Приобретение средств массовой информации как имущественных прав Текст научной статьи по специальности «Право»

ПРИОБРЕТЕНИЕ СРЕДСТВ МАССОВОЙ ИНФОРМАЦИИ КАК ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ

В. В. СЕМЕНИХИН,

руководитель «Экспертбюро Семенихина»

В отличие от обычной сделки, связанной с приобретением того или иного имущества, приобретение имущественного права на средства массовой информации сопровождается целым рядом особенностей. Рассмотрим эти особенности, а также порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете приобретения имущественного права на средства массовой информации.

Прежде всего необходимо отметить, что под средством массовой информации (СМИ) понимается периодическое печатное издание, радио-, теле-, видеопрограмма, кинохроникальная программа, иная форма периодического распространения массовой информации. Об этом сказано в ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 № 2124-1 «О средствах массовой информации» (далее — Закон № 2124-1).

Следует обратить внимание, что с 10.11.2011 понятие СМИ расширено на основании Федерального закона от 14.06.2011 № 142-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового регулирования в сфере средств массовой информации». В частности, начиная с указанной даты, к СМИ относятся сетевые издания — интернет-сайты, прошедшие соответствующую регистрацию.

Имущественными правами, коими являются исключительные права, называются права на воспроизведение, распространение, модификацию и иное использование вышеназванных объектов СМИ, что следует из ст. 1226, 1229, 1270 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ).

Приобретение имущественного права на СМИ осуществляется посредством заключения договора об отчуждении исключительного права. На это указывает ст. 1234 ГК РФ, в силу которой по договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право

на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю).

Договор об отчуждении исключительного права заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 1232 ГК РФ. Несоблюдение письменной формы или требования о государственной регистрации влечет недействительность договора (п. 2 ст. 1234 ГК РФ).

Существенными условиями договора об отчуждении исключительного права являются:

— предмет договора — в договоре должны быть указаны характеристика отчуждаемого СМИ и реквизиты, перечисленные в документе о регистрации, в случае если исключительное право на средство массовой информации подлежит государственной регистрации (абз. 2 п. 1 ст. 432 ГК РФ, п. 1 ст. 1234 ГК РФ);

— условие о размере вознаграждения или порядке его определения (абз. 2 п. 3 ст. 1234 ГК РФ). При отсутствии в договоре об отчуждении исключительного права условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные п. 3 ст. 424 ГК РФ, не применяются.

Согласно п. 4 ст. 1234 ГК РФ исключительное право на СМИ переходит от правообладателя к приобретателю в момент заключения договора об отчуждении исключительного права, если соглашением сторон не предусмотрено иное. Если договор об отчуждении исключительного права подлежит государственной регистрации, исключительное право на СМИ переходит от правообладателя к приобретателю в момент государственной регистрации этого договора.

Обратите внимание! При заключении договора на отчуждение исключительного права следует

иметь в виду, что при существенном нарушении приобретателем обязанности выплатить правообладателю в установленный срок вознаграждение за приобретение исключительного права прежний правообладатель в соответствии с п. 5 ст. 1234 ГК РФ вправе требовать в судебном порядке перевода на себя прав приобретателя и возмещения убытков, если исключительное право уже перешло к его приобретателю.

Если исключительное право не перешло к приобретателю, то при нарушении им обязанности выплатить в установленный договором срок вознаграждение за приобретение исключительного права правообладатель может отказаться от исполнения договора в одностороннем порядке и потребовать возмещения убытков, причиненных расторжением договора.

Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете организации-приобретателя исключительные права на объекты СМИ согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (далее — ПБУ 14/2007), признаются в качестве нематериальных активов (НМА) при единовременном выполнении следующих условий:

— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, в частности объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

— организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

— возможность идентификации (выделения, отделения) объекта от других активов;

— использование объекта в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес., или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

— организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

— фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

— отсутствие у объекта материально-вещественной (физической) структуры.

На основании п. 6 ПБУ 14/2007 СМИ как объекты НМА принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату такого принятия.

В соответствии с п. 7 ПБУ 14/2007 фактической (первоначальной) стоимостью НМА признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении СМИ и обеспечении условий для использования такого СМИ в запланированных целях.

Пунктом 8 ПБУ 14/2007 определен перечень расходов, формирующих стоимость приобретаемых исключительных прав:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на СМИ правообладателю (продавцу);

— невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен НМА;

— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;

— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — План счетов), для обобщения информации о расходах организации на приобретение НМА предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

Сформированная первоначальная стоимость НМА, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5

«Приобретение нематериальных активов» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Согласно п. 23 ПБУ 14/2007 стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По НМА с неопределенным сроком полезного использования, т. е. по НМА, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, амортизация не начисляется.

На основании п. 28 ПБУ 14/2007 амортизация производится одним из следующих способов:

— линейный способ;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо до выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организации исключительных прав на произведение (п. 31 ПБУ 14/2007).

У организаций, приобретающих исключительные права на СМИ, начисление амортизации отражается следующим образом: Д-т сч. 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» — начислена амортизация по СМИ.

В силу п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, суммы амортизационных отчислений по приобретенным исключительным правам на СМИ являются расходами по обычным видам деятельности.

Налоговый учет. Приобретенные исключительные права на СМИ в целях налогового учета признаются амортизируемым имуществом и включаются в состав НМА. На это указывают нормы п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и п. 3 ст. 257 НК РФ.

Следует напомнить, что согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имущес-

твом признается имущество со сроком полезного использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком-организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 мес.).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности.

Первоначальная стоимость НМА, приобретенного организацией, определяется как сумма фактических расходов на его приобретение и доведение до состояния, в котором НМА пригоден для использования, что следует из п. 3 ст. 257 НК РФ.

Погашение первоначальной стоимости НМА осуществляется в течение срока его полезного использования путем начисления амортизации методом, утвержденным в учетной политике организации, что установлено ст. 258 НК РФ, п. 1 ст. 259 НК РФ.

При этом срок полезного использования НМА определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 258 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода нематериального актива в эксплуатацию.

При этом при использовании организацией метода начисления амортизация признается расходом ежемесячно в размере начисленных сумм (п. 3 ст. 272 НК РФ).

При использовании кассового метода амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период, причем амортизации подлежат только оплаченные нематериальные активы (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть четвертая): Федеральный закон от 18.12.2006 № 230-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Феде- 6. Об утверждении Плана счетов бухгалтерс-ральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ. кого учета финансово-хозяйственной деятельности

3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Феде- организаций: приказ Минфина России от 31.10.2000 ральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ. № 94н.

4. О средствах массовой информации: Закон РФ 7. Об утверждении Положения по бухгалтерско-от 27.12.1991 № 2124-1. му учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ

5. О внесении изменений в отдельные законо- Минфина России от 06.05.1999 № 32н. дательные акты Российской Федерации в связи с 8. Об утверждении Положения по бухгалтерс-совершенствованием правового регулирования в кому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ сфере средств массовой информации: Федеральный 14/2007): приказ Минфина России от 27.12.2007

закон от 14.06.2011 № 142-ФЗ. № 153н.

* * *

и полиграфические работы

оя

Тел.:8-499-166-61-80 http://dipak.ucoz.ru/

Издания любой сложности

• книги • журналы

• проспекты • буклеты

• рекламная продукция

Товаросопроводительная, деловая и представительская документация

Оперативность Высокое качество