Применение формы универсального передаточного документа при принятии обязательств Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ПРИМЕНЕНИЕ ФОРМЫ УНИВЕРСАЛЬНОГО ПЕРЕДАТОЧНОГО ДОКУМЕНТА ПРИ ПРИНЯТИИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

В.В. ЖУРАВЛЕВ, О.В. МОНАКО, эксперты службы правового консалтинга ГАРАНТ, Москва, Российская Федерация

В статье рассматривается порядок применения универсального передаточного документа (УПД) бюджетным учреждением для оформления факта оказания услуг по оздоровлению взрослого и детского населения в рамках деятельности, не облагаемой налогом на добавленную стоимость.

Ключевые слова: универсальный передаточный документ (УПД), бюджетное учреждение, государственный (муниципальный) договор, материальные ценности

Бюджетное учреждение занимается оказанием услуг по оздоровлению взрослого и детского населения, оформляя при этом универсальный передаточный документ (УПД). Рассмотрим, можно ли применять форму УПД при принятии обязательств в сумме полученных по государственному (муниципальному) договору на нужды бюджетного учреждения, оказывающего услуги по оздоровлению взрослого и детского населения, материальных ценностей, оказанных услуг, выполненных работ. А также может ли бюджетное учреждение выставлять УПД для оформления факта оказания услуг по оздоровлению взрослого и детского населения в рамках деятельности, не облагаемой налогом на добавленную стоимость (НДС) (в настоящее время факт оказания услуг подтверждается актом).

Оформление поставки бюджетному учреждению нефинансовых активов и факта выполнения работ (оказания услуг) возможно с применением формы универсального передаточного документа.

Применение универсального передаточного документа бюджетным учреждением для оформления факта оказания услуг по оздоровлению взрослого и детского населения в рамках деятельности, не облагаемой НДС, не будет противоречить законодатель-

ству. Но замену принятой в учете (утвержденной в рамках учетной политики) формы акта на форму универсального передаточного документа следует надлежащим образом оформить, в том числе в учетной политике учреждения, и обосновать с учетом специфики деятельности учреждения.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее - Закон № 402-ФЗ; п. 7 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению», далее - Инструкция № 157н).

Такие документы могут оформляться в бюджетном учреждении или поступать от контрагентов.

Из ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ следует, что по формам, установленным в соответствии с бюджетным законодательством, должны оформляться первичные документы:

- создаваемые непосредственно в учреждении;

- поступающие в учреждение из иных организаций государственного сектора.

Иными словами, унифицированные формы документов класса 05 «Унифицированная система бухгалтерской финансовой, учетной и отчетной документации государственного сектора управления» ОКУД, утвержденные приказом Минфина России от

15.12.2010 № 173н, обязательно должны применяться при оформлении фактов хозяйственной жизни в указанных ранее случаях. Унифицированные формы иных классов в организациях государственного сектора должны обязательно применяться в том случае, если это прямо предусмотрено приложениями к приказу Минфина России от 15.12.2010 N° 173н или же Инструкциями, утвержденными приказами Минфина России от 01.12.2010 № 157н, от 16.12.2010 № 174н (далее - Инструкция № 174н).

При этом в п. 32 Инструкции № 174н указаны первичные документы, которыми оформляется поступление материальных запасов, в том числе товарно-сопроводительные документы поставщика, иные документы, подтверждающие получение бюджетным учреждением материальных ценностей, оформленные в рамках обычая делового оборота, содержащие обязательные реквизиты первичного учетного документа.

Принятие обязательств в сумме полученных по государственному (муниципальному) договору на нужды бюджетного учреждения материальных ценностей, оказанных услуг, выполненных работ отражается на основании документов, предусмотренных договором (обычаями делового оборота) и подтверждающих исполнение поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств по договору (абз. 8 п. 128 Инструкции № 174н).

Федеральная налоговая служба письмом от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ (далее - Письмо) рекомендовала к применению форму универсального передаточного документа, разработанного на основе формы счета-фактуры.

Данным Письмом предусмотрено, что начиная с 2013 г. любой хозяйствующий субъект, не нарушая законодательство, может объединить информацию ранее обязательных для применения форм по передаче материальных ценностей (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН) с дублирующими по большинству позиций реквизитами с информацией счетов-фактур, выписываемых в целях исполнения законодательства по налогам и сборам. Такое объединение при соблюдении требований Закона № 402-ФЗ и гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации не может лишить хозяйствующего субъекта ни возможности учитывать оформленный факт хозяйственной жизни в целях бухгалтерского учета, ни возможности использовать право на налоговый вычет по НДС и возможности использовать право подтверждения затрат в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов).

При этом представители налогового органа обращают внимание на то, что форма УПД носит рекомендательный характер. Неприменение данной формы для оформления фактов хозяйственной жизни не может быть основанием для отказа в учете этих фактов хозяйственной жизни в целях налогообложения. Предложение ФНС России формы УПД не ограничивает права хозяйствующих субъектов на использование иных соответствующих условиям ст. 9 Закона № 402-ФЗ форм первичных учетных документов (из действовавших ранее альбомов или самостоятельно разработанных) и формы счета-фактуры, установленной непосредственно постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Форма УПД указана в Приложении 1 к Письму. Перечень операций, для оформления которых может быть использована форма УПД, установлен в таблице Приложения 2 к Письму.

Так, форма УПД может применяться при оформлении:

- фактов отгрузки товаров (любого имущества, кроме объектов недвижимости) без транспортировки с передачей товара покупателю (его доверенному лицу);

- фактов отгрузки товаров с транспортировкой и передачей товара покупателю (его доверенному лицу) либо иному лицу, привлеченному для транспортировки товаров, в частности, по договору купли-продажи;

- фактов передачи результатов выполненных работ, в частности, по договору подряда (ст. 702 Гражданского кодекса Российской Федерации при регулировании отношений гл. 37 Гражданского кодекса Российской Федерации);

- подтверждения фактов оказания услуг, когда отношения между исполнителем и заказчиком регулируются гл. 39, 41, 43, 47, 49, 51, 52, 53 Гражданского кодекса Российской Федерации.

С учетом сказанного, по мнению авторов, оформление поставки бюджетному учреждению нефинансовых активов и оказания услуг возможно с применением формы УПД.

При решении вопроса о возможности применения универсального передаточного документа бюджетным учреждением для оформления факта оказания услуг по оздоровлению взрослого и детского населения в рамках деятельности, не облагаемой НДС, необходимо учитывать следующее:

1. Унифицированная форма акта об оказании услуг Приложениями к приказу Минфина России от 15.12.2010 № 173н не утверждена. Поэтому учреждение вправе применять разработанную и утвержденную локальным актом форму первичного документа, подтверждающего факт оказания услуги.

2. Форма УПД при надлежащем заполнении позволяет отразить в документе все необходимые показатели, не только предусмотренные законодательством в области бухгалтерского учета для первичных учетных документов, но и установленные для счета-фактуры как документа, служащего основанием для принятия в указанном гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации порядке покупателем к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (см. Приложение № 2 к Письму).

Вместе с тем с 01.01.2014 на основании подп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации, у налогоплательщика нет обязанности выставлять счета-фактуры, вести Книги покупок и Книги продаж. При этом запрета на составление счетов-фактур при осуществлении указанных операций нормы налогового законодательства не содержат (см. письмо Минфина России от 25.11.2014 № 03-07-09/59838).

Следовательно, можно сделать вывод, что в рассматриваемой ситуации применение бюджетным учреждением формы УПД не будет противоречить законодательству. Но применение формы УПД необходимо будет закрепить в учетной политике учреждения.

Также может возникнуть вопрос о целесообразности замены принятой в учете формы акта на форму УПД в отсутствие необходимости заполнения всех реквизитов УПД, установленных в качестве обязательных для первичных документов ст. 9 Закона № 402-ФЗ и для счетов-фактур ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации, необходимых для использования УПД одновременно в целях исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом по НДС. В том числе подобная замена может послужить причиной увеличения расходов на программное обеспечение, используемое в организации деятельности учреждения, что в свою очередь может быть расценено как неэф-

фективное использование средств бюджетного учреждения.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

6. О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость: постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

7. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

8. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

9. Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению: приказ Минфина России от 15.12.2010 № 173н.

10. Письмо Минфина России от 25.11.2014 № 03-07-09/59838.

11. Письмо ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@.

12. Унифицированная система бухгалтерской финансовой, учетной и отчетной документации государственного сектора управления ОКУД: утверждена приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н.