CC BY
83Ф^РУ M
молодёжной науки ОБЩЕСТВЕННЫЕ НАУКИ
Преимущества применения системы ABC Costing в коммерческих организациях
Данилова Г.М.,
galya-
danilova@mail.ru
Нижегородский институт управления - филиал РАНХиГС (г. Нижний Новгород, Россия)
УДК 338
Аннотация. Цель работы - выявление преимуществ от применения ABC Costing как системы учета затрат на коммерческом предприятии. Методы исследования: анализ научных статей и статей периодики, методы сравнительного анализа, комплексного и системного подходов к оценке сущности экономических явлений. Объекты исследования: ABC Costing как система затрат, альтернативная традиционным. Результаты: выявлены
преимущества от применения ABC Costing в структуре управленческого учета. Выводы: 1. Традиционные системы учета затрат не дают точную оценку затратам, поэтому не могут быть использованы для принятия управленческих решений. 2. ABC Costing имеет ряд преимуществ при применении в коммерческих предприятиях, как: точность оценки себестоимости продукции, надежное ценообразование, улучшает бизнес-процессы предприятия и непосредственно процесс управления, укрепляет конкурентоспособность компании.
Ключевые слова: затраты, ABC Costing, методы управления затратами, управленческий учет.
The Benefits of Implementing ABC Costing for the
Company
Danilova G.M.,
galya-
danilova@mail.ru
Nizhny Novgorod Management University - Branch of the Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration (Nizhny Novgorod, Russia)
UDC 338
Annotation. Purpose of the article is to identify the benefits of using ABC Costing as a cost accounting system in the commercial enterprise. Methods of the research are analysis of articles, comparative analysis, integrated and systematic approaches to assessing the essence of economic phenomena. Objects of the research are ABC Costing as an alternative for classic cost accounting systems. Results: the author made a study of advantages of using ABC Costing. Conclusions: 1. Traditional cost accounting systems do not provide an accurate estimate of costs, therefore they cannot be used for making managerial decisions. 2. ABC Costing has a number of advantages when applied in commercial enterprises, such as: accuracy in estimating the production cost, reliable pricing, it improves business processes and directly the management process, strengthens the company's competitiveness.
Keywords: costs, ABC Costing, cost management methods, management accounting.
молодёжной науки
Youth Science Forum Journal
ОБЩЕСТВЕННЫЕ НАУКИ
Введение
В настоящее время предприятия производят широкий спектр продукции, прямые затраты на труд представляют собой небольшой процент от общих затрат. Острая конкуренция привела к ошибкам в принятии решений из-за недостаточной или искаженной информации о затратах. Значение и доля накладных затрат увеличивается, прямые же затраты отходят на второй план.
Традиционные системы учета затрат предполагают использование в качестве объекта затрат единственный показатель (производственный или экономический), из-за чего традиционные системы затрат искажают себестоимость продукции. Существует потребность в более сложной системе учета накладных затрат для более точной калькуляции себестоимости продукции или услуги.
Актуальность темы связана с растущим интересом к ABC Costing. ABC Costing является альтернативой традиционным методам учета накладных затрат. Данный метод с большей точностью позволяет определить себестоимость продукции и направлен на решение проблемы неверного выбора базы для распределения накладных затрат.
Целью работы является выявление преимуществ от применения ABC Costing как системы учета затрат на коммерческом предприятии.
Для достижения поставленной цели перед автором стоят следующие задачи:
- изучить труды ученых--экономистов на предмет применения ABC Costing в текущих экономических условиях;
- исследовать сущность и особенности системы учета затрат ABC Costing;
- провести сравнительный анализ традиционного метода учета затрат и ABC Costing, выявить ключевые преимущества и недостатки применения ABC Costing.
Методологическую основу работы составляет наблюдение, анализ научных статей и статей периодики, методы сравнительного анализа, комплексного и системного подходов к оценке сущности экономических явлений.
Основная часть
По мере усиления глобальной конкуренции компании производят все больше разнообразных продуктов и услуг. Они обнаруживают, что производство различных продуктов и услуг предъявляет различные требования к их ресурсам. Необходимость более точного измерения того, как различные продукты и услуги используют ресурсы, побудила такие компании, как American Express, Boeing, General Motors и Exxon Mobil, усовершенствовать свои системы калькуляции затрат. Один из основных способов, которыми компании по всему миру совершенствуют свои системы калькуляции, - это Activity-Based Costing.
Концепция ABC Costing была разработана в производственном секторе США в 1970-х и 1980-х годах. В это время консорциум, известный как CAM-I (Consortium of Advanced Management), сыграл основополагающую роль в изучении и формализации принципов, которые стали более формально известны как ABC Costing. В англоязычной среде есть целый ряд исследователей различных аспектов ABC Costing. Большой вклад внесли американские и выделим ключевые:
Ли было проведено исследование эффективности применения ABC Costing на американских компаниях, специализирующихся на производстве электронных схем. Применение ABC Costing позволило увеличить производительность и эффективность принятия управленческих решений за счет более точного расчета себестоимости продукции.
Пиготтом доказано, что применение традиционных систем учета затрат приводит к увеличению себестоимости одних продуктов и необоснованному снижению себестоимости других. Так, с помощью ABC Costing было обнаружено, что у 38 продуктов себестоимость была завышена на 55%, а себестоимость еще 85 была занижена почти на 92,5%. Результаты позволили заново проанализировать и пересмотреть рентабельность отдельных продуктов.
молодёжной науки
Youth Science Forum Journal
ОБЩЕСТВЕННЫЕ НАУКИ
П.Терни и А.Страттон установили, что ABC Costing позволил определить метод подсчет затрат на контроль качества, а также мероприятия по снижению затрат и улучшению качества и достоверности управленческой отчетности.
Каплан утверждает, что ABC Costing позволяет связать информационную систему с остальными системами компании, а также понять взаимосвязь между улучшением бизнес-процессов и увеличением прибыли [1].
Мерц и Харди заверяют, что ABC Costing дает возможность экономистам быть вовлеченными в процесс разработки новых продуктов, а производственникам - лучше понять природу поведения затрат [12].
Купер и Каплан считают, что применение ABC Costing приведет к отказу от бизнес-процессов, которые не увеличивают ценности продукта, и сохранению только тех бизнес-процессов, которые ее увеличивают. Такие действия приведут к снижению себестоимости и, как следствие, цены на продукцию [6].
Ратна уверен, что ABC Costing полезен в принятии решений касаемо ценообразования и взаимодействия с покупателями: позволяет сохранить более прибыльные и отказаться от убыточных [13]. Кроме того, из-за повышения эффективности использования ресурсов, компании удается снизить дополнительные расходы и добиться больших успехов в ассортиментной политике.
Купер и Каплан представили ABC Costing в 1980-х годах как альтернативную систему, более подходящую для распределения косвенных затрат на продукцию, чем традиционная система затрат [7]. Она направлена на решение проблемы неточной информации о затратах из-за неправильного выбора базы распределения косвенных затрат.
ABC Costing - это система учета затрат, в которой затраты рассчитываются по отдельным видам деятельности / бизнес-процессам и относит их на продукт на основе действий, предпринятых для производства каждого продукта и услуги [2]. В ABC Costing затраты сначала относятся к деятельности и лишь потом к продукту.
Рассмотрим основные преимущества использования ABC Costing:
1. позволяет надежно определить себестоимость продукции, поскольку фокусируется на причине и месте возникновения затрат. Бизнес-процессы становятся причиной возникновения затрат [11].
2. определяет реалистичную себестоимость продукции даже на высокотехнологичных производствах, где затраты на вспомогательные функции составляют большую часть общих затрат.
3. выявляет реальный характер поведения затрат и помогает снизить затраты и выявить действия, которые не добавляют ценности продукту. С помощью системы ABC Costing менеджеры могут контролировать многие постоянные накладные расходы за счет большего контроля над деятельностью, вызвавшей их. Это возможно, поскольку поведение многих постоянных накладных расходов по отношению к бизнес-процессу / деятельности теперь стали более заметными и четкими.
4. использует различные носители затрат, многие из которых основаны на транзакциях, а не на объемах выпуска. Кроме того, ABC Costing помогает анализировать на предмет объемов накладных расходов даже те бизнес-процессы, которые находятся за пределами предприятия.
5. оценивает затраты по областям управленческой ответственности, процессам, клиентам, помимо затрат на продукт [3].
6. значительно улучшает процесс принятия решений, поскольку руководители используют боле надежные данные о себестоимости продукта.
7. помогает в установлении отпускных цен на продукцию.
Ф Э Р У М ISSN 2687-086Х
молодёжной науки 30 www.forummn.ru
Youth scioncf ми,.....mal https://doi.org/l 0.35599/forummn/01.05.04
ОБЩЕСТВЕННЫЕ НАУКИ
8. предоставляет надежные и точные данные о себестоимости продукции, в отличие от традиционных методов учета затрат, когда используются произвольные методы распределения затрат при калькуляции себестоимости [8].
9. это не только механизм точной оценки затрат, но и инструмент управления и оптимизации затрат [5].
Система ABC Costing имеет ряд недостатков:
1. сравнительно более сложная, чем традиционные системы учета затрат, поскольку требуется большое количество данных о пулах и элементах затрат.
2. внедрение системы требует значительных затрат времени и ресурсов.
3. имеет разный уровень полезности для разных предприятий. Так, на предприятиях с более сложными производственными цепочками ABC Costing можно использовать с большей пользой.
4. для внедрения ABC Costing должна быть создана среда для изменений существующих бизнес-процессов, структуры предприятия, ассортимента продукции, базы клиентов и пр. [4].
5. команда сотрудников и руководители должны обладать необходимыми знании, навыками и компетенциями, применять единые концепции, показатели производительности.
6. на первых порах потребуется дополнительное время для анализа полученных данных, внедрения изменений и оценки полученных результатов.
Сравним ABC Costing с традиционной системой учета затрат Absorption Costing, широко применяемой в России.
Absorption Costing - это система полного учета затрат, практика распределения всех затрат, как переменных, так и постоянных, на операции, процессы и продукты. Прямые затраты непосредственно списываются на продукт, а косвенные распределяются с применением заранее выбранной базы. Данный метод прост в использовании, однако такой подход распределения косвенных затрат не дает точный финансовый результат.
Существует ряд различий между традиционным методом учета затрат и ABC Costing (таблица
1).
Таблица 1 - Сравнительная характеристика учета методом Absorption Costing и ABC Costing
Absorption Costing ABC Costing
Метод распределения всех затрат на единицу продукции Многоступенчатая калькуляция затрат: от ключевых бизнес-процессов к единице продукции. Используются различные объекты калькулирования [10]
Единая база для распределения всех затрат Несколько баз для распределения затрат
Занимает меньше времени, менее точный метод распределения затрат Требует много времени, но имеет повышенную точность
Традиционная система калькуляции, но многие руководители сходятся в мнении, что это неудачный способ распределения затрат Это современный метод учета затрат, набирающий популярность в России
Может применяться исключительно для целей финансовой отчетности, затрудняет принятие управленческих решений Применяется в большей степени для управленческого учета и, соответственно, для принятия управленческих решений. На текущий момент требует параллельного применения иного метода учета затрат для целей подготовки финансовой отчетности
молодёжной науки
Youth Science Forum Journal
ОБЩЕСТВЕННЫЕ НАУКИ
Ключевое различие Absorption Costing и ABC Costing заключается в способе распределения косвенных затрат (накладных расходов). Распределение прямых затрат в обеих системах идентичное.
Многие руководители в отечественных компаниях предпочитают калькуляцию затрат на основе Absorption Costing из-за его простоты, а также по причине применения единого метода для подготовки финансовой и управленческой отчетности.
ABC Costing является ценным инструментом для точной оценки, контроля и управления затратами предприятия. Руководители компаний приходят к решению внедрять ABC Costing из-за желания повысить точность калькуляции затрат и приблизиться к истинной себестоимости продукции и прибыльности отдельных продуктов и услуг [9]. В организациях, где ABC Costing успешно внедрен, управление смещается в сторону процессно-ориентированного и использует информацию для принятий решений о ценах, добавлении или удалении товаров из портфеля продуктов, выборе между аутсорсингом и собственным производством, а также оценке инициатив по улучшению процессов.
ABC Costing позволяет компаниям устанавливать конкурентные цены, предоставляет данные о минимальных затратах на конкретную работу, тем самым позволяет компаниям определить базовый уровень цены. Компании, участвующие в тендерах, могут значительно снизить стоимость контракта, но в любом случае данные ABC Costing не позволят снизить ее себе в убыток. В некоторых случаях ABC Costing может выявить возможности для снижения затрат за счет улучшения дизайна продукта и постоянного улучшения процесса. Пользу от этого смогут извлечь и заказчики, увеличится уровень удержания клиентов, и компания укрепит свое конкурентоспособное положение.
Заключение
Для того, чтобы оставаться конкурентоспособной, компания должна знать источники прибыли и структуру своих затрат. Использование ABC Costing сейчас смещается от инструмента финансового учета к использованию в рамках управленческого учета - как системы поддержки управленческих решений. Информация, получаемая на основе ABC Costing, улучшает оперативные, тактические, стратегические решения и позволяет усилить контроль над расходами компаний. Это стратегический инструмент, который позволяет компании добиться конкурентного преимущества. ABC Costing позволяет компаниям распознавать факторы, влияющие на динамику затрат в как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе.
Библиографический список
1. Каплан Р. Организация, ориентированная на стратегию. Как в новой бизнес-среде преуспевают организации, применяющие сбалансированную систему показателей М.: Олимп-бизнес, 2009. 416 с.
2. Каплан Р., Нортон Д.П. Стратегическое единство: создание синергии организации с помощью системы сбалансированных показателей. М.: Вильямс, 2006. 284 с.
3. Кислова Е.Г. Основные положения и преимущества внедрения Международных стандартов финансовой отчетности в Российский банковский сектор // Ученые записки ВВАГС. 2007. С. 69-74
4. Красулина О.Ю. Государственно-частное партнерство в Арктическом регионе РФ: выгоды и риски // Евразийский юридический журнал. 2016. № 3 (94). С. 382-385.
5. Красулина О.Ю. Арктика в системе мирохозяйственных связей стран мира // Региональная экономика и управление: электронный научный журнал. 2020. № 1 (61). С. 2.
6. Cooper R. Activity-based costing. // Cost Management. 1990. Spring. P. 3-4.
молодёжной науки
Youth Science Forum Journal
ОБЩЕСТВЕННЫЕ НАУКИ
7. Cooper R. Implementing an activity-based cost system // Cost Management. 1990. Spring. P. 3342.
8. Cooper R. The Rise of activity-based costing - Part four: What do activity-based cost systems look like? // Cost Management. 1989. Spring. P. 38-49.
9. Cooper R. The rise of activity-based costing - Part two: When do I need an activity-based cost system? // Cost Management. 1988. Fall. P.: 41-48.
10. Cooper R. The rise of activity-based costing-part three: How Many cost drivers do you need, and how do you select them? // Cost Management. 1989. Winter. P. 34-45.
11. Cooper R. The rise of activity-based costing- Part one: What is an activity-based cost system? // Cost Management. 1988. Summer. P. 45-54.
12. Merz M., Hardy A. ABC Puts Accountants On Design Team At HP // Management Accounting. 1993. Sep. P.22-27.
13. Narayanan. G., Ratna. S. Activity Based Costing At In Steel Industries // National Bureau Of Economic Research. 1999. Working Paper No. 7270.
