее вре-
мя налоговую нагрузку, существенно превышающую этот показатель по другим развитым в экономическом отношении странам [7]. Введение в начале реформы пропорциональной системы налогообложения доходов населения не только не решило проблемы налоговой нагрузки этой категории налогоплательщиков, но и усугубило ее. При кажущемся ее низком уровне по сравнению с другими развитыми странами, она распределена крайне неравномерно по категориям налогоплательщиков: основная тяжесть налогового бремени лежит на наименее обеспеченной части российского населения. Поэтому сложившуюся за годы реформы систему налогообложения населения достаточно сложно назвать социально справедливой. Отсутствие в обложении доходов населения прогрессивной шкалы ставок не позволяет изымать сверхдоходы в целях решения социальных задач общества. При этом ставки индивидуального подоходного налога установлены таким образом, что из нетрудовых доходов — от владения и реализации имущества, от ренты в отсутствии налога на наследство изымается даже меньше, чем из доходов от трудовой деятельности. В результате индивидуальный подоходный налог в нашей стране взимается даже с доходов ниже прожиточного минимума.
На отсутствие социальной справедливости в налогообложении населения существенное влияние оказывает и действующая система налоговых вычетов. Одни из них (стандартные) из-за низких размеров неэффективны в решении проблем малообеспеченных слоев общества, а другие (социальные, имущественные) для этих слоев населения недоступны по причине нехватки средств для осуществления соответствующих расходов. В этих условиях основной уплачиваемый населением нашей страны прямой налог — НДФЛ — можно характеризовать как налог на бедных. Одновременно с этим следует иметь в виду, что население за счет средств, оставшихся после уплаты прямых налогов, несет дополнительное налоговое бремя, платя ряд косвенных налогов: НДС (в ряде стран налог с продаж), а также акцизы и таможенную пошлину. В условиях действия по этим налогам пропорциональных ставок доля уплаченных индивидумом косвенных налогов в сумме его доходов тем меньше, чем больше его доход.
Учитывая, что сумма уплачиваемых российским населением только двух налогов на потребление — НДС и акцизов — более чем в 2 раза превышает уплаченный НДФЛ, можно в целом охарактеризовать российскую систему налогообложения населения как регрессивную. Обеспечить сглаживание этой регрессии возможно только введением прогрессивной шкалы индивидуального подоходного налога, как это и установлено практически во всех развитых и развивающихся странах1. Причины отсутствия социальной справедливости в налогообложении населения видятся в том, что при формировании налоговой политики на старте и в ходе реализации налоговой реформы подобная задача не являлась приоритетной. Обращает на себя внимание следующее обстоятельство. В принятой в 1998 году
1 Введение в 2021 году обложения регулярно получаемых доходов, превышающих 5 млн рублей в год, по дополнительной налоговой ставке 15%, практически сохраняет принцип пропорциональности с отдельным элементом сложной прогрессии и не решает проблему регрессивности всей системы налогообложения доходов населения.
редакции первой части Налогового кодекса признавалась необходимость соблюдения в налогообложении принципа справедливости. В статье 3, в частности, указывалось на необходимость учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога «исходя из принципа справедливости». Перед началом проведения налоговой реформы внесенными поправками в Кодекс ссылка на принцип справедливости из данной статьи была исключена. Но исключение упоминания о принципе справедливости не освобождает государство от необходимости при построении системы налогообложения сделать ее более справедливой, в том числе и с социальной точки зрения.
По нашему мнению, успешному завершению налоговой реформы будет способствовать корректировка налоговой политики в области установления оптимального уровня нагрузки на предпринимательскую деятельность и на население. Прежде чем определять и реализовывать конкретные направления налоговой политики, на наш взгляд, следовало бы предварительно найти ответы на несколько принципиальных вопросов, которые как вначале налоговой реформы, так и в ходе ее проведения не ставились. В первую очередь следует установить, какова в настоящее время реальная налоговая нагрузка на налогоплательщиков — отдельно на предпринимательскую деятельность и для населения. Общепризнанный показатель в виде отношения суммы всех уплаченных в казну налогов к ВВП не отражает реальной нагрузки на бизнес и население, являясь среднестатистическим. В то же время этот показатель тоже важен, поскольку он показывает, какая доля ВВП перераспределяется через налоговую систему страны и каков уровень налоговой нагрузки на экономику в целом.
Учитывая российские особенности (высокий уровень теневой экономики, низкая доля налогов с населения) следует определить, какова же действительная налоговая нагрузка на экономику в целом и на конкретного законопослушного налогоплательщика? Кроме того, необходимо ответить на вопрос, каков должен быть уровень налоговой нагрузки в результате завершения налоговой реформы, каким категориям налогоплательщиков, отраслям экономики она должна быть снижена, а каким, возможно, и увеличена? Для решения проблем налоговой нагрузки необходимо выработать стратегическую позицию, выраженную в конкретных показателях ее уровня. В данном вопросе нельзя действовать спонтанно, руководствуясь необходимостью достижения чисто тактических целей. Как показывает анализ, в настоящее время налоговая нагрузка на бизнес завышена и является барьером для роста инвестиций в экономику. В отношении населения она распределена крайне неравномерно, не способствуя повышению уровня социальной справедливости в обществе. На наш взгляд, основным стратегическим направлением в области налоговой нагрузки должно стать существенное снижение налогового бремени на предпринимательство, а в части населения — ее перераспределение в пользу наименее обеспеченной его части. С помощью этого механизма необходимо обеспечить финансовое оздоровление и подъем российской экономики, а также повышение жизненного уровня населения.
Заключение
В данной статье затронуты только наиболее крупные, на наш взгляд, давно назревшие, но не решаемые в ходе налоговой реформы проблемы российской налоговой системы. Вместе с тем, ждет своего разращения и ряд других, на первый взгляд, частных вопросов исчисления и уплаты налогов, но без решения которых нельзя будет считать налоговую реформу в нашей стране завершенной. Это относится, например, к таким вопросам, как налоговый маневр в нефтегазовой отрасли, поскольку наличие в российской экономике экспортной таможенной пошлины является нонсенсом. До завершения налоговой реформы должна быть поставлена точка и в таких дискуссионных вопросах, как необходимость и целесообразность перехода на уплату НДФЛ по месту жительства налогоплательщика, а также введение посемейного налогообложения данным налогом. Остро стоит вопрос упрощения системы акцизного налогообложения ряда операций, в том числе в области оборота традиционной для этого налога алкогольной продукции. Она является сложной и трудной в администрировании и одновременно недостаточно эффективной не только с фискальной точки зрения, но и с позиций налогоплательщика. Неслучайно данная глава Налогового кодекса Российской Федерации изменяется в последние годы практически ежегодно, а нередко переписывается заново. Требуется также подвести итоги проводимого эксперимента и определиться, какой налог более эффективен в целях изъятия природной ренты при добыче углеводородного сырья — налог на дополнительный доход или НДПИ. Необходимы также принципиальные изменения в условия и порядок предоставления инвестиционного налогового кредита, поскольку данный механизм не работает практически с момента его введения. Следует, наконец, определиться с целесообразностью введения единого налога на недвижимость, серьезные намерения о котором Минфином были продекларированы еще в Основных направлениях налоговой политики на 2011 год и на период до 2013 года.
От формирования четкой позиции в налоговой политике зависят не только сроки завершения в стране налоговой реформы, продолжающейся почти 20 лет, но и (это самое главное) ускорение темпов развития отечественной экономики, а также повышение жизненного уровня населения страны. По нашему мнению, следует разработать и принять в виде законодательного акта концептуальные основы построения российской налоговой системы. При этом важно исходить из того, что налоги призваны выполнять не только фискальную, но и стимулирующую и распределительную функции. Поэтому, на наш взгляд, осуществление налоговой политики в этот период должно проводиться в направлении усиления экономических стимулов развития российской экономики за счет снижения, а также перераспределения налоговой нагрузки как внутри отраслей экономики, так и среди разных групп населения в целях обеспечения социальной справедливости в обществе. Налоговый кодекс должен стать действительно налоговой конституцией, превратившись в закон прямого действия, регулирующий весь процесс налогообложения.
Литература
1. Базанова Е. Минфин хочет передать под контроль налоговиков платежи на 316,6 млрд рублей // Ведомости. 2019. 3 марта. URL: https://www. vedomosti.ru/economics/articles/2019/03/03/795530-pod (дата обращения: 5 февраля 2022 года).
2. Бюллетень Счетной палаты. 2019. № 9 (261). URL: https://ach.gov.ru/ statements/byulleten-schetnoj-palaty-9-sent-2019 (дата обращения: 5 февраля 2022 года).
3. Информационно-аналитические материалы Государственной Думы. URL: http://iam.duma.gov.ru/node/8/4549/15543 (дата обращения: 5 февраля 2022 года).
4. Минфин России подвел промежуточные итоги работы по систематизации и регулированию неналоговых платежей предпринимателей. URL: https://www.minfin.ru/ru/press-center/?id_4=36535&area_id=4&page_ id=2119&popup=Y (дата обращения: 5 февраля 2022 года).
5. Отчет о результатах контрольного мероприятия «Проверка эффективности предоставления и применения налоговых льгот и преференций в части администрирования налога на прибыль организаций» // Бюллетень Счетной палаты. 2013. № 7 (187). URL: https://ach.gov.ru/upload/ iblock/eb6/eb61a2c49d2ced19b6b002f2f01b 1871 .pdf (дата обращения: 5 февраля 2022 года).
6. Пансков В. Г. Необходим новый подход к налоговому регулированию российской экономики // ЭТАП: Экономическая Теория, Анализ, Практика. 2020. № 1. С. 26—46,
7. Пансков В.Г О роли показателя налоговой нагрузки в регулировании экономики // ЭТАП: Экономическая Теория, Анализ, Практика. 2021. № 1. С. 99-110.
8. Распоряжение Правительства Российской Федеации от 10 июля 2001 года. № 910-р. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_32708/aaecbbbf8bb1542c6231cc2c2d22106738d0ba92/ (дата обращения: 5 февраля 2022 года).
9. Энциклопедия теоретических основ налогообложения / под ред. И. А. Майбурова и Ю. Б. Иванова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. 503 с.
References
1. Bazanova E. The Ministry of Finance wants to transfer payments for 316.6 billion rubles under the control oftax authorities. Vedomosti, 2019. March 3.Avail-able at: https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2019/03/03/795530-pod (accessed: 5 February, 2022) (in Russian).
2. Byulleten' Schetnoy palaty [Bulletin of the Accounting Chamber], 2019, no. 9 (261). Available at: https://ach.gov.ru/statements/byulleten-schetnoj-pal-
aty-9-sent-2019 (accessed: 5 February, 2022) (in Russian).
3. Information and analytical materials of the State Duma. Available at: http://iam.duma.gov.rU/node/8/4549/15543 (accessed: 5 February, 2022) (in Russian).
4. The Ministry of Finance of the Russian Federation summed up the interim results of work on the systematization and regulation of non-tax payments of entrepreneurs. Available at: https://www.minfin.ru/ru/press-center/?id_4=36535&area_id=4&page_id=2119&popup=Y (accessed: 5 February, 2022) (in Russian).
5. Report on the results of the control event "Verification of the effectiveness of the provision and application of tax benefits and preferences in the administration of corporate income tax". Byulleten' Schetnoy palaty [Bulletin of the Accounting Chamber], 2013, no. 7 (187). Available at: https://ach.gov.ru/up-load/iblock/eb6/eb61a2c49d2ced19b6b002f2f01b1871.pdf (accessed: 5 February, 2022) (in Russian).
6. Panskov V. G. A new approach to tax regulation of the Russian economy is needed. ETAP: Ekonomicheskaya Teoriya, Analiz, Praktika [ETAP: Economic Theory, Analysis, Practice], 2020, no. 1, pp. 26-46 (in Russian).
7. Panskov V. G. On the role of the tax burden indicator in the regulation of the economy. ETAP: Ekonomicheskaya Teoriya, Analiz, Praktika [ETAP: Economic Theory, Analysis, Practice], 2021, no. 1, pp. 99-110 (in Russian).
8. Decree of the Government of the Russian Federation of July 10, 2001 No. 910-R. Available at: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_32708/aaecbbbf8bb1542c6231cc2c2d22106738d0ba92 / (accessed: 5 February, 2022) (in Russian).
9. Enciklopediya teoreticheskih osnov nalogooblozheniya [Encyclopedia of theoretical foundations of taxation]. Ed. By I. A. Maiburov and Yu. B. Ivanov. Moscow: UNITY-DANA, 2016, 503 p. (in Russian).
