CC BY
1
3. Лапшина, Г.В. Программно-целевой подход к социальному развитию села Ульяновской области /Г.В. Лапшина, Н.Р. Александрова, А.В. Жирнов // Международный технико-экономический журнал. - 2013. - №1. - С. 61-66.
4. Лапшина, Г.В. Анализ состояния и развития материально-технической базы организаций АПК Ульяновской области /Г.В. Лапшина, Ю.А. Лапшин, А.В. Жирнов //Международный научный журнал. -2012. - №1. - С. 21-23.
5. Лапшина, Г.В. Проблемы восстановления материально-технической базы предприятий АПК (на примере Ульяновской области) /Г.В. Лапшина, Ю.А. Лапшин, А.В. Жирнов //Международный научный журнал. -2014. - №2. - С. 53-56.
6. Постановление Правительства Республики Калмыкия от 30 мая 2011 г. N 152 "О Концепции социально-экономического развития Республики Калмыкия на период до 2015 года
Дергунова Е.О. студент, 4 курс Мордовский Государственный Университет
имени Н.П. Огарева Российская Федерация, г. Саранск ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ ПЕРЕХОДА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ С ЕНВД НА ПАТЕНТНУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Введение специальных налоговых режимов было обусловлено необходимостью поддержки и развития малого бизнеса, снижения налогового бремени, с другой стороны налоговый контроль за деятельностью налогоплательщиков упрощен, так как размер налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности.
Ключевые слова: единый налог на вмененный доход, патентная система, малый бизнес, налоговая нагрузка
Развитие предпринимательства и малого бизнеса - одна из приоритетных задач государства, решение которой обеспечит сбалансированность и устойчивость экономического роста, окажет влияние на экономическое и социальное состояние общества, что, в конечном счете, приведет к улучшению качества жизни. Нельзя не согласиться с тем, что система налогообложения должна базироваться на разумном сочетании фискальной функции налогов с их стимулирующей ролью в развитии предпринимательской деятельности организаций и предпринимателей.
Анализируя данные Федеральной Налоговой Службы о числе индивидуальных предпринимателей, сведения о которых содержатся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, можно сделать вывод о том, что количество зарегистрированных предпринимателей в период с 2011 года по 2012 год возрастало,
однако теперь прослеживается тенденция к замедлению этого роста(таблица 1). В последние годы (2013г. - 2014 г.) наблюдается уменьшение показателя, что, на наш взгляд, могло быть вызвано такими причинами как отмена налоговых льгот и повышение страховых взносов. Но за последнее время было принято множество законопроектов, направленных на стимулирование предпринимательства. Стоит также отметить, что резонанс в бизнес - среде вызвал президентский законопроект, возвращающий следствию право возбуждать уголовные дела без участия ФНС.
Таблица 1- Динамика изменения количества индивидуальных предпринимателей в России в 2011-2014 гг._
Год Количество индивидуальных предпринимателей Темп прироста, %
01.01.2011 3 955 208,00 -
01.01.2012 3 957 324,00 0,05%
01.01.2013 3 882 225,00 -1,90%
01.01.2014 3 382 063,00 -12,88%
Приоритетность задачи стимулирования частного
предпринимательства обусловлена тем, что с этим видом деятельности связаны большие надежды в решении ключевых проблем российской экономики, таких, как развитие производства и торговли, создание новых рабочих мест, обеспечение налоговых поступлений в бюджет страны. Данное стимулирование предпринимательской деятельности заключается как в реализации всевозможных целевых программ по развитию частного бизнеса, так и в облегчении их деятельности посредством уменьшения налоговой нагрузки. Налоговым кодексом РФ предусмотрены специальные налоговые режимы, в частности единый налог на вмененный доход (ЕНВД) и патентная система налогообложения (Патент). Планируется, что патентная система налогообложения в будущем заменит собой ЕНВД. Конструкция и того и другого налога практически идентичная - сумма налога не зависит от фактических результатов деятельности, а определяется расчетным путем, исходя из установленных показателей деятельности. С этим и связано решение о постепенном переходе к Патенту. У каждого из этих спецрежимов имеются свои преимущества и недостатки, как с точки зрения налогоплательщиков, так и налоговых органов. Рассмотрим их подробнее.
С 2013 года Налоговый кодекс содержит две достаточно близкие по своей сути системы — патентную систему и ЕНВД. Но при всей кажущейся аналогичности эти системы имеют существенные различия, как улучшающие, так и ухудшающие положение предпринимателя.
Сравним параметры патентной системы и ЕНВД, которые могут повлиять на выбор предпринимателя между этими двумя системами.
Таблица 2 - «Сравнительная характеристика Патентной системы и ЕНВД»
Параметр Патентная система ЕНВД
Налогоплательщики Только индивидуальные предприниматели индивидуальные предприниматели и юридические лица
Привлечение наемных работников (средняя численность, включая договора подряда) До 15 человек До 100 человек (средняя численность, включая договора подряда)
Ограничение по размеру годового дохода Не более 60 млн. руб. (доход по всем патентам + доход упрощенной налоговой системы (УСН)) Не предусмотрено
Возможность применения различными категориями предпринимателей Только субъекты микробизнеса Субъекты микро- и малого бизнеса
Виды деятельности (плюсы) - не ограничена площадь сдаваемых в аренду помещений; - не указаны цели сдачи активов в аренду; - более подробно расшифрованы виды бытовых и производственных услуг; - добавлены медицинские, охранные, производственные услуги, перевозка пассажиров и грузов водным транспортом; - снято ограничение на размер автопарка - сдаваемые в аренду жилые помещения ограничены площадью 500 кв.м.; - сдавать в аренду жилые помещения можно только с целью временного размещения жильцов, а нежилые - только для осуществления торговой деятельности; - ограничение автопарка -20 автомобилей
Виды деятельности (минусы) - Площадь торгового места или зала обслуживания посетителей общественного питания -не более 50 кв. м.; - исключено общественное питание без зала обслуживания, услуги по мойке автомобилей и автостоянок; - исключена наружная реклама и реклама на транспортных средствах; - сдавать в аренду можно только активы, находящиеся в - Площадь торгового места или зала обслуживания посетителей общественного питания -не более 150 кв. м. - сдавать в субаренду можно арендованные активы
собственности индивидуальных предпринимателей
Переход на систему налогообложения Заявительно-разрешительный Заявительно-уведомительный
Подача заявления о начале деятельности Заявление на приобретение патента подается за 10 дней доначала деятельности Заявление на переход на систему ЕНВД подается в течение 5 дней посленачала деятельности
Следует добавить, что одним из основных минусов ЕНВД была обязательность его применения. Плательщики, осуществляющие определенные виды деятельности на территории муниципального образования, где действует данный режим, обязаны уплачивать ЕНВД. Однако с 1 января 2013 года этот спецрежим стал добровольным.
Несравненным плюсом ЕНВД, как видно из таблицы 2, является отсутствие ограничения по доходам и высокая среднесписочная численность - до 100 человек.
В целях снижения налоговых рисков государства ЕНВД специально сконструирован таким образом, чтобы охватить малый бизнес, осуществляющий деятельность в сферах с преимущественным применением наличных расчетов (например, оказание бытовых услуг, розничная торговля, общественное питание и т.п.). Именно в таких сферах, с точки зрения бизнеса, целесообразно ведение деятельности без образования юридического лица, то есть в форме ИП. В этой связи плательщики - индивидуальные предприниматели обеспечивают более половины всех поступлений по налогу ( таблица 3).
Таблица 3 - «Динамика показателя суммы исчисленного ЕНВД у индивидуальных предпринимателей в 2010-2013 гг. в Российской Федерации (тыс. руб.)»._
Год Сумма в тыс. руб. Динамика изменения суммы исчисленного ЕНВД у индивидуальных предпринимателей, %
2010 57 303 511 -
2011 66 235 069 15,59%
2012 73 071 121 10,32%
2013 71 890 562 -1.61%
Несмотря на то, что кризис, безусловно, затронул предпринимателей, вмененная конструкция налога обеспечила абсолютный прирост поступлений, достигших более 73 млрд руб. в 2012 г.
Рассматривая ЕНВД по Республики Мордовия можно сказать, что наблюдается аналогичная динамика, как и в общем по стране (таблица 4). В 2012 году прирост суммы исчисленного ЕНВД составил 14%. Анализируя
данный показатель в 2013 году, мы видим, что он снизился. Данную ситуацию можно объяснить переходом части индивидуальных предпринимателей на патентную систему.
Таблица 4 - «Динамика показателя суммы исчисленного ЕНВД по Республике Мордовия в период с 2011 по 2013 года (тыс. руб.).[14]»_
Год Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (тыс.руб.)
всего Индивидуальные предприниматели Организации
2011 696 977 256 069 440 908
2012 800 645 285 518 515 127
2013 795 579 262 011 533 568
Так же нельзя не отметить изменения в применении ЕНВД, вступившие в силу с 2013 года. С 1 января 2013 года система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход перестала быть обязательной, тем самым организации теперь могут самостоятельно принимать решение о переходе на этот режим. В том случае, если компания решит применять ЕНВД, то она должна представить в налоговую инспекцию заявление в срок не позднее пяти дней с даты начала применения данного спецрежима. При этом днем постановки на учет в качестве плательщика единого налога считается дата начала применения ЕНВД, указанная организацией в заявлении о постановке на учет. Если в дальнейшем компания будет намерена сменить режим налогообложения, сделать это она сможет только со следующего года.
Поскольку Налоговый кодекс не содержит переходных положений с
2012 на 2013 год, те организации, которые не планировали дальше применять ЕНВД, смогли отказаться от ЕНВД уже в конце 2012 года и с
2013 года перейти на общую или упрощенную систему налогообложения. Для снятия с учета с 1 января 2013 года компания должна была подать в налоговую инспекцию заявление в течение пяти рабочих дней после Нового года. Учитывая праздничные дни (с 1 по 8 января 2013 года), сделать это необходимо было до 15 января 2013 года включительно.
Кроме того, с 2013 года заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД подаются не только при прекращении «вмененной» деятельности, но и при переходе на другой режим налогообложения в случае нарушения требований. Заявление предоставляется в налоговую инспекцию в течение пяти дней со дня прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, либо со дня перехода на другой режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения
вышеуказанных положений НК РФ. В этом случае датой снятия с учета будет:
• дата, указанная в заявлении о прекращении предпринимательской деятельности;
• дата перехода на другой режим налогообложения;
• дата начала налогового периода, начиная с которого организация обязана перейти на общий режим налогообложения вследствие нарушения требований.
В том случае, если организация, прекратившая осуществление деятельности, нарушит срок подачи заявления, налоговая инспекция снимет ее с учета не ранее последнего дня месяца, в котором представлено заявление. А значит, компании придется платить ЕНВД до последнего дня месяца, в котором она представила заявление. При этом дата, указанная в заявлении, на расчет единого налога никак не повлияет.
Еще одним новшеством с 2013 года является уменьшение суммы ЕНВД не только на взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, но и на платежи по договорам добровольного личного страхования, заключаемым в пользу работников.
Что касается патентной системы, то хотя уплата налога на основе патента существуют уже достаточно давно, поскольку является составной частью упрощенной системы налогообложения, с 1 января 2013 года с вступлением в силу главы 26.5 НК РФ Патент выделен в отдельный режим налогообложения. Рассмотрим статистику о количестве выданных патентов в Российской Федерации в период с 2010 по 2012 годы (таблица 5).
Таблица 5-«Динамика показателя количества индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения с использованием патента в Российской Федерации»
Год Количество индивидуальных предпринимателей Динамика изменения количества индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с использованием патента
2010 18 617 82,74%
2011 32 371 42,49%
2012 59 282 45,39%
2013 98 339 65,88%
В табл. 5 отчетливо прослеживается увеличение количества индивидуальных предпринимателей, имеющих патенты на право применения УСН на основе патента. Наибольший прирост происходит в 2010 году, когда количество ИП, перешедших на патент, увеличилось более чем на 80%.
В Республике Мордовия был принят Закон № 78-З от 20.11.2012, который в соответствии с главой 26.5 Налогового кодекса РФ вводит на территории республики патентную систему налогообложения, заменяющую
собой упрощенную систему налогообложения на основе патента. Документ также определяет размер потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями годового дохода по видам предпринимательской деятельности.
Таблица 6 -«Динамика показателя количества индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения с использованием патента по Республике Мордовия»._
Год Количество выданных патентов на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента Динамика изменения количества выданных патентов, %
01.01.2011 187 -
01.01.2012 335 79,14
01.01.2013 619 84,78
01.01.2014 44 -92,89
В отношении Республики Мордовия, анализируя данные, представленные в таблице 6, о количестве выданных патентов на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента можно сделать вывод о том, что данный показатель имеет существенное увеличение в период с 2011 года по 2013. По состоянию на 01.01.2014 г. выявляется резкое снижение показателя (-92,89 %), вызванное высокими расценками, установленными региональными властями на приобретение патента.
Несравненным плюсом Патента перед ЕНВД является то, что он может выдаваться на короткий срок - от одного месяца. Таким образом, для ИП значительно снижаются риски, связанные с началом ведения бизнеса или высокой сезонностью того или иного вида деятельности. В случае неудачи, его потери будут минимальным по сравнению с ЕНВД, налоговым периодом по которому является квартал. Еще одним преимуществом является простота процедуры получения патента, которая состоит в подаче заявления в налоговой орган по месту осуществления деятельности ИП за 10 дней до начала осуществления деятельности. Также к преимуществам патента можно отнести то, что ИП может его получить в том регионе, где он планирует вести деятельность и не обязательно по месту регистрации его в качестве ИП. Помимо этого, несравненным преимуществом патентной системы налогообложения для ИП является простота учета. У ИП отсутствует необходимость предоставления в налоговые органы декларации, чего нельзя сказать о ЕНВД. Они лишь должны вести книгу учета доходов для ИП. Правда, закон обязывает вести книгу учета доходов индивидуального предпринимателя по каждому выданному патенту отдельно.
Использованные источники:
1. Все пошлины, налоги, сборы и платежи; Шарова, С.В. Таможня. М.: ЭКОНОМИКА и ФИНАНСЫ, 2013. - 528 с.
2. Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение; М.: Эксмо, 2009. - 480 с.
3. Иванова, Н.Г.; Вайс, Е.А.; Кацюба, И.А. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы; СПб: Питер, 2013. - 304 с.
4. Налоги и налогообложение в России: учебник/ В.А. Тарыгина, К. Браун, Дж. Масгрейв, А.А. Тедеев. - М.:Эксмо, 2006г.
5. Налоговое планирование. Схемы минимизации налогов в современном российском правовом поле;. Ройбу, А.В. М.: Эксмо, 2013. - 320 с.
6. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. Косолапов А.И. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005г.
Джалиловой С.К. студент 2курса 10 гр. «Бухучет и аудит» Алиева З.Б., к. э. н.
доцент
кафедра «Финансы и кредит» ГАОУВПО «Дагестанский государственный институт народного хозяйства» Россия, г. Махачкала РОЛЬ ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА В БАНКОВСКОЙ СИСТЕМЕ РФ Главным звеном банковской системы Российской Федерации является центральный банк. В самом названии отражается роль банка в кредитной системе страны: центральный банк становится центром кредитной системы. Местонахождение центральных органов ЦБ РФ - г. Москва.
Центральный банк является юридическим лицом, имеет печать с изображением Государственного герба РФ и своим наименованием.
Правовое положение Банка России и его взаимоотношения с кредитными организациями определяются на основе того, что с одной стороны, ЦБ РФ наделен широкими властными полномочиями по управлению денежно кредитной системой Российской Федерации, а с другой он является юридическим лицом, вступающим в соответствующие гражданско-правовые отношения с банками и другими кредитными организациями.
Создание центрального эмиссионного банка было обусловлено процессами концентрации и централизации капитала, переходом к единым национальным денежным системам. Первичная обязанность центрального банка в рыночной экономике—защищать стоимость и покупательную способность денег и помогать нормальному функционированию финансовых рынков.
