Принципи організації податкових відносин в Україні Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

4. Максименко 1.О. Ринкова вартють пiдприeмства як результат реашзаци його еконо-Mi4Horo потенцiалу / 1.О. Максименко, В.1. Бокiй // Вiсник Хмельницького нацюнального унь верситету. - 2008. - № 3, т. 1. - С. 192-221.

5. Ареф'ева О.В. Екож^чш засади формування потенцiалy пщприемства / О.В. Аре-ф'ева, Т.В. Харчук // Актyальнi проблеми економши. - 2008. - № 7. - С. 71-76.

6. Управлшня потенщалом пщприемства / Должанський I.3., Загорна Т.О., Уда-лих О.О. та ш. - К. : Центр навч. лгг-ри, 2006. - 362 с.

7. Капшос Г.1. Iнновацiйний потенцiал пiдприeмства: сyтнiсть, складовi та принципи формування / Г.1. Капiнос, О.М. Радюк // Наука й економша. - 2007. - № 2(6). - С. 130-136.

8. 1щук С. Концептуальш засади формування та розвитку виробничого потенщалу про-мислових пiдприeмств / С. 1щук // Регiональна економiка. - 2005. - № 3. - С. 48-56.

9. Буряк П.Ю. Формування i надання шформаци про фiнансовi ресурси пiдприeмства / П.Ю. Буряк // Фiнанси Украни. - 2006. - № 10. - С. 123-128.

УДК 336.22 Здобувач Ю.1. Турянський - Rbeiecbm КА

ПРИНЦИПИ ОРГАНВАЦП ПОДАТКОВИХ В1ДНОСИН

В УКРАШ1

Охарактеризовано основш принципи оподаткування. Проаналiзовано законо-давчо закршлеш в Укршт принципи оргатзацп податкових вiдносин, що дало змогу запропонувати шляхи ïx удосконалення. Встановлено, що формування ефективно1^ податково1^ системи мае здшснюватися, виходячи з основних принцитв оподаткування. Реалiзацiя закрiплених чинним законодавством принцитв оргатзацп податкових вщносин в Укршт е дещо проблемна, позаяк нестабiльними е як вггчизняна податкова система, так i фюкальт прiоритети. Усе це потребуе удосконалення принцитв оподаткування з метою забезпечення дiевоï бюджетно-податково1^ пол^ики уряду.

Ключов1 слова: податкова система, податки, принципи оподаткування.

Competitor Yu.I. Turyanskyi-L'viv commercial academy Principles of organization of tax relations in Ukraine

The basic principles of taxation are described. The principles of organization of legally enshrined tax relations in Ukraine are analyzed. That gave possibility to offer the ways of their improvement. It is set that forming of the effective tax system must be carried out, coming from basic principles of taxation. Realization of fastened the current legislation of principles of organization of tax relations in Ukraine is some problem, as unstable is both the domestic tax system and fiscal priorities. All of it needs improvement of principles of taxation with the purpose of providing of effective budgetary-tax politicians of government.

Keywords: tax system, taxes, principles of taxation.

Вступ. Ринкова трансформащя економжи Украши зумовила змши у макроеконом1чнт полггищ уряду. Торкнулися вони також ф1скально1 полынки, яка спрямована передуЫм на забезпечення виконання державою ïï основних функцш. За таких умов важливе теоретичне переосмислення основних принцитв оподаткування задля гарантування стабшьност сощально-еконо-м1чного розвитку суспшьства.

Окрем1 теоретичт та методичт аспекти податковоï системи та особ-ливост принцитв оподаткування викладет у працях В. Андрущенка, Г. Башнянина, I. Благуна, О. Василика, Ю. Самури, В. Сутормто^ В. Федосова та шших економ1ст1в. Водночас становлення i розвиток ринкових вщно-

238

Збiрник науково-техшчних праць

Науковий вкник НЛТУ УкраТни. - 2009. - Вип. 19.9

син в економщ Укра!ни потребуе удосконалення принцишв оподаткування, що забезпечить ефективнiсть вичизняно! податково! системи.

Метою цього до^дження е анашз закрiплених чинним законодав-ством принципiв оподаткування i формулювання рекомендацiй щодо !х удосконалення, як спрямованi на реформування податково! системи в Укра!ш.

Виклад основного матерiалу. Визначена законодавчими нормами правова база податково! системи практично реалiзуеться через принципи !! формування, а саме:

• формування доход1в бюджету (насамперед податкових платеж1в) лише в продев розподшу та перерозпод1лу ВВП 1 национального доходу;

• р1внонапружений розподш фюкального тягаря м1ж окремими платниками по-датюв;

• збалансування ф1скально-економ1чних штересш платнишв податюв 1 держа-ви;

• цшеспрямоване використання податшв як фшансових важел1в в контекст ре-ал1заци регулятивно! функци податшв.

В умовах товарно-грошових вщносин безальтернативним е механiзм формування державних доходiв на основi розподiлу !хнього основного дже-рела - створеного в суспiльствi нацiонального продукту. Загальновщомо, що за стадiею обiгу фшансових ресурсiв розрiзняють первинний фiнансовий роз-подiл i перерозподiл.

Первинний розподш - процес розподiлу заново створено! вартость На цьому етапi беруть участь лише т суб'екти, яю безпосередньо зайнятi у ство-ренш ВВП та формуються при цьому !хш первиннi доходи:

• у ф1зичних ос1б - заробггна плата та прир1внят до не! виплати;

• у суб'екпв тдприемницько! д1яльност1 - прибуток та амортизация;

• у держави - надходження вщ плати за надат державт послуги, використання державних ресуршв, непрям! податки.

Перерозподiл полягае у створенш i використаннi вторинних доходiв шляхом сплати податюв, обов'язкових платежiв, шших форм використання первинних доходiв. Його доцшьшсть пов'язана з утриманням невиробничо! сфери та забезпеченням держави грошовими коштами для виконання нею сво!х функцiй (втручання в економiчнi процеси, соцiальний захист населення i утримання сощально! сфери, державне управлiння, нацiональна оборона, мiжнародна дiяльнiсть тощо).

До вторинних доходiв вiдносять:

• загальнодержавт доходи (бюджет, ц!льов! державт фонди, в!домч! фонди м!н!стерств ! в!домств);

• корпоративн! доходи (фонди тдприемств).

Вторинний розподiл - другий етап перерозподшу, який охоплюе використання централiзованих фiнансових фондiв i формування доходiв окремих суб,ектiв. На цш стади формуються як первинш доходи фiзичних осiб, зайня-тих у бюджетнш (невиробничiй) сферi, так i вториннi доходи у формi соць альних виплат i надання бюджетних асигнувань.

Методика розподiлу ВВП, яка грунтуеться на вiдносинах власност^ е вирiшальним економiчним чинником бюджетоформувально! функци подат-кiв. В умовах командно-адмшютративно! системи нацiональний дохiд як но-4. Економжа, планування i управлiння галузi 239

востворена вартють, по сутi, вилучався iз розподшьчих вiдносин. Крiм цього, держава у директивному режимi встановлювала спiввiдношення мiж кошта-ми, що спрямовуються на нагромадження, та коштами, якi використовуються на споживання. У разi домшування державно! власностi на засоби виробниц-тва частина грошових нагромаджень державних шдприемств iстотно перева-жала iндивiдуальнi доходи приватних i колективних власниюв i, як наслiдок, податкова форма одержавлення нацюнального доходу пiдмiнювалася так зва-ними державними доходами, яю формувалися внаслiдок складних розподшь-чих процедур. Очевидно, що така система оргашзаци фюку е не лише нераць ональною, а й безперспективною (у чому переконуе подальший юторичний хiд подiй).

Навпаки, у кра!нах з ринковою системою господарювання процес роз-подiлу нацiонального доходу е зрозумшим, прозорим i вщкритим. Спочатку суб'екти пiдприемництва, якi безпосередньо зайнят у створеннi товарiв i пос-луг, отримують сво! первинш доходи, а по^м сплачують у них податки на за-конних шдставах, знаючи наперед процедуру та е^валент продажу.

Задекларувавши курс на ринковi перетворення, Укра!на формально перейшла на ринковi механiзми формування та розподшу нацюнальних ра-хункiв, було запроваджено низку нових податюв, характерних для ринкового середовища, однак рiвень економiки не досяг критерi!в, адекватних сучасним формам оподаткування. Як наслщок, новi податки залишаються наповненими старим змютом. Оскiльки повернення до системи оподаткування, притаман-но! плановiй економщ, видаеться неможливим, то головний акцент варто ро-бити на виршенш двох проблем. По-перше, потрiбно удосконалювати меха-нiзми нарахування та сплати чинних податюв. По-друге, потребуе покращен-ня ситуащя в економiцi.

В процес нарахування та сплати податюв потрiбно дотримуватися принципу рiвнонапруженостi, який, на думку О. Василика, можна ототожни-ти з принципом платоспроможност^ а його призначення визначаеться тим, "... що розмiр сплаченого податку повинен перебувати в прямш залежност вщ величини отриманого доходу, тобто об'екта оподаткування. Суть цих по-ложень податково! полiтики полягае в тому, що платники податюв з вищими доходами повинш сплачувати вщповщно вищi податки" [1, с. 37]. В. Загорсь-кий та I. Благун вказують на подвшне призначення принципу пропорцшно! вiдповiдностi сплачених податюв доходам платниюв: "По-перше, пiсля вико-нання платниками податкових зобов'язань !м мае залишатися необхiдна сума обшових коштiв для забезпечення операцiйно!, швестицшно! та фiнансово! дiяльностi. По-друге, належна до сплати сума податкових платежiв у момент сплати не повинна перевищувати рiвня поточних надходжень. В шшому разi подiбне вилучення обшових коштiв до бюджету створить передумови для ма-сових банкрутств" [2, с. 97].

Принцип рiвнонапруженостi податкового тягаря е об'ективним i шд-даеться кiлькiсному вимiру, насамперед щодо вертикально! рiвностi в оподат-куванш. В науковiй лiтературi як юльюсш вимiрники платоспроможностi плат-никiв застосовують дiаграму Лоренца i коефiцiент Джиш. Дiаграма Лоренца дае змогу провести своерщну паралель мiж податковими надходженнями до

240 Збiрник науково-технiчних праць

Науковий вкиик НЛТУ Украши. - 2009. - Вип. 19.9

бюджету держави i сумарною величиною платниюв податюв. Натомють коефь щент Джинi вщображае спiввiдношення мiж дiйсним станом розподшу доходiв i податкових зобов'язань (крива Лоренца) та piBHOMipHO бажаним розподшом.

Зважаючи на особливостi формування системи оподаткування в Укра-ïнi, а також з метою досягнення piвностi та сощально1" спpаведливостi оподаткування, доцшьно надати перевагу пpопоpцiйним податкам, осюльки прогре-сивнi податки вщчутно зменшать платоспpоможнiсть сеpедньоï ланки сус-пiльства, яка становить основу ринкового мехатзму господарювання. Однак це не означае, що вiд пiдвищеного оподаткування високодохщних верств на-селення варто вщмовитися взагалi. Навпаки, за перших ознак економiчноï стабiльностi без нього не можна обттися не лише з огляду на досягнення фь скальноï достатностi системи оподаткування, а й з позицш соцiально справедливого перерозподшу ВВП мiж окремими суб'ектами господарювання.

Принцип збалансування ттереЫв платникiв податкiв i держави е не менш важливим, нiж окреслеш вище принципи. З одного боку, держава, ви-ходячи з потреби реашзаци соцiально-економiчноï доктрини суспiльства, що юльюсно вимipюеться обсягом бюджетних видатюв, зацiкавлена у встанов-леннi максимально високих податюв. З тшого боку, платники податюв, ке-руючись ттересами бiзнесу та економiчноï вигоди, стоять на дiаметpально протилежних позицiях, здтснюючи низку заходiв щодо мiнiмiзацiï податко-вого навантаження. Оскiльки i держава, i платники податюв - юридичт та фiзичнi особи несуть солщарну вiдповiдальнiсть за фiнансовий стан суспшь-ства, то единим можливим виходом стае шлях тактичних компpомiсiв i подо-лання суперечностей у системi оподаткування, сфоpмованiй на основi узго-джених конституцiйних повноважень державно1' влади та економiчних тте-pесiв суб'еклв пiдпpиемницькоï дiяльностi.

Завершуючи розгляд основних закономipностей та кpитеpiïв станов-лення i функцюнування податково1' системи в умовах розбудови ринкових вщносин, зауважимо, що чинне законодавство (ст. 3 Закону Украши "Про систему оподаткування" базуеться на таких принципах оподаткування: стиму-лювання шдприемницько1", виробничо1' дiяльностi, iнвестицiйноï активностi, сприяння впровадженню у виробництво досягнень науки i техшки; обов'язко-вiсть; piвнозначнiсть i пропорцштсть; piвнiсть, недопущення будь-яких про-явiв податково1' дискpимiнацiï; соцiальна справедливють; стабiльнiсть; еконо-мiчна обгрунтоватсть; piвномipнiсть сплати; компетенцiя; единий пiдхiд; до-ступнiсть [3, с. 3].

На наш погляд, наведет вище принципи оргатзацп податкових вщно-син в Укршш далекi вiд iдеального ваpiанта. I проблема тут криеться в двох аспектах. По-перше, в умовах нестабшьно1" податково1' системи, практично, неможливо забезпечити повноцшну pеалiзацiю всiх принцитв, яю, до того ж, у багатьох випадках заперечують один одного. По-друге на етат конститу-цтних змiн не враховано змiни фюкальних пpiоpитетiв, що може потягнути за собою вщповщт змiни у системi оподаткування, механiзмах та принципах ïï формування. Хоча в будь-якому випадку принципи оподаткування повинт бути утверсальними i вiдповiдати загальнiй фiнансовiй стратеги. Серед основних пiдходiв щодо формування таких принцитв варто видшити: 4. Економжа, планування i управлiння галузi 241

• стабшьтсть податкового законодавства;

• правовий характер податкових ввдносин;

• рiвномiрний розподш фшку;

• пропорцiйна вiдповiднiсть суми податшв величинi доходiв;

• зручтсть способу, дати, механiзму оподаткування для платника;

• податкова недискримiнацiя, тобто рiвнiсть перед законом;

• мiнiмiзацiя витрат на адмiнiстрування податкiв;

• нейтральтсть податково! системи щодо рiзних сфер економiчноï д1яльност1 та галузей i форм господарювання;

• публiчнiсть i прозорiсть iнформацiï з питань оподаткування;

• запровадження i дотримання податково! таемнищ.

Висновки. Узагальнюючи викладене, зазначимо, що формування ефективно! податково! системи повинно здшснюватися, виходячи з основних принцитв оподаткування. Реал1защя закршлених чинним законодавством принцитв оргашзаци податкових вщносин в Украш1 е дещо проблемна, по-заяк нестабшьними е як в1тчизняна податкова система, так i фюкальт прюри-тети. Усе це потребуе удосконалення принцитв оподаткування з метою за-безпечення д1ево! бюджетно-податково! пол1тики уряду.

Л1тература

1. Василик О.Д. Податкова система Украши : навч. поаб. / О.Д. Василик. - К. : ВАТ "Пошграфкнига", 2004. - 478 с.

2. Загорський В.С. Принципи функцюнування податково'1' системи ринкового типу / В С. Загорський, 1.Г. Благун // Фшанси Украши. - 2003. - № 10. - С. 92-99.

3. Про внесения змш до Закону Украши "Про систему оподаткування" : Закон Украши № 77/97 вщ 18.02.1997 р. (з1 змшами i доповненнями) / Податкова система: [хрестоматия]. - К. : Вид-во "Блщ-!нформ". - 2006. - Вип. 1. - С. 13-17. - (Зб. систематизованого законодавства).

УДК388.4:504 (477.8) Acnip. Б.1. Шувар1 -Львiвський шцюнальний аграрный

ушверситет

МАРКЕТИНГОВЕ ДОСЛ1ДЖЕННЯ ПОПИТУ НА ЕКОЛОГ1ЧНО ЧИСТУ ПРОДУКЦ1Ю У ЗАХ1ДНОМУ РЕГ1ОН1 УКРАШИ

Проанал1зовано результати дослщжень вчених, яю вир1шують проблемы пи-тання виробництва та споживання еколопчно чисто! продукцп. Здшснено анкетуван-ня та проанал1зовано результати з питань, яю стосуються виробництва i споживання еколопчно чисто! продукцп серед громадян захщного регюну Украши. Запропонова-но шляхи виходу 1з ситуацп, що склалася на ринку сшьськогосподарсько! продукцп з асортиментом еколопчно чистих продукпв.

Ключовi слова: оргашчне виробництво, еколопчно чиста продукщя, економ1ч-на вигода, еколопзащя.

Post-graduate B.I. Shuvar - Lviv national agrarian university

Marketing research of demand on environmentally clean products in the

Western region of Ukraine

The analysis of results of scientists researches, which are engaged in the problem questions of production and consumption of ecologically clean products, is done. A questionnaire is conducted and analysed results on questions, which touch a production and con-

1 Наук. керiвник: професор В. В. Липчук, д-р екон. наук - Львiвський нащональний аграрний ушверситет

242

Збiрник науково-техшчних праць