ПРИМЕНЕНИЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР В АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 330

Е.Ю. Пантелеева

ПРИМЕНЕНИЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР В АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

В статье поднимается проблема применения аналитических процедур на всех этапах проведения аудита.

Ключевые слова: аналитические процедуры, этапы аудиторской проверки.

Рынок аудиторских услуг растет с каждым днем, а вместе с этим и увеличивается конкуренция. Для удержания своего круга клиента и привлечения новых, руководство аудиторских фирм должно следить за стоимостью аудиторских услуг. Чтобы придерживаться единой ценовой политики аудиторские фирмы должны контролировать затраты на проведение проверок, а также стремится к оптимизации этих затрат и к снижению незапланированных и неоправданных расходов.

Аналитические процедуры выступают как один из видов аудиторских операций, проведение которых, в Российской Федерации, регламентируется в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры» (Далее - ФПС АД № 20).

Понятие «аналитические процедуры» раскрыто не только с официальной позиции, но и нашло отражение во многих работах как российских, так и зарубежных авторов (таблица 1).

Однако, ФПСАД № 20 дает более полное определение аналитическим процедурам. В пункте 3 говорится, что при применении аналитических процедур в ходе аудита аудитор осуществляет анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучает связь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причины возможных отклонений от нее. [3]

Проведение аудиторской проверки направлено на получение аудиторских доказательств, для этого аудитор использует различные процедуры проверки.

Таблица 1

Раскрытие понятия «аналитические процедуры» в научной литературе

Источник Определение понятия «аналитические процедуры»

Э.А. Аренс, Дж.К. Лоббек [5] Оценка финансовой информации на основе изучения вероятных соотношений между финансовыми и нефинансовыми данными, в том числе сравнения записанных сумм с ожидаемыми суммами, которые определил аудитор

B.Я. Соколов, C.М. Бычкова и др. [6] Проведение аудитором анализа показателей, которые он проверяет

А. И. Бурыкин [7] Вид аудиторскихпроцедур, которые состоят в выявлении, анализе и оенке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности предприятия. Их применение основано на осуществлене причинно-следственной связи между анализируемыми показателями

М.В. Мельник, В.Г. Когденко [11] Экономический анализ в аудите - комплекс процедур, с помощью которых оценивается достоверность отчетности, исследуется текущее состояни организации с целью оценки допущения непрерывности деятельности организации и эффективности ведения дел ее руководством, а также пронозируется будущее развитие организации в самых сщественных аспктах деятельности: финансовом,производственном, рыночном

М.Е. Грачева [9] Анализ коэффициентов и тенденций, имеющих важное значение при оценке финансового состояния субъекта, включая последующее изучение их колебаний и взаимосвязей, если те не согласовываются с другой уместной информацией или отклоняются от предоставленных значений

© Пантелеева Е.Ю., 2015.

Именно аналитические процедуры являются одним из важнейших видов аудиторских процедур и служат для анализа и оценки полученной аудитором информации. Они помогают в процессе исследования всех важных финансовых и экономических показателей проверяемой организации с целью выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете операций. В итоге они служат для выявления причин ошибок и искажений в отчетности аудируемого лица.

Цель применения аналитических процедур при проверке финансовых отчетов сводится к оказанию помощи аудитору в формировании его обоснованного компетентного мнения.

Аналитические процедуры оказывают огромное влияние на результативность аудиторской проверки. Они представляют собой анализ существующих показателей, их соотношение и взаимосвязи, основанный на информации о деятельности аудируемого лица и оценки их взаимосвязи с другими имеющимися данными, а также помогают аудитору выявить показатели отчетности, которые нуждаются в наиболее детальном анализе. [7]

Следует сказать, что результаты аналитических процедур могут быть убеждающими, например, если аудитор после проведения аналитических процедур может разумно оценить правильность остатка по счету и ему не нужно применять другие аудиторские процедуры.

В случаи если аналитические процедуры должны подтвердить информацию, которую аудитор получил от клиента, или выводы, сделанные им самим, но ему необходимо применить другие аудиторские процедуры, то такие результаты можно назвать подтверждающими. Если аудиторы необходимо применить другие процедуры, а выводы, сделанные в результате проведения аналитических процедур, не послужили доказательством мнения аудитора, то такие результаты являются неприменимыми.

Аудитор, принимая решение о необходимости осуществления аналитических процедур, должен четко определять для себя следующие критерии: цель применения аналитической процедуры; информация к которой она применяется; вид процедуры и инструментарий ее выполнения; обобщение результатов [8]. Аналитические процедуры могут применяться на протяжении всех этапов проведения проверок, но цели их применения на каждом из этапов различны. Это наглядно представлено на рисунке 1.

Иногда первый этап аудита подразделяется на две стадии: стадию предварительного планирования и как такового процесса планирования аудита.

На стадии предварительного планирования, когда происходит согласование условий договора на оказание аудиторских услуг, аналитические процедуры необходимы для экспресс-анализа отчетности аудируемой организации. Для проведения экспресс-анализа необходимо применение двух групп показателей: стоимость чистых активов и коэффициент удовлетворительной структуры баланса. На данной стадии происходит изучение статей отчетности в динамике и расчет основных финансовых показателей.

Планирование аудита

Проведение аудиторской

Завершающий этап

для оценки рисков существенного искажения финансовой отчетности и определения характера, времени и объема

для получения аудиторских доказательств в подтверждение конкретных предпосылок составления отчетности

для оценки достоверности финансовой отчетности

Рис. 1. Применение аналитических процедур на различных этапах проведения аудита

Одним из самых важных этапов проведения аудиторской проверки является планирование аудита.

На данном этапе происходит выбор стратегии аудиторской проверки с учетом индивидуальных особенностей аудируемого лица. Также, на данном этапе, аудитор не только составляет план проведения аудита, но и определяется с выбором аналитических процедур. Правильно спланированная аудиторская проверка приводит к снижению затрат и времени аудитора, а также минимизирует риск необнаружения существенных ошибок в бухгалтерской отчетности.

На этапе планирования именно аналитические процедуры служат аудитору для понимания деятельности аудируемого лица, выявления областей аудита, в которых возможны нарушения, и точного определения уровня аудиторского риска.

1

2

3

Диагностика данных бухгалтерской отчетности на наличие или отсутствие показателей, которые помогут выявить область возможного риска и в дальнейшем потребуют более глубокого анализа является основной целью применения аналитических процедур на этапе планирования аудиторской проверки

На стадии планирования аудита применяются следующие аналитические процедуры: анализ изменения с течением времени показателей отчетности и относительных коэффициентов за определенный период времени, а также проверка корреспондирующих показателей отчетности.

На данном этапе аудитор применяет в основном аналитические процедуры качественного характера, которые помогают достижению различных целей аудитора, которые представлены на рисунке 2.

Рис. 2. Возможности аналитических процедур на этапе планирования аудиторской проверки

После составления плана и программы аудиторской проверки, а также тестов оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета и определения сроков аудиторской проверки, аудитор может приступить к проведению аудита.

В ходе аудиторской проверки аудитор должен применять аналитические процедуры вместе с другими аудиторскими процедурами для более детального анализа отчетности предприятия.

Во время проверки аудитор обязан собрать аудиторские доказательства при помощи ряда аудиторских мероприятий и процедур, которые помогут ему при формировании мнения аудитора о достоверности показателей бухгалтерской отчетности.

На порядок применения аналитических процедур в ходе основного этапа аудита оказывают влияние множество факторов, изображенных на рисунке 3.

После проведения основной части работы - этапа проведения аудиторской проверки, аудитор приступает к последнему и не менее важному этапу аудита - заключительному.

На данном этапе аудитор формулирует мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности и составляет аудиторское заключение по результатам проведенной проверки.

Аудитор применяет аналитические процедуры для окончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений либо других финансовых ошибок.

Выводы, которые аудитор делает по результатам аналитических процедур, необходимы для составления аудиторского заключения. Они должны быть подтверждены фактами, обнаруженными во время проверки отдельных статей отчетности.

В результате применения аналитических процедур происходит увеличение качества аудиторской проверки, за счет концентрирования внимания аудитора на данных, которые могут быть подвержены ошибкам, а также, за счет снижения риска необнаружения.

Аудитор применяет аналитические процедуры для окончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений либо других финансовых ошибок.

Вследствие применения аналитических процедур затраты на проведение аудиторской проверки уменьшаются, так как заметно уменьшается объем данных необходимых для аудиторской проверки.

Этап планирования аудита

Аналитические процедуры позволяют оценить:

рность

Состояние к j той или

полити ;темы

ожения

Проведение аудиторской проверки

Рис. 3. Факторы, влияющие на применение аналитических процедур при проведении аудиторской проверки

Однако, необходимо учитывать взаимосвязь и взаимовлияние внутреннего и внешнего аудита как составляющих единой системы контроля [12]. При этом в каждом из элементов внутреннего контроля должно быть учтено наличие специфических характеристик объектов, подлежащих внутреннему контролю на уровне экономического субъекта [10].

В ходе организации системы внутреннего контроля руководитель экономического субъекта, который наделен обязанностью организации внутреннего контроля согласно требованиям статьи 19 Федерального закона «О бухгалтерском учете», может руководствоваться также требованиями и Федерального правила (стандарт) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» ФПСАД № 20. В данном случае все требования, предъявляемые к применению аналитических процедур в ходе аудита, будут учтены при организации внутреннего контроля как непосредственно процедуры внутреннего контроля.

Библиографический список

1.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

2.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ.

3.Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» ФПСАД 20: [Электронный ресурс] утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 апреля 2005 г. № 228 // http: // www.minfm.ru/ru/accounting/audit/standarts/standarts_audit/

4.Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» ФСАД 7/2011: [Электронный ресурс] утверждено Приказом Минфина России от 16 августа 2011 г. № 99н // http: // www.minfin.ru/ru/ accounting/audit/standarts/standarts_audit/

5. Арена Э. А. Аудит / пер. с англ. - М.: Финансы и статистика. - 2003.

6.Аудиторской словарь / под ред. В. Я. Соколова. - М.: Финансы и статистика. - 2003

7.Бурыкин А. И. Аналитические процедуры в аудите // Аудиторские ведомости. - 2003. - № 10. - С. 15-18.

8.Воюцкая И.В. Аналитические процедуры в аудите // Проблемы и перспективы развития учетно-аналитической и контрольной системы в условиях глобализации экономических процессов // Материалы Международной научно-практической конференции: Оренбург: ООО ИПК «Университет», 2014.- 345 с.

9.Грачева М. Е. Международные стандарты аудита: учеб. пособие. - М.: ПРИОР. - 2006.

10.Коське М.С., Воюцкая И.В. Организационно-методические проблемы внутреннего контроля возвратных отходов // известия Оренбургского государственного аграрного университета. - 2015. - № 1 (51). - С. 236-238.

11.Мельник М.В., Когденко В.Г. Экономический анализ в аудите. - М.: ЮНИТА-ДАНА. - 2007.

12.Мишучкова Ю.Г. Развитие учетно-контрольной системы затрат в перерабатывающей промышленности. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук / Российский государственный торгово-экономический университет. Москва, 2012.

ПАНТЕЛЕЕВА Екатерина Юрьевна - студент, Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова (Оренбургский филиал).