CC BY
18
УДК 330.46:519.862.5
М. А. Большаков, В. В. Щербаков
Санкт-Петербургский государственный университет
экономики и финансов ул. Садовая, 21, Санкт-Петербург, 191023, Россия E-mail: michael7@yandex.ru
ПРИМЕНЕНИЕ СЕТЕВОЙ МОДЕЛИ ЛОГИСТИЧЕСКИХ ЗАКАЗОВ ДЛЯ РАСЧЕТА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКТОВ МНОГОПРОФИЛЬНОЙ КОМПАНИИ
Предложена сетевая модель заказов для оценивания и управления эффективностью интегрированной логистикой многопрофильной компании. Раскрыто применение сетевой модели заказов для расчета показателей себестоимости.
Ключевые слова: сеть логистических заказов, показатели эффективности, расчет себестоимости, вытягивание материального потока.
В последние десятилетия все большее признание получила научно-практическая концепция интеграции логистики [1], суть которой в переходе от оптимизации отдельных функций логистики по частным количественным показателям к повышению качества и эффективности функционирования всей компании как целостной логистической системы (ЛС), в перенесении центра внимания с промежуточных результатов на конечные. В предлагаемой сетевой модели логистических заказов состав описательных атрибутов заказов [1; 2] дополняется средствами отражения их взаимосвязей, что позволяет более точно и полно учесть требования интеграции разнородных функций логистики снабжения, производства и распределения готовой продукции, характерных для многопрофильной компании.
Функционирование ЛС, как целенаправленный процесс, характеризуется такими основными системными свойствами, как ресурсоемкость, оперативность, результативность. Показатели эффективности функционирования ЛС соотносят результат с «усилиями» (временем и ресурсами всех типов), потраченными на его получение. Традиционными финансовыми показателями ресурсоемкости являются общепроизводственные и управленческие расходы, амортизация средств производства, объем инвестированного капитала, себестоимость продукции. Последний показатель, учитывая высокую долю логистических издержек в составе накладных расходов многопрофильной компании, играет важнейшую роль в системном управлении ЛС.
При рассмотрении сетевой модели заказов в настоящей работе основной акцент сделан на управление расходами на услуги логистических посредников. Это обусловлено следующими причинами. С одной стороны, управление внутренними производственными издержками развито в наибольшей мере [1-3]. Связь между выпускаемой продукцией и ресурсами, потребляемыми при ее изготовлении производственными процессами, в большинстве случаев известна, что позволяет вести прямой учет расходов на материалы, сырье и труд производственного персонала в составе себестоимости продукции. С другой стороны, в последние десятилетия отмечается значительное снижение удельного веса прямых материальных затрат производства в общей себестоимости продукции. В многопрофильной компании наряду с производственными видами деятельности присутствуют и бизнес-направления дистрибуции, в которых высока доля расходов на услуги логистических посредников. Таким образом, для обеспечения высокой результативности и эффективности деятельности компании высока значимость совершенствования управления расходами на услуги логистических посредников.
Особенностью логистических затрат является наличие непосредственной связи между ними и материальными потоками. Материальные потоки управляются на основе заказов (на продажу, снабжение, перемещение, транспортировку и т. п.), т. е. связи между услугами посредников и заказами объективно носят прямой характер. Документальное оформление, как вид обеспечения процессов логистики, выполняется также по заказам. Заказы являются
ISSN 1818-7862. Вестник НГУ. Серия: Социально-экономические науки. 2010. Том 10, выпуск 2 © М. А. Большаков, В. В. Щербаков, 2010
исходными информационными объектами для формирования и оформления товарных, гру-зосопроводительных и финансовых документов в логистике: накладные, счета-фактуры, упаковочные листы, счета к оплате и т. п.
Для описания того, как в рамках модели заказов осуществляется расчет себестоимости с включением логистических расходов, рассмотрим представленную на рис. 1 информационно-логическую модель. Логистические услуги моделируются соответствующими заказами на покупку - сущность ЗАКАЗ (на услуги посредника). Для описания отношения позаказного распределения расходов используется понятие сущности ЗАТРАТЫ. ЗАТРАТЫ, как особый вид заказа, описывают агрегирование (аккумуляцию) всех расходов на услуги логистических посредников и дальнейшее разнесение величины аккумулированных расходов по сети заказов на соответствующие объекты калькуляции себестоимости. Взаимосвязанные модели заказов, отражая объективные причинно-следственные связи между результатами и потребляемыми ресурсами (расходами) логистических операций (процессов, функций), образуют сетевую модель заказов ЛС (рис. 2).
СПРАВОЧНИК контрагентов
Ко 1 контрагента РК
[ ¡аименование
Реквизиты
Огнетственный
Гип контрагента
] [рочие описания объекта
1
СПРАВОЧНИК ори;фуктуры
Код со I рудника РК
ФИО
Должность Нолраделение (ЦФО)
Прочие описания объекта
т
СПРАВОЧНИК тмц
Кол тми РК
Наименование ТМЦ Единица измерения Продуктовая линейка 11роизводнтель ] 1рочие описания объекта
Объекты
Объекты
Объекты
РАЗНЕСЕНИЕ затрат
Кол разнесения РК
Кол заказа Кол затрат Сумма связи РК1 РК2
1 Затраты +
ЗАТРАТЫ
Кои зач ■>:■.■ РК
Тип разнесении Тип затрат Сумма затрат Статус затрат 1<К1
-Затраты«
ЗАКАЗ (на продажу)
Код заказа РК
Покупатель Код еоз рудника Прочие описания заказа ГК1 ГК2
-Закаа-
|-Затрнты—
АГРЕГАЦИЯ затрат
Код агрегации РК
Код заказа КК1
Код затрат 1-К2
( 'ум МЛ СНИ 511
—Затраты-
ПОЗИЦИЯ (заказа)
Код ЛОЗШЛШ РК
Код заказа Код ТМЦ Количество Цена Сумма Сумма резерва С умма отгруженного КК1 КК2
Объекты
Объекты
СПРАВОЧНИК расходов
Код расход» РК
Наименование Гли расхода Прочие описания объекта
ЗАКАЗ (¡га услуги посредника)
Код заказа РК
Посредник Код расхода Суммаплап Сумма факт С гиту с получения Прочие описания заказа КК2 ГК1
1 Объекты т
СПРАВОЧНИК посредников
Кол посредника РК
Наименование Реквизиты Тип посредника Прочие описания объекта
Рис. 1. Информационно-логическая модель разнесения затрат по заказам
В сетевой модели заказов оценивание себестоимости в отличие от традиционных систем расчета полной себестоимости, основанных на данных бухгалтерского учета, выполняется не по окончании отчетного периода одной итерацией, а в оперативном режиме несколькими итерациями, отражающими «маршрут» превращения расходов в затраты в сети взаимосвя-
занных заказов через соответствующие факторы разнесения (сущность ЗАТРАТЫ). Распределение расходов происходит по всей логистической цепочке, что позволяет управлять не отдельными заказами (операциями), а межфункциональными логистическими процессами.
Рис. 2. Сетевая модель заказов с разнесением расходов в логистической системе
Ведение в справочниках нормативных данных по объемно-весовым показателям ТМЦ обеспечивает вычисление баз распределения расходов на услуги логистических посредников по заказам не только по показателям стоимости ТМЦ в заказах, но и по соответствующим натуральным показателям. Наличие связи заказов с организационной структурой компании обеспечивает вертикальное разнесение логистических затрат по центрам финансовой ответственности. Классификация заказов по функциям логистики обеспечивает функциональное разнесение логистических расходов, позволяя отследить вклад различных видов логистических затрат в величину себестоимости продуктов компании.
Сетевая модель заказов позволяет выделять интегрированные цепочки (маршруты) потоков ТМЦ от поставщиков к клиентам по связям заказов: от заказов на продажу клиенту к заказам на снабжение поставщикам через промежуточные заказы на отгрузку, внутреннее перемещение, прием на склад, покупку, выдачу в производство, получение из производства и т. д. Для выделенных цепочек поставок сетевая модель обеспечивает по значениям описательных атрибутов заказов и связей между ними расчет финансовых и нефинансовых показателей, агрегированных по различным уровням объектов учета и управления ЛС.
На рис. 3 представлен пример, иллюстрирующий расчет себестоимости продукции с использованием сетевой модели заказов. Верхняя таблица отражает динамику изменения себестоимости материальных запасов на двух складах при межскладском перемещении (заказ на перевозку стоимостью в 200,00 условных единиц - Т1) и последующей отгрузке товара клиентам (заказ на продажу стоимостью 4 235,00 у. е. - Т2). При традиционном бухгалтерском учете логистические затраты на внутренние перемещения относятся к операционным расходам отчетного периода (см. показатели себестоимости и прибыли в столбцах Б0). При использовании модели заказов логистические затраты относятся на себестоимость каждой позиции номенклатора (вариант Б1 - пропорционально складской цене, вариант Б2 - пропорционально объемно-весовым параметрам). Пример показывает, что сетевая модель заказов более точно учитывает влияние затрат на показатели прибыльности сделок как по клиентам, так и по номенклатурным позициям. Это повышает обоснованность решений компании по ценообразованию, управлению ассортиментом, оптимизации логистических процессов.
Отметим, что аналогично рассмотренному в примере заказу на перевозку при расчете себестоимости моделируются заказы других видов (производственная сборка, внутренние и внешние субподрядные работы, доставка клиенту и т. п.).
Динамика себестоимости материальных запасов ТО Т1 Б0 Б1 Б2 П БО Б1 Б2
Кол-во Себестоимость Кол-во Себестоимость Кол-во Себестоимость
Склад1 Товар1 5 500,00 3 300,00 300,00 300,00 3 300,00 300,00 300,00
Склад1 Товар2 10 1 500,00 5 750,00 750,00 750,00 5 750,00 750,00 750,00
Склад1 ТоварЗ 15 3 000,00 5 1 000,00 1 000,00 1000,00 5 1000,00 1000,00 1 000,00
Склад2 Товар1 0 0,00 2 200,00 213,56 223,53 1 100,00 106,78 111,76
Склад2 Товар2 0 0,00 5 750,00 800,85 808,82 0 0,00 0,00 0,00
Склад2 ТоварЗ 0 0,00 10 2 000,00 2 135,59 2117,65 5 1000,00 1067,80 1 058,82
Склад2 Товар4 1 2 000,00 1 2 000,00 2 000,00 2000,00 0 0,00 0,00 0,00
ИТОГО 7 000,00 7 000,00 7 200,00 7200,00 3 150,00 3 224,58 3 220,59
Заказ на перевозку Т1 ^ БО Б1 Б2
Кол-во Себестоимость Добавленная стоимость
Склад1-Склад2 Товар1 2 200,00 0,00 13,56 23,53
Склад1-Склэд2 Товэр2 5 750,00 0,00 50,85 58,82
Склад1-Склад2 ТоварЗ 10 2 000,00 0,00 135,59 117,65
ИТОГО по заказу 200,00 200,00 200,00
Т2 Б0 Б1 Б2 БО Б1 Б2
Заказ на продажу Кол-во Стоимость Себестоимость Прибыль
продажи
Склад2-Клиент Товар1 1 110,00 100,00 106,78 111,76 10,00 3,22 -1,76
Склад2-Клиент Товар2 5 825,00 750,00 800,85 808,82 75,00 24,15 16,18
Склад2-Клиент ТоварЗ 5 1100,00 1 000,00 1 067,80 1058,82 100,00 32,20 41,18
Склад2-Клиент Товар4 1 2 200,00 2 000,00 2 000,00 2 000,00 200,00 200,00 200,00
ИТОГО по заказу 4 235,00 3 850,00 3 975,42 3 979,41 385,00 259,58 255,59
Рис. 3. Пример расчета себестоимости в рамках сетевой модели заказов
Итеративное разнесение расходов в рассматриваемой сетевой модели заказов аналогично подходу, реализуемому в моделях процессного управления затрат (activity based management - ABM), основанных на ABC-методе (activity based cost - ABC) [2; 3]. Следует подчеркнуть отличия между ними по направлению разнесения затрат. В сетевой модели заказов затраты агрегируются снизу вверх, а ABC-метод реализует принцип разнесения агрегированных значений показателей ресурсоемкости сверху вниз: полученные на уровне компании оценки ресурсоемкости процессов разносятся по своим индивидуальным факторам на уровень продуктовых линеек и, в случае необходимости, до уровня каждой единицы продукции. Кроме того, важное отличие в том, что при ABM-управлении для калькуляции себестоимости и расчета баз (факторов) распределения необходимо дополнительно разработать и поддерживать в актуальном состоянии процессную модель компании. Для этого в отдельном информационном ABC-модуле формируются и ведутся дополнительные модели и структуры данных, отражающие взаимосвязи ресурсов и операций бизнес-процессов. В рассматриваемом подходе заказы и логико-временные связи между ними всегда формируются в целях операционного управления. Таким образом, без создания дополнительных ABC-модулей оперативный учет логистических процессов позволяет получить исходные данные для процессного расчета фактической себестоимости. На первый взгляд может показаться необоснованным столь сложное разнесение расходов обеспечивающих процессов на уровне заказов. Однако такая модель не накладывает ограничений на применение известных методов управления себестоимостью продукции [2; 3]: учет полной себестоимости, учет по видам деятельности, учет на основе переменных затрат, учет по ограничениям, сбалансированная система показателей и т. п., обеспечивая автоматизированное решение задачи оперативного расчета значений показателей себестоимости по данным оперативного учета с нужной степенью детализации и агрегации.
Выводы
1. Для эффективного управления интегрированной логистикой, кроме модели описательных атрибутов заказов, целесообразны разработка и использование сетевой модели заказов, которая более полно и точно отражает системную взаимосвязь функций логистики многопрофильной компании.
2. Сетевая модель заказов позволяет оперативно контролировать прямые логистические затраты в составе себестоимости продукции, разносить накладные (косвенные) расходы по функциям логистики.
3. Сетевая модель заказов выступает необходимым условием для совершенствования управления интегрированными цепочками поставок многопрофильной компании на основе разработки и применения систем показателей эффективности и методов, обеспечивающих комплексную оптимизацию основных системных свойств функционирования ЛС.
Список литературы
1. Бауэрокс Д. Д., Клосс Д. Дж. Логистика: интегрированная цепь поставок: Пер. с англ. 2-е изд. М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2008. 640 с.
2. Чейз Р. Б. Производственный и операционный менеджмент: Пер. с англ. 8-е изд. М.: Вильямс, 2004. 704 с.
3. Аткинсон Э. А. Управленческий учет: Пер. с англ. 3-е изд. М.: Вильямс, 2005. 880 с.
Материал поступил в редколлегию 25.01.2010
M. A. Bol'shakov, V. V. Scherbakov
APPLICATION OF NETWORK MODEL OF LOGISTICS ORDERS FOR CALCULATION COST PRICE OF PRODUCTS IN THE DIVERSIFIED COMPANY
The network model of orders for estimation and management of efficiency of the integrated logistics of the versatile company is offered. Application of network model of ordering is exposed for the calculation cost price.
Keywords: Network of logistic orders, efficiency indicators; cost price calculation, drawing out the material flow.
