CC BY
178
Литература
1. Зинчук Г.М. Проблемы теории и практики развития продовольственного рынка. Саранск: Изд-во Морд. ун-та, 2007. 172 с.
2. Трейси М. Сельское хозяйство и продовольствие в экономике развитых стран: введение в теорию, практику и политику: пер. с англ. СПб.: Экономическая школа, 1995. 431 с.
3. Фролова О.А. Развитие форм хозяйствования в многоукладной аграрной экономике: теория, методология, практика: дис. ... докт. экон. наук. Княгинино, 2011. 310 с.
4. Эффективность государственной поддержки развития аграрной сферы экономики / Е.Г. Коваленко, Т.М. По-лушкина, О.Ю. Якимова и др. Саранск: Изд-во Морд. ун-та, 2009. 192 с.
ДЕНИСОВ ВИКТОР ИВАНОВИЧ. См. с. 143.
ДАНИЛОВ ИВАН ПЕТРОВИЧ. См. с. 143.
УДК 657 ББК У052.202.1
И.С. ЕЛОВА, Е.И. ФЕДОРОВА
ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
Ключевые слова: планирование аудита, предварительное планирование, факторы, изменения, тенденции, аудиторский риск.
Рассмотрены этапы и содержание планирования аудита. Отмечена важность этапа предварительного планирования, результатом которого является либо дальнейшее сотрудничество с аудируемым лицом, либо отказ от аудита. Проанализированы и отражены основные факторы, влияющие на состояние учета и внутреннего контроля, а также изменения и тенденции на рынке бухгалтерских и аудиторских услуг, которые необходимо учитывать при проведении предварительного планирования в целях повышения качества аудита и снижения аудиторского риска.
I. ELOVA, E. FEDOROVA PRELIMINARY PLANNING AUDIT IN MODERN CONDITIONS
Key words: audit planning, preliminary planning, factors, changes, tendencies, auditor risk.
Stages and the content of planning of audit are considered. Importance of a stage of preliminary planning which is result or further cooperation with the audited person, or refusal of audit is noted. The major factors influencing a condition of the account and internal control, and also change and tendency are analysed and reflected in the market of accounting and auditor services which need to be considered when carrying out preliminary planning for improvement of quality of audit and decrease in auditor risk.
Реформа отечественной системы бухгалтерского учета, во многом обусловленная интеграцией России в мировую рыночную экономику, предопределила изменение требований к учетной информации. «Бухгалтерский учёт, -как отмечено Ф.Х. Цапулиной и др., - является одной из вспомогательных функций бизнеса» [3]. Модернизации и реорганизация применяемых на практике систем ведения финансового учета в условиях автоматизированной обработки данных приобретают особо значение.
Известно, что достоверность и надежность бухгалтерской отчетной информации определяется на законодательном уровне аудиторами в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»1. Аудит, как важный инструмент улучшения качества экономической информации, призван обеспечить всех заинтересованных пользователей проверенной объективной информацией, защитить их интересы. В связи с этим совершенствование теории и практики аудиторской деятельности в условиях экономической неопределенности, роста информационного и аудиторского риска, применения современных ЭВМ приобретает особое значение.
1 Об аудиторской деятельности: Фед. закон от 30.12.2008 г. № 307-Ф3 (ред. от 04.03.2014 г.) // Рос. газета. 2008. № 267, 31 дек.
Выбор состава и содержания аудиторских процедур, эффективность проведения аудиторской проверки и оказания аудиторских услуг во многом зависит от качества планирования аудита.
Как показывают исследования, ряд ученых и практиков разделяет планирование аудита на предварительное и непосредственное (прямое).
К предварительному планированию относят ознакомление с особенностями деятельности организации; определение ее финансового положения; оценку состояния финансового учета и надежности системы внутреннего контроля организации, продолжительности и трудоемкости (стоимости) предстоящей работы, необходимости привлечения внешнего эксперта; сбор необходимой информации для непосредственного планирования и всей последующей работы. Итогом предварительного планирования аудита может быть решение как о целесообразности и возможности проведения дальнейшей проверки, так и об отказе от проведения аудита. Отказом от проведения аудита могут служить подтвержденные сомнения аудитора в надежности, честности, ответственности потенциального клиента, а также могут быть даны рекомендации по восстановлению учета.
При положительном решении вопроса о проведении аудита непосредственное последующее (прямое) планирование включает в себя оценку аудиторского риска и уровня существенности, составление общего плана и программы аудита. Качество этого этапа планирования во многом зависит от результативности предварительного планирования, являющегося начальным, наиболее ответственным и трудоемким этапом проведения аудита. Так, в странах Запада до 3040% рабочего времени аудитора приходится на этап предварительного планирования [1]. На данном этапе аудитор выбирает стратегию и тактику аудиторской проверки. Поэтому в последнее время все большее значение приобретают качество и надежность предварительного планирования, грамотное и комплексное его проведение с учетом изменений, современных тенденций в развитии рынка аудиторских услуг.
Аудиторской фирме (аудитору) следует проводить предварительное планирование аудиторской деятельности до написания письма-обязательства и до оформления договорных отношений с организацией по проведению аудита [2]. Во избежание недоразумений важные условия проведения работы должны быть согласованы с организацией во время переговоров и закреплены в письменном виде. Оформление юридических отношений с заказчиком до тестирования системы внутреннего контроля может привести к значительному увеличению аудиторского риска и упущению важных моментов в договоре с клиентом.
Предварительное планирование следует осуществлять не только при проведении аудита, но и при оказании сопутствующих аудиту услуг. Как известно, на рынке аудиторских услуг доля обязательного аудита с каждым годом сокращается и увеличивается удельный вес сопутствующих аудиту услуг. Это мировая тенденция. Для этого есть и объективные причины, в том числе законодательные инициативы по уточнению и изменению критериев для проведения обязательного аудита. Многие аудиторские фирмы вынуждены были переориентироваться на оказание сопутствующих аудиту услуг. Например, большое распространение в последнее время получила такая аудиторская услуга, как проведение обзорной проверки финансовой отчетности клиента при выдаче кредита.
В процессе предварительного планирования аудиторам важно изучить следующие основные факторы, влияющие на состояние учета и внутреннего контроля экономического субъекта, которые необходимо принимать во внимание при непосредственном планировании и осуществлении всей последующей работы:
- виды и размеры деятельности, ассортимент выпускаемой продукции;
- отраслевые особенности и внешние условия в отрасли;
- общий уровень компетентности руководства;
- наличие дочерних и зависимых организаций;
- форму ведения бухгалтерского учета, режим налогообложения;
- состояние первичных документов, учетных регистров и прочей учетной документации;
- структуру бухгалтерии, организация ее деятельности;
- наличие и качество учетной политики, должностных инструкций и другой организационно-распорядительной документации организации;
- организацию работы с законодательно-нормативными актами;
- финансовое состояние предприятия и т.д.
Предварительное планирование аудита должно включать также оценку состояния организационно-технического обеспечения всех этапов процесса учета, в том числе наличия автоматизированных систем обработки данных; выявление проблемных участков для последующего углубленного изучения; нахождение узких мест в ведении учета, способных повлиять на содержание аудиторских процедур.
Разработка алгоритма действий аудитора, методических рекомендаций по проведению предварительного аудита в целях повышения его качества и надежности, уменьшения трудоемкости работ по его проведению, снижения аудиторского риска приобретает в современных условиях особое значение. Содержание и общие принципы проведения подготовительной работы в аудите определены следующими стандартами аудиторской деятельности: «Планирование аудита», «Понимание деятельности экономического субъекта»2. Вместе с тем следует учитывать и изменения, тенденции в бухгалтерском учете и аудите, особенности деятельности экономических субъектов.
Саморегулируемой организации аудиторов (аудиторской фирме) целесообразно разработать (уточнить) внутренние (внутрифирменные) стандарты оказания аудиторских услуг на каждый их вид и в первую очередь на те, которые пользуются все большим спросом, уделив особое внимание предварительному планированию. Комплекс внутренних стандартов по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг должен включать в себя подходы к технологии оказания аудиторских услуг, регламентировать деятельность работников, определять базовые подходы к документированию услуг. Это особенно актуально в условиях, когда лицензирование аудиторской деятельности заменено с 1 января 2010 г. обязательным членством в одной из саморегулируемых организаций аудиторов, что призвано способствовать усилению контроля и ответственности за качество оказываемых услуг, повышению квалификационного состава аудиторов.
При разработке методических рекомендаций по проведению предварительного аудита следует учитывать также другие изменения в учете и аудите.
Так, одним из молодых и быстроразвивающихся видов услуг является аутсорсинг бухгалтерских услуг, который оказывает непосредственное влияние на процедуры предварительного планирования аудита. Расширяется применение компьютерных информационных систем не только в бухгалтерском учете, но и в аудите. Встает вопрос не только об особенностях предварительного планирования аудита с применением компьютеров, но и о компьютерной грамотности самих проверяющих. Данные вопросы не нашли пока должного отражения в научной литературе.
Предварительное планирование является одним из обязательных и самостоятельных этапов аудиторской деятельности. Его грамотное, научное
2 Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (с изм. и доп.) // Собрание законодательства РФ. 2002. № 39. Ст. 3797.
проведение дает возможность контролировать выполнение правил законодательно-нормативных документов, внутренних стандартов (положений) экономических субъектов по ведению бухгалтерского учета, что благоприятствует уменьшению уровня аудиторского риска.
Литература
1. Копылова Е.А. Аудит условий формирования учетной информации на этапе предварительного планирования: автореф. дис. ... канд. экон. наук. Иркутск, 2012. С. 23.
2. Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория и практика. 5-е изд. СПб.: Питер, 2010. 448 с.
3. Цапулина Ф.Х., Асмус О.В., Викторов В.Н. Учёт страховых взносов в Пенсионный фонд и качество жизни населения региона // Вестник Чувашского университета. 2012. № 1. С. 471-475.
ЕЛОВА ИРИНА СЕРГЕЕВНА - магистрант кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита, Чувашский государственный университет, Россия, Чебоксары (irinakons@yandex.ru).
ELOVA IRINA - master's program student of Accounting, Analysis and Audit Chair, Chuvash State University, Russia, Cheboksary.
ФЕДОРОВА ЕЛИЗАВЕТА ИГНАТЬЕВНА - кандидат экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита, Чувашский государственный университет, Россия, Чебоксары (fedorova-elizaveta@bk.ru).
FEDOROVA ELIZAVETA - candidate of economics sciences, professor of Accounting, Analysis and Audit Chair, Chuvash State University, Russia, Cheboksary.
УДК 519.866:330.564.224 ББК У291.93в631
А.Ю. ИВАНИЦКИЙ, И.П. ИВАНИЦКАЯ, А.В. ГОРБУНОВ, Ж.К. КАРАСЕВА
МАТЕМАТИЧЕСКАЯ МОДЕЛЬ РАСЧЕТА ДОХОДА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ ПРИ ИЗМЕНЯЮЩИХСЯ СТАВКАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Ключевые слова: ставки налогов, доход, заработная плата, дивиденды, налоговая нагрузка. Рассмотрены модели, в которых собственник предприятия имеет возможность получать доход либо в виде заработной платы, либо в виде дивидендов. Такая ситуация присуща предприятиям малого бизнеса. В Налоговый кодекс Российской Федерации постоянно вносятся поправки, ставки основных налогов и формы их расчета меняются, что приводит к изменению дохода и налоговой нагрузки, и поведение собственника малого бизнеса в получении дохода также будет меняться. Авторами предложена математическая модель расчета дохода и налоговой нагрузки при изменяющихся ставках налогообложения на прибыль, дивиденды, доходы физических лиц, страховых взносов.
А. IVANITSKIY, I. IVANITSKAYA, A. GORBUNOV, Zh. KARASEVA MATHEMATICAL MODEL OF OWNER'S INCOME CALCULATION WITH CHANGING TAX RATES
Key words: tax rates, income, salary, dividends, tax burden.
The models describing owner of the firm who can get income as salary or as dividends are considered. It is mostly typical to small business firms. Tax Code of the Russian Federation is being constantly amended and rates of main taxes and formulas of taxes 'calculation change what influences income amount and tax burden. So the owner's behavior to obtain income will change too. The article presents mathematical model of owner's income and tax burden with changing profit tax rates, dividend tax rates, individual income tax rates, insurance contribution rates.
1. Постановка задачи и обозначения. В настоящей работе рассматриваются модели, в которых собственник предприятия имеет возможность получать доход либо в виде заработной платы, либо в виде дивидендов от прибыли. Такая ситуация характерна для предприятий малого бизнеса, в которых один или всего несколько собственников. Заработная плата обычно выплачивается один раз в месяц, а с учетом аванса - два раза, и по Налоговому кодексу Российской Федерации облагается следующими налогами: страховыми взносами (ранее -единый социальный налог, или ЕСН) и налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), которые исчисляются исходя из расхода на оплату труда специальным
1 Налоговый кодекс Российской Федерации. М.: Эксмо, 2014. 896 с.
