CC BY
13
УДК 347.73 О. О. Барабаш
Навчально-науковий шститут права та психологи Нацюнального утверситету "Львiвська полггехшка",
канд. юрид. наук,
асист. кафедри адмiнiстративного та шформацшного права
ПРИНЦИП Ф1СКАЛЬНО1 ДОСТАТНОСТ1 У ПОДАТКОВОМУ ЗАКОНОДАВСТВ1 УКРА1НИ
© Барабаш О. О., 2014
Проаналiзований принцип фккально!" достатностi та розкрито його змкт, зазначеш пов'язанiсть та неможливкть iснування принципу фккально!" достатност без зв'язку з принципом сощально!" спрaведливостi.
Ключовi слова: принципи, фискальна достaтнiсть, соцiaльнa спрaведливiсть, соцiaльнa держава, бюджет.
О. О. Барабаш
ПРИНЦИП ФИСКАЛЬНОЙ ДОСТАТОЧНОСТИ В НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ УКРАИНЫ
Проанализирован принцип фискальной достаточности и раскрыто его содержание, говорится о связи и невозможности существования принципа фискальной достаточности без связи с принципом социальной справедливости.
Ключевые слова: принципы, фискальная достаточность, справедливость, социальное государство, бюджет.
O. O. Barabash
THE PRINCIPLE OF FISCAL ADEQUACY IN THE TAX LEGISLATION OF UKRAINE
The article analyzes the principle of fiscal adequacy and explains its contents are listed on communications and the impossibility of the existence of the principle of fiscal adequacy without regard to the principle of social justice.
Key words: principles, fiscal sufficiency, social justice, social state budget.
Постановка проблеми. В ст. 1 Конституцп Укра!ни зазначаеться: "Укра!на е суверенна i незалежна, демократична, сощальна, правова держава" [1].
У ршент ввд 17 березня 2005 року Конституцшний Суд Украши висловлюе думку, що сощальна держава зобов'язуе у ввдповвдний споЫб регулювати екожмчт процеси, встановлювати i застосовувати справедливi та ефективш форми перерозподшу суспiльного доходу з метою забезпечення добробуту усiх громадян [2]. Вважаемо, що одним iз засобiв перерозподiлу суспiльного доходу з метою забезпечення добробуту умх громадян е приписи податкового та бюджетного законодавства. Зокрема, для забезпечення балансу такого перерозподшу кнуе принцип фокально! достатноста.
Мета роботи - встановити розумшня змкту принципу фккально! достатност у сучасних умовах та здшснити його загально! характеристики.
46
Стан дослщження. Дослщженням та науковою розробкою принцишв оподаткування займаються Т. М. Затулша, О. В. Бакун, Н. Г. Кравченко, С. Г. Пепеляев, М. О. Мацелик, М. П. Кучерявенко, А. О. Храбров, А. В. Бризгалш, I. В. Головань та Проте, незважаючи на велику кшьюсть праць з означено! проблематики, варто ввдзначити, що принцип фккально! достатностi у сучасних умовах е недостатньо дослвдженим.
Виклад основних положень. Одним з перших, хто висловив необхвдтсть iснування принципу достатност (фккально! достатностi), був нiмецький економкт А. Вагнер. Вiдповiдно до його вчення, принцип достатностi означае, що оподаткування мае Грунтуватися на таких засадах, щоб забезпечити достатнiй обсяг коштав для бюджету [3, с. 29].
Д. Г. Черник наголошуе, що саме достатнiсть поставив А. Вагнер на чолi усiх принцишв оподаткування, вважаючи, що суспiльно-господарська система необхвдна для усiх людей i податки повиннi забезпечувати достатнi кошти для функцiонування ще! системи [4, с. 25]. Вш зарахував принцип достатност до фiнансових принцишв оподаткування та зазначав, що реалiзацiя ще! групи принципiв та принципу достатност зокрема полягае у тому, що податкова система мае бути сформована так, щоб забезпечувати покриття доцшьно обмежених витрат, якi фiнансуються за рахунок податюв. Податковi надходження повинт збiльшуватися за доволi короткий строк, i настiльки, наскiльки це е необхвдним для фiнансування додаткових бюджетних витрат.
Головне, що внiс А. Вагнер у вчення про принципи, - це поеднання iндивiдуалiстських (в штересах платниюв) i державницьких (в штересах бюджету) засад пiд час оподаткування як балансу шдивщуальних i державно-нацюнальних iнтересiв, вiдображених через функцюнування податково! системи. Вiн розглядав принципи оподаткування у контекста не так абсолютних ктин, придатних для уЫх часiв i народiв, як залежно ввд конкретних соцiально-економiчних умов, притаманних певнiй державi: стану економiки, рiвня культури, активностi громадсько! думки та шших факторiв. Згiдно iз А. Вагнером, принципи оподаткування мають спрямування, викликане як здоровим глуздом, так i залежнiстю вiд обставин нацюнально-кторично! категори. У А. Вагнера вже не трапляються твердження, що податки - "необхщне зло" (А. Смгг) або "велике зло" (Д. Ркардо) [5].
Вважаемо, що цi позицп в дещо видозмiненому виглядi враховаш у Податковому кодексi Укра!ни (далi - ПК Укра!ни), та запропоноваш принцип фккально! достатностi. Вiдповiдно до ст. 4 ПК Укра!ни, принцип фккально! достатностi полягае в установленш податкш та зборiв з урахуванням необхiдностi досягнення збалансованостi витрат бюджету з його надходженнями [6]. Вш прийшов на замiну принципу економiчноl обгрунтованостi - установлення податкiв i зборiв (обов'язкових платежiв) на пiдставi показникiв розвитку нацюнально! економiки та фшансових можливостей iз урахуванням необхвдност досягнення збалансованостi видаткв бюджету з його доходами [7]. Чинне законодавство Укра!ни не розкривало змiст i значення цього принципу, а також такого поняття, як "фiнансовi можливоста". З формулювання принципу фiскальноl достатноста поняття "фiнансовi можливостi" виключено. Проте тут знову можна вести дискумю, чи правильно це зроблено. Адже тд цим поняттям можна розумгга фiнансову можливiсть, що випливае з доходiв платника податкiв, здiйснювати ввдповщш обов'язковi платежi у вiдповiдних розмiрах. На нашу думку, законодавець вчинив правильно, адже кнуе принцип сощально! справедливостi, який покликаний захищати ввд надмiрного податкового тиску.
А.1. Крисоватий вважае, що ефектившсть податково! политики забезпечуеться за умови наукового поеднання таких ознак: фюкально! достатностi, екожмчно! ефективностi, соцiальноl справедливостi, стабiльностi, гнучкоста. При цьому вiн стверджуе, що в реальному екож^чному життi першi три вказанi ним ознаки взаемопов'язаш, взаемозалежнi та не можуть кнувати вiдокремлено [8].
Висловлюються думки, що принцип фккально! достатностi мае певне кордонне значення на межi бюджетного та податкового регулювання. З одного боку, справляння податкiв не е самоцшлю, вони справляються не просто для формування дохiдних частин бюджета, а з метою такого !х формування, яке б забезпечило виконання усiх завдань i функцiй держави та теритс^альних
47
громад. З шшого боку, цим принципом пропонуеться i певне обмеження свавшля пiд час встановлення податк1в та зборш. 1х розмiр та види не можуть бути несюнченними, а лише забезпечувати необхiднi надходження до бюджета [9].
Також можна зустргга зауваження, що висловлюються до формулювання цього принципу. По-перше, навряд чи доцшьним е використання конструкцп "фккальна достатшсть". У чинному укра!нському законодавствi немае поняття "фкку". Зрозумiло, що йдеться про конструюцю бюджету, саме тому дощльшше було б використовувати його як принцип посилання на бюджетну достатнiсть. Але треба обережно тдходити до реалiзацп цього принципу та не доводити до хибного уявлення про те, що податкове регулювання повинно пов'язуватись (або навпъ включати) iз регулюванням видатк1в бюджету. Межа податкового регулювання завершуеться при виконанш обов'язку щодо сплати податку чи збору. На цьому режим податково-правового впливу завершуеться. За великим рахунком, з позицп податкового права байдуже, як будуть використовуватися кошти, отримаш за рахунок справляння податюв та зборiв, як буде виконуватися бюджет за видатками. Це е сферою застосування норм iншого шституту - iнституту публiчних видаткiв [10].
Вважаемо, що принцип фккально! достатност включае такi основнi двi складов^ 1) принцип екожмчно! основи об'екта оподаткування; 2) принцип спiврозмiрностi встановлено! системи податкових платеж1в потребам бюджетв. Це означае, що за вибору та закршлення об'екта оподаткування, законодавець повинен виходити з наявностi потенщйно! можливостi того чи iншого об'екта використовувати в екож^чнш (господарськiй) дiяльностi платника податкiв або приносити йому дохвд, а також виключати невиправданий фiнансовий тягар для платника податк1в.
Цей принцип покликаний забезпечувати потреби уих рiвнiв влади у фшансових ресурсах, достатнiх для проведення екожмчно! та сощально! полiтики, а також для виконання вiдповiдними органами влади покладених на них функцiй. Для чого податковi надходження мають бути постшними та стабiльними? Постiйнiсть означае, що податки мають надходити до бюджету не у виглядi разових платежiв з невизначеними термiнами, а р1вж^рно протягом бюджетного року в чгтко встановленi термiни. Оскiльки призначення податкiв полягае у забезпеченнi витрат держави, то термiни !х сплати мають бути узгоджет з термшами фiнансування видаткiв бюджету. Стабiльнiсть надходжень визначаеться достаттм рiвнем гарантiй того, що доходи, передбачеш законом про Державний бюджет на поточний рш, будуть отримаш у повному обсяз^
Характеризуючи принцип фюкально! достатностi, варто згадати штерпретащю принцитв оподаткування шмецького професора Й. Ланга. На перше мкце вiн ставить принцип економiчноl ефективностi. Дотримуючись принципу ефективностi, фккальна служба повинна уникати переслiдування виключно фiскальноl мети свое! дiяльностi, тобто своервдного податкового макiавеллiзму, - намагаючись будь-що, незважаючи на можливостi економжи, зiбрати максимальну суму податкiв. Бо в такому випадку ефективна алокащя (розмiщення) ресурсiв блокуеться, податкова система перетворюеться в "гальмо" економiчного зростання. Не випадково захiднi вченi-фiнансисти, дослвджуючи функцiонування податкових систем i дiяльнiсть податкових служб, намагаються врахувати якомога бшьшу кiлькiсть економiчних i сощальних ефектiв, що породжуються оподаткуванням [11].
Погоджуемося з вищезазначеною позицiею професора Й. Ланга та вважаемо, що, розглядаючи податки як шструмент варткного розподшу i перерозподiлу внутрiшнього валового продукту та нацюнального доходу держави, необхвдно вiдзначити, що у той самий час оподатковування виконуе кшька функцiй, у кожнiй з яких реалiзуеться те або iнше призначення податюв. Необхвдно вiдзначити, що в офщшних документах про оподатковування функцй податкiв не визначенi. Однак у спещальнш лiтературi, пiдручниках i наукових статтях автори називають функцiй, що !х виконують податки. Взаемодiючи, щ функцil утворюють у сво!й сукупноста взаемозалежну систему, що виконуе таю основш функцil: фiскальну (бюджетну), розподшьну (соцiальну), що регулюе (економiчну, контрольну, заохочувальну) [12].
48
За допомогою фккально! функцй реалiзуеться головне призначення податюв: формування i мобЫзащя фiнансових ресурсiв держави, а також акумулювання в бюджетi коштiв для виконання загальнодержавних i цiльових державних програм.
Держава мае право вилучати частину власностi у платникiв податюв для формування централiзованих бюджетних фондiв, i вiдповiдно, для реалАзацл публiчних завдань i функцiй. При цьому виникае питання про масштаби податкового тягаря. Яку частину власност держава мае право вилучити у платника податкiв, щоб це було законно i справедливо? Очевидно, повинен досягатися ефективний баланс публiчних i приватних iнтересiв, який забезпечить, з одного боку, наповнювашсть бюджетв усiх рiвнiв, а з iншого, - не ввдб'е у платника податкiв бажання мати в наявностi та створювати вiдповiдний об'ект оподаткування? Це, мабуть, найскладшше та найактуальнiше питання фшансово-екож^чно! полiтики. "Нiщо не вимагае стшьки мудростi i розуму, - зазначав Ш. Монтеск'е, - як визначення тае! частини, яку у тдданих забирають, i тае!, яку !м залишають". Фiскальнi можливост держави формувати бюджети А позабюджетнi фонди шляхом посилення податкового тягаря мають сво! меш. Щею межею е досягнення тако! частки ВНП, перерозподш через державний бюджет, за якою !! подальше збшьшення тягне за собою рАзке загострення сощальних А економАчних суперечностей [13, с. 106].
У реальному суспшьно-економАчному житл критерп фккально! достатност та сощально! справедливост взаемопов'язаш, взаемозалежт А не можуть юнувати ввдокремлено, про що вже зазначалося вище. Шдтвердженням ще! тези може бути крива Лаффера, тд час побудови, яко! можна показати залежшсть податково! бази ввд тдвищення ставок податку, а також залежшсть бюджетних доходАв ввд податкового тягаря. За !! допомогою можна побачити, що при досягненш певно! межА сплата податку (коли вш надто великий) призводить до того, що чистого доходу фактично не залишаеться. Осюльки люди не можуть працювати тшьки для того, щоб заплатити податки, починаеться спад економАчно! активности а ухиляння ввд податюв набувае масового характеру. Ввдбуваеться перемщення валового нацюнального продукту у сферу тшьово! економши. [14, с. 238]. Отже, незважаючи на зростання ставки податку, доходи до бюджету скорочуються, осюльки скорочуеться база для сплати податку.
Завдання законодавця - на основА економАчно обгрунтованих пропозицш встановити такий режим оподаткування, який не пригшчував би економАчну актившсть платника податюв А в той самий час забезпечував необхщний рАвень податкових надходжень до бюджету.
У середньому частка податкових надходжень становить три чверт доходАв Зведеного бюджету Укра!ни. Проте вона не стабшьна: за останш 15 роюв коливалася в дАапазош майже з 20-ввдсотковим штервалом (вщ 63,66 до 81,12 %). У 2005-2010 рр. цей показник вирАвнявся А змАнювався у межах 3 % [14, с. 240].
Ощнюючи перспективи формування податкових надходжень Зведеного бюджету Укра!ни тд впливом змш, що ввдбулися у податковш системА Укра!ни з прийняттям ПК Укра!ни, варто звернути увагу на показник покриття податковими надходженнями видатюв бюджету. Як сввдчать ввдповвдт дат, покриття здшснюеться на 70-75 %, збалансовашсть мАж податками та видатками школи не досягалася. I навряд чи колись така збалансовашсть буде досягнута, адже, крАм податюв, е ще й шш1 доходи бюджету.
На основА здорового глузду та практичного досввду уЫ автори розвивали А розвивають по суп одш А та самА положення, що сввдчить про певну сталкть раз А назавжди ввдкритих ктин фшансово! науки. Загальний сенс принцитв - зАбрати належну суму державних доходАв, за умови зробити все можливе, аби якомога менше порушувати штереси платниюв податюв. Якщо ж спробувати звести усА принципи оподаткування до узагальнювально! формули, то найпереконливАше звучить максима, запропонована видатним полАтичним дАячем ФранцА!, кардиналом Ришелье: "Не варто переобтя-жувати пАдданих податками, як А не слАд брати з них менше, нАж потрАбно для держави". Це повчання, перенесене з XVII у XXI ст., звучить так: завдання податково! полггаки полягае у тому, щоб штереси населення та тдприемництва сумктити з штересами суспшьства А держави [15, с. 52].
49
Висновки. Принцип фккально! достатност був запропонований та науково обгрунтований нiмецьким економктом А. Вагнером. Вважаемо, що основним його призначенням е забезпечення надходжень до бюджета уЫх рiвнiв у розмiрах, необхiдних для виконання завдань держави, та обмежуе державу у встановлент розмiрiв податкiв. Принцип фюкально! достатностi тiсно пов'язаний з принципом сощально! справедливостi. Висунуто твердження про залежтсть податково! бази вiд тдвищення ставок податку, а також залежшсть бюджетних доходiв вiд податкового тягаря.
1. Констит^я Украши. - [Електронний ресурс]. - Режим доступу : ИПр://2акоп2. rada.gov.ua/laws/ зком>/254к/96-вр. 2. Ршення Конституцшного Суду Украши. - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakonrada.gov.ua/laws/show/v001p710-05. 3. Конрад Ю. П. Податкова полтика в Укра1т: тдходи i перспективи / Ю. П. Конрад, I. О. Лунта // Економжа Украши. - 1996. - №11. - С. 29-37. 4. Налоги и налогообложение: учеб. / Д. Г. Черник, Л. П. Павлова, А. З. Дадашев и др.; под. общ. ред. Д. Г. Черник. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 415 с. 5. Горобчинський М. Використання зарубiжного досвiду принцитв оподаткування в дiяльностi ДержавноI податковоI службы Украши / М. Горобчинський. - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.lvivacademy.com/visnik11/fail/Gorobynskyj.pdf. 6. Податковий кодекс Украши вiд 02.12.2010 р. // ВВР Украши. - 2011. - № 1314, 15-16, 17. - Ст. 112. 7. Порiвняльна таблиця Податкового кодексу до другого читання 15.11.2010 р. - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=38590. 8. Мельник П. В. Розвиток податковоI системи в перехiднiй економщ / П. В. Мельник. - 1ртнь: АДПСУ, 2001. - 362 с. 9. Науково-практичний коментар до Податкового кодексу Украши: у 3-х т. //Б. В. Колестков, Т. I. Сфименко,
B. А. Копилов i т.; тд заг. ред. М. Я. Азарова. - К.: МШстерство фiнансiв Украши, Нащональний утверситет ДПС Украши, 2011. - 590 с. 10. Стаття 4. Основт засади податкового законодавства Украши. - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://tc.nusta.com.ua/ dkpku/komentar/1_s4/1_s4.htm. 11. Ланг Й. Проект кодекса налоговых законов для государств Центральной и Восточной Европы /Й. Ланг. - Бонн: Федеральное министерство финансов, 1993. -
C. 97-118. 12. Шульга А. А. Природа податюв, функцп i принципи оподаткування /А. А. Шульга. -[Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://stp.diit.edu.ua/article/download/17654/15388. 13. Демин А. В. Налоговое право Россмии: учеб. пособ. / А. В. Демин. - Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. - 329 с. 14. Федосова В. М. Бюджетна система: тдруч. / В. М. Федосова, С. I. Юрiя. - Т.: Екон. думка, 2012. - 871 с. 15. Андрущенко В. Л. Податковi системи зарубiжних крат: навч. поЫб. / В. Л. Андрущенко, О. Д. Датлов. - К.: Компьютер прес, 2004. - 300 с.
50
