CC BY
38
© 2019 г. Р. М. Ямилов
предпосылки создания цифровой управленческой платформы как способа эффективной
и
налоговой коммуникации1
БОТ: 10.24411/2226-6720-2019-10003
Ямилов Рамиль Могатович - канд. экон. наук, директор ООО «Контора» (E-mail: jaramo@mail.ru)
Современный мир требует трансформации общественных отношений, включая социальные процессы, социальные системы, общественные институты и т. д., при этом, с учетом перехода на общественную формацию, выраженную М. Кастельсом как тЮгтайопаИзт (информа-ционализм)2, трансформацию цифровую по причине того, что основными технологиями, формирующими ландшафт данной формации являются электронные коммуникации.
Изменение базиса экономических отношений ведет к изменению надстройки, соответственно и управленческих процессов, как одного из элементов надстройки.
Следовательно, возникает необходимость привести управление к складывающимся экономическим отношениям, что требует, в первую очередь, проведения широкомасштабных и системных научных исследований в сфере гуманитарного знания, в т. ч. в области управления.
Для целей настоящей статьи разграничим аналоговое управление и цифровое управление.3
1 Понятие «цифровая управленческая платформа», (сокращенно ЦУП) введено по аналогии с центром управления полетами (ЦУП), обеспечившим прорыв человечества в космическую эру.
2 Castells M. The Rise of the Network Society. The Information Age: Economy, Society and Culture, Vol. I.
3 Применение термина «аналоговое управление» возникает из-за того, что система управления должна соответствовать системе экономических отношений. Тем самым появление цифровой экономики влечет за собой возникновение цифрового управления. Соответственно необходимо разграничить экономические отношения доцифровой эпохи и экономические отношения цифровой эпохи, с последующим разграничением управления до цифровой экономики и управления в цифровой экономике. Одним из вариантов разграничения доцифровой эпохи и цифровой эпохи является analog economy (аналоговая экономика) и digital economy (цифровая экономика), контекстуально упоминаемые Ф. Котлером с соавторами в [2].
Возникает вопрос дефинирования понятий «аналоговая экономика» и «цифровая экономика», а так же «аналоговое управление» и «цифровое управление», что явно выходит за пределы данной статьи. Для целей статьи определим аналоговое управление как управление без использования и/или минимального использования (что, в свою очередь требует установления интенсионала минимальности) электронных коммуникаций. Соответственно цифровое управление - это управление на основе электронных коммуникаций.
Отметим, что автором статьи для отграничения предыдущих экономических отношений от современных общественных отношений, введена в научный оборот концепция «SPOD-мир». Таким образом, возникла синтетическая концепция «SPOD-мир^VUCA-мир», соответственно SPOD-управление и VUCA-управление, подробнее, например [3].
Российское государство осознает необходимость трансформации аналогового управления в цифровое управление4, (далее - цифровая трансформация).
Одним из системных акторов цифровой трансформации является ФНС России, возглавляемая М. В. Мишустиным. Например, ФНС России реализует программные комплексы АСК НДС, успешно введены онлайн-кассы, что признано мировым сообществом5, и в условиях санкционного давления особо ценно.
С подачи М. В. Мишустина, ОЭСР заявило о проекте по разработке глобальной стратегии цифрового развития налоговых органов до 2030 года6. Как отмечает М. В. Мишустин «служба создает виртуальную транзакционную среду. Это замкнутая цифровая экосистема, в которой все хозяйствующие субъекты будут совершать сделки, что сделает экономику прозрачной по умолчанию. Больше не нужно будет подавать налоговые декларации. ФНС России сможет автоматически исчислять и удерживать налоги даже в момент транзакций».7
С нашей позиции данный вариант формирования цифровой управленческой платформы в сфере налогового администрирования небесспорен по следующей причине.
Предполагается перенос (трансдукция) существующей системы управления в цифровое пространство8, что следует из процитированного положения «замкнутой цифровой экосистемы», тем самым мы попадаем под «эффект колеи» в интерпретации А. Аузана.9
Данное положение вполне объяснимо с системной позиции, если исходить из имманентного свойства системы к максимизации самой себя, в силу, которого система стремится к безграничному расширению, для которого необходимо безграничное поступление ресурсов, из-за чего возникает конкуренция систем в точках пересечения ресурсных потребностей.
Кроме того, система максимально ограничивает доступ к своей внутренней среде. Поэтому ФНС России, как система, в складывающихся условиях пытается максимизировать себя и максимально ограничить доступ к своей экосистеме.
В случаях административных систем10 возникает конкуренция за полномочия, бюджеты и т. д., что понижает эффективность соответствующих административных систем.
Конкуренция административных систем имеет как отрицательные эффекты, например, вместо выполнения основной задачи определенной административной системы - сопровождение и проведение определенного государственного процесса, эта система занята добычей ресурсов для своего расширения, что влияет на эффективность выполнения закрепленной за
4 Опубликован паспорт национальной программы «Цифровая экономика Российской Федерации».
5 OECD (2019), Implementing Online Cash Registers: Benefits, Considerations and Guidance, OECD, Paris.
6 2019 FTA SANTIAGO COMMUNIQUE: Цифровая трансформация налоговых органов стала главной темой XII пленарного заседания Форума по налоговому администрированию ОЭСР, ОЭСР предлагают «экономику, прозрачную по умолчанию». ФНС России представила план цифровой трансформации налоговой системы.
7 Цифровая трансформация налоговых органов стала главной темой XII пленарного заседания Форума по налоговому администрированию ОЭСР.
8 Ямилов Р.М. Цифровая управленческая платформа как способ решения управленческого кризиса в современном мире.
9 По сути, это институциональная инерция, которая удерживает страну в определенной траектории [9]. Отметим, что эффект колеи, с авторской позиции, является проявлением системного свойства системы, направленного на сохранение сложившегося гомеостаза, возникшего при зарождении данной системы [10].
10 Административными системами будем считать социальные системы, созданные для проведения государственных процессов, примером административной системы является ФНС России, у которой основная задача - обеспечить государство и общества финансовыми ресурсами.
ЦИфРОВАЯ эКОНОмИКА
ней государственного процесса, так и положительный эффекты, например, возникает эффект самоконтроля государственного управления.
Тем самым конкуренция систем выступает взаимным ограничителем стремления систем к максимизации
Перенос аналогового управления в цифровую экономику ошибочен в силу системных причин.11 Отметим, что М. В. Мишустин указывает на необходимость организационных изменений.12
Следовательно, при цифровой трансформации необходимо не клонировать существующее аналоговое управление в цифровую экономику, а создавать цифровое управление, соответствующее цифровой экономике, через построение цифровой управленческой платформы, которая должна быть единой и неделимой в пределах российского суверенитета и российских социальных процессов. Тем самым создание отдельной замкнутой цифровой налоговой экосистемы, как и иных цифровых клонов существующих организационных структур, является управленческой ошибкой.
Необходимо провести структурную реорганизацию организационных структур административных систем, составляющих каркас государственного управления, для чего необходимо разработать соответствующие теоретические модели.
Покажем следующую теоретическую модель цифровой управленческой платформы налоговых коммуникаций.
Для чего введем следующий теоретический понятийный аппарат:
- социальный процесс (social process, SP) - объективизированные общественные отношения относительно определенного явления;
- государственный процесс (government process, GP) - социальный процесс, осуществляемый государством для обеспечения существования, регулирования, развития определенного социума;
- налоговый процесс (tax process, TP) - социальный процесс, направленный на аккумуляцию финансовых ресурсов, необходимых для обеспечения социальных процессов, а так же на регулирование некоторых из них. Отметим, что в настоящее время налоговый процесс аккумулирует только финансовые ресурсы, хотя в исторической ретроспективе существовали налоговые процессы, аккумулирующие натуральные (физические) ресурсы, выраженные в соответствующих формах натуральных налогов, например, ясак;
- экономический процесс (economic process, EP) - социальный процесс, направленный на обеспечение социальных процессов через хозяйственную деятельность;
- налог (tax, t) - объективизация налогового процесса, следовательно, налог является функцией налогового процесса:
t = f(TP) (1)
11 Ямилов Р.М. Цифровая управленческая платформа как способ решения управленческого кризиса в современном мире.
12 Цифровая трансформация налоговых органов стала главной темой XII пленарного заседания Форума по налоговому администрированию ОЭСР.
Современное налогообложение опирается на экономические процессы, за редким исключением, такими как, например, религиозные налоги13, основанных на религиозных социальных процессах.14
Следовательно, определенный налоговый процесс, формализованный в определенный налог, должен следовать судьбе определенного экономического процесса, тем самым:
TP - f (ЕР) (2)
Зависимость (2) необходимо учитывать при конструировании налогов, т. к. в случае нарушения данной зависимости возникает конфликт налогового процесса с экономическим процессом с последующими негативными результатами для социума.
Основой любого управления (management, M) является социальные процессы, тем самым, элементарное управление (elementary management) - это целенаправленное воздействие на социальный процесс:
еМ = f (SP) (3)
Управление может регулировать несколько социальных процессов при условии их сопряженности, сотемпоральности и сонаправленности, т. е. между данными социальными процессами должен существовать протагонизм. Данное обстоятельство можно выразить следующим обра ом:
Г asphsp2.....>/;,:
{Sl\ оSl>2 <^...oSPn
В случае объединения антагонистических социальных процессов, под одним управлением, возникают неустранимые противоречия, что, в конечном счете, приводит к невозможности управления данными социальными процессами и их хаотизации.
Следовательно, при построении управления совокупностью социальных процессов необходимо провести анализ протагонизма / антагонизма социальных процессов, включаемых в данную совокупность.
13 Церковные налоги в Европе; Церковный налог; Беккин Р.И. Исламские налоги в системе налогообложения мусульманских стран; Гогиберидзе Г. М. Исламский толковый словарь; Останин В.А., Рожков Ю.В. Специфика налога в традициях мусульманского мира.
14 В дальнейшем возможно возникновение налогов, базирующихся на иных социальных, неэкономических процессах, тем более в прошлом существовали, например налог на дымовые трубы в Англии, налог на печные трубы в России, имеющие неэкономическую природу. В настоящее время существуют налоги, которые косвенно накладываются на экономические процессы, например, налог на имущество физических лиц, транспортный налог, которые, на наш взгляд, обеспечивают регулирование трудовых ресурсов, участвующих в экономическом процессе. В первую очередь данные налоги должны быть направлены на ограничение излишнего потребления определенных ресурсов.
15 Отметим существование предела управляемости, согласно которого эффективно управлять возможно не более семью объектами, в нашем случае, социальными процессами. Данный предел был выведен на основании идей Д. Миллера (George A. Miller) [17]. Полагаем, что в цифровой экономике данный предел будет обойден, поскольку в рамках цифрового управления большую часть управления, особенно в рутинной части, которая составляет до 99 % существующего управления, будет осуществлять ИИ (искусственный интеллект), что позволит человеку управлять более чем семью объектами управления. Предел управляемости останется, но в рамках данного предела человек с помощью ИИ в семь объектов управления может включить объектов управление больше семи.
Объединение протагонистических социальных процессов позволяет увеличить эффективность управления и снизить затраты на данное управление, поскольку само управление формализуется в определенную организационную структуру управления, следующей судьбе данных социальных процессов.
Проиллюстрируем данные выводы практическим примером.
В свое время, в начале 90-х, в России были созданы следующие административные структуры, в функции которых входил налоговый процесс:
- ФНС России, которая осуществляла только налоговый процесс;
- ПФ, который осуществлял налоговый процесс + социальный процессы в сфере пенсионного обеспечения;
ФФОМС, который осуществлял налоговый процесс + федеральные социальные процессы в сфере медицины;
- ТФОМС, который осуществлял налоговый процесс + региональные и местные социальные процессы в сфере медицины;
- ФСС, который осуществлял налоговый процесс + социальные процессы в сфере социального страхования.16
Данное состояние дел сложилось в эпоху Ельцина, провозгласившего принцип «Берите столько суверенитета, сколько сможете проглотить», которому последовали не только территориально-административные образования, но и административные структуры, являющиеся социальными системами, пытались себя максимизировать через захват полномочий, бюджетов и т. д.
Как показывает история развития данных административных структур, эффективной в отношении налогового процесса оказалась только ФНС России, о чем свидетельствует возникший тренд по передаче налогового процесса от ОМС, ФСС, ПФ в ФСС.
Таким образом, можно сделать вывод, что сочетания налогового процесса, направленного на аккумулирование финансовых средств и социальных процессов, направленных на трату финансовых ресурсов в рамках одной административной структуры является неэффективным по причине их антагонистичности.
Тем самым, при построении управленческой цифровой платформы необходимо провести анализ социальных процессов, включающего в себя, как минимум:
- анализ соответствия административных структур социальным процессам (структурный аспект);
- анализ соответствия функционала административных структур социальным процессам (функциональный аспект)17
С финансовой точки зрения социальные процессы, относительно финансовой динамики, распределяются следующим образом (рис. 1):
- социальные процессы, аккумулирующие финансовые ресурсы;
16 Другие административные структуры, в которых осуществляется налоговый процесс, рассматривать не будем в силу их многочисленности, поскольку указанные в статье административные структуры достаточно иллюстрируют выдвинутые положения.
17 Следует отличать функцию управления, в современном понимании, которая представляет собой набор комплекса воздействий, чаще всего циклического, на объект управления, когда объект управления представляет собой определенное сочетание социальных процессов, зачастую антагонистических. По нашему мнению функция управления должна соответствовать социальному процессу и/или совокупности протагонистических социальных процессов для чего объект управления должен состоять только из протагонистических процессов.
процессы, распределяющие финансовые ресурсы; социальные процессы, тратящие финансовые ресурсы.
Аккумуляция финансов
Распределени Трата
финансов финансов
Рис. 1. Распределение социальных процессов, относительно финансовой динамики
Таким образом, рис. 1 показывает, что для эффективного функционирования административных структур, а так же иных управленческих структур, необходимо выполнение формулы (4).
Можно выделить следующие социальные процессы:
- социальные процессы, направленные аккумулирование финансовых ресурсов. Данные социальные процессы тождественны налоговому процессу;
- социальные процессы, направленные на распределение финансовых ресурсов;
- социальные процессы, направленные на трату финансовых ресурсов.
Необходима реорганизация существующих аналоговых административных организационных структур, которые войдут в цифровую управленческую платформу в три укрупненных блока с последующее их дифференциацией относительно социальных процессов:
- фискальный блок, т. е. блок административных структур, ответственных за аккумуляцию финансовых ресурсов;
- блок управления, т. е. блок административных структур, ответственных за распределение финансов;
- блок развития, т. е. блок административных структур, ответственных за трату финансовых ресурсов.
Тем самым встает вопрос существования ПФ, ФСС, ОМС, т. к. в условиях цифровой экономики при создании цифровой управленческой платформы они становиться излишними, т. к. налоговый процесс должен быть объединен в единую административную структуру, ядром, которой должна стать ФНС России.
Оставшиеся у данных фондов социальные процессы, направленные на социальное обеспечение должны быть объединены в единую административную структуру, поскольку социальные процессы, относительно которых были созданы указанные фонды протагонистичны. Данная единая административная структура входит в блок развития, поскольку любые траты на людей, по своей экономической сути - это инвестиции в человеческий капитал.
Исходя из того, что буквальное клонирование существующих административных структур в цифровую управленческую платформу чревато управленческой катастрофой, многие существующие административные структуры, созданные на аналоговом основании должны исчезнуть18 и возникнут административные структуры на цифровых основаниях.
Таким образом, для построения эффективной цифровой управленческой платформы необходимо решить следующий ряд задач.
18 Такая судьба, по нашему мнению, ждет Росстат, т. к. социальный процесс, направленный на сбор информации для принятия управленческих решений вполне реализуем в рамках цифровой управленческой платформы без существующей разветвленной инфрастуктуры статистического ведомства, которая была необходима в аналоговой экономике, но в условиях цифровой экономике стала излишней. При этом сбор и анализ информации может быть автоматизирован на основе Big Date и ИИ. Задача ввода первоначальной информации может осуществляться субъектами социальных процессов через цифровую трансформацию существующего обмена информацией.
В первую очередь, необходимо решить смысловую проблему с идентификацией налога, т. к. существующая формулировка налога, изложенная в п. 1. ст. 8 НК РФ19 отражает сущность государства как «stationary bandit» (стационарного (оседлого) бандита)20, что изначально вызывает глубинное отторжение, с вытекающими из этого нежеланием платить налоги и всячески «обдуривать» государство при малейшей возможности, по причине того, что указанная формулировка налога не показывает российскому гражданину выгоду от уплаты налогов, как индивидуальную, так групповую, а воспринимается как грабеж под государственным прикрытием, хотя де-факто налоги направлены на обеспечение социальных процессов.21
Следовательно, необходимо переформулировать понятие налога через смысл взаимовыгодного социального партнерства государства и общества.
Одним из вариантов формулировки налога может быть следующей:
- под налогом понимается платеж, вносимый организациями и физическими лицами принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения существования, регулирования и развития российского общества».2223
19 Приведем полную легитимную формулировку налога, согласно п. 1. ст. 8 НК РФ «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» (курсивом выделены слова, которые, в комплексе и по отдельности, вызывают наибольшее отторжение).
20 Олсон М. Диктатура, демократия и развитие. В развитие концепции «стационарного бандита» (stationary bandit) М. Олсона можно предложить концепцию «самого большого бандита» (biggest bandit), по причине того, что государство обладает наибольшей возможностью принуждения среди всех социальных систем, что вполне коррелирует с марксисткой формулировкой государства.
21 Вопрос правильной смысловой идентификации определенного явления малоизучен, хотя оказывает очень серьезное влияние на восприятие данного явления человеком, и, соответственно на восприятие определенных социальных процессов, и, следовательно, на формирование указанных социальных процессов. Российское государство нередко применяет смысловое отсечение предыдущего восприятия сложившегося явления через переименование данного явления, например, фактическое переименование праздника «Годовщина Великой Октябрьской социалистической революции» на «День согласия и примирения» с последующим переносом даты празднования с 7 ноября на 4 ноября и переименованием в «День народного единства» фактически свело на нет левый социальный протест, который лишился одного из основных смысловых идентификаторов. Другим примером применения отсечения через переименование может служит переименование милиции в полицию, что позволила отсечь полностью разложенную 90-ми правоохранительную систему и создать более дееспособную и адекватную правоохранительную структуру. Кратко принцип смыслового отсечения сформулирован и продемонстрирован в советском мультфильме «Капитан Врунгель» - «как вы яхту назовете, так она и поплывет».
22 Возможно применение исламской формулировки налогообложения, которая декларирует социальную направленность исламского налогообложения, когда налог становится средством обеспечения социальной справедливости через перераспределение доходов в обществе, что может, в качестве побочного эффекта, обесценить один из смысловых идентификаторов исламского терроризма. Сам опыт исламского налогообложения являющимся децентрализованным, в отличие от европейской системы, являющейся централизованной, может быть эффективно применен в условиях цифрового мира, одним из свойств которого является децентрализация общественных отношений.
23 Отметим, что в условиях цифрового мира возникает вопрос применения регуляторной гильотины (regulatory guillotine) [18], созданной в условиях аналоговой экономики и для аналоговой экономики, следовательно, в условиях цифровой экономики необходима регуляторная реконфигурация (regulatory reconfiguration). Например, в отношении налогового процесса при создании фискального блока необходим единый нормативный акт, регулирующий вопрос аккумуляции финансовых ресурс. Так же необходима ревизия документарного сопровождения, например, необходимо окончательно отменить счет-фактуру, как излишний документ, его можно заменить, например УПД. По нашему мнению счет-фактура с момента его введения был излишним документом.
Второй задачей, является задача идентификации пользователя (агента) цифровой управленческой платформы через концепцию «единого ключа», основанного на едином идентификаторе гражданина, который должен заменить множества различных существующих идентификаторов, таких, как СНИЛС, идентификатор медицинского полиса, идентификаторы ФСС и т. д.24
Единый ключ возможно реализовать через Портал государственных услуг Российской Федерации.25
Третья задача - создание административных структур в рамках цифровой управленческой платформы на основании вышеизложенных положений.
Четвертой задачей, особенно актуальной для цифровизации налогового процесса, является создание единой учетной системы на основе единой базы данных цифровой управленческой платформы.
Единая учетная система необходима по следующей причине.
АСК НДС, успешно реализованная ФНС России, основана на сличении книги покупок и книги продаж по всей налоговой цепочке НДС, которая позволяет выявлять несостыковки26, то в случае налога на прибыль необходимо учитывать затраты, которые имеют как внешний характер поступления, так и внутренний (внутрипроизводственный), особенно в отношении производственных предприятий. Следовательно, необходима формализация и отображение расходов в единой учетной системе.
Налоговая цепочка (tax chain, Tcn) представляет собой движение налога по ходу движения налогооблагаемой базы (tax base, Tb) и / или налога от первого налогового продуцента (tax producer, TP) через промежуточных налоговых продуцентов до конечного потребителя (final consumer, FC), который и является «истинным» налогоплательщиком, т. к. платит все налоги (рис. 2). Налоговые продуценты в данном случае являются промежуточными налогоплательщиками.
TP,
Tbi; T
,
TP?
Tb2; T?
TPn Tbn; Tn ) FC
1/
Рис. 2. Налоговая цепочка
На основе рис. 2. покажем следующую классификацию налогов относительно количества налоговых продуцентов в налоговой цепочке:
- однопродуцентные налоги, когда налоговая цепочка отсутствует и налоговый продуцент совпадает с конечным потребителем, например налог на имущество физических лиц. Однопродуцентные налоги применяются, в основном, по отношению к физическим лицам, являющимися конечными потребителями;
- полипродуцентные налоги, когда присутствует налоговая цепочка, с размерностью, зависящей от количества налоговых продуцентов в данной цепочке, например НДС, налог на прибыль. Количество налоговых продуцентов в данном случае более двух. Полипродуцентные налоги применяются в отношении организаций.
24 Аргументы, что наличие множества идентификаторов (СНИЛС, ИНН, номер полиса обязательного медстрахования и т. д.) позволяет купировать возникающие ошибки, а так служит неким контролем, несостоятельны по причине того, что наличие множества идентификаторов, наоборот, повышает количество ошибок.
25 Портал государственных услуг Российской Федерации: www.gosuslugi.ru
26 Отметим, что данное сличение имеет обезличенный, в отношении товара, суммовой характер, что, например, не позволяет достаточно быстро отследить распределение НДС у организаций на нескольких налоговых режимах. А так же не позволяет отследить налоговую цепочку по отдельному товару, что вполне осуществимо через технологии Интернета вещей.
В отношении аккумулирования налога в налоговой цепочке можно выделить:
- налог вычитаемый, в отношении которого выполняется условие:
ТТРп =Тп~ Тп-1 (5)
где
Ттрп - налог, уплачиваемый налоговым продуцентом;
Тп - налог, исчисленный налоговым продуцентом;
Тп - налог, уплаченный предыдущим налоговым продуцентом.
Примерами вычитаемых налогов могут служить практически все налоги, уплачиваемые предприятиям. Например, налог на имущество организаций вычитается в налоговой цепочке налога на прибыль, тем самым, определенный налог может участвовать в налоговой цепочке другого налога в качестве вычитаемого.
- н шог накопительный, когда налог суммируется по налоговой цепочке, т. е.
ТТРп =Тп+ Тп-1 (6)
В настоящее накопительные налоги не применяется.
Строительными кирпичиками единой учетной системы могут быть электронные ресурсы различных административных и иных структур, например информационные программные комплексы ФНС России, ТКС (телекоммуникационные системы связи)27, сетевые и серверные информационные платформы хозяйствующих субъектов и т. д.28
Как любое явление, цифровая управленческая платформа имеет несколько измерений.
Для понимания цифровой управленческой платформы концептуально29 покажем следующие измерения:
- процессное измерение, показывающие динамику ресурсов цифровой управленческой платформы. Для цифровой управленческой платформы основным процессным измерением является динамика информации;
- объектное измерение, показывающие структурный состав цифровой управленческой платформы;
27 Отметим, что плата за ТКС представляется не вполне справедливой, т. к. за выполнение легитимной обязанности лицом, обязанным исполнить данную обязанность, данное лицо не должно платить, следовательно, государство должно предоставить бесплатную возможность информационного обмена с налоговым органом. Данный обмен может быть реализован посредством единого ключа, в который должен трансформироваться портал Госуслуг. В настоящее время бесплатный обмен с налоговыми органами через портал Госуслуг предусмотрен для физических лиц в п. 2 ст. 11.2 НК РФ, а п. 3 ст. 80 НК РФ предусматривает обязанность налоговых органов бесплатного предоставления бланков налоговых деклараций. С учетом неизбежного создания цифровой управленческой платформы (при условии, что цифровая экономика по каким-то причинам не рухнет в аналоговую экономику), например в рамках концепции налоговой виртуальной транзакционной среды [7], существующие платные ТКС уйдут в историю.
28 На примере развития цифровых управленческих платформ мы наблюдаем эволюцию типизации (стандартизации) и концентрации (монополизации) социальных систем в реальном режиме.
29 Концептуальное представление использовано по причине того, что измерение явления должно иметь конкретные величины, позволяющие сопоставлять данные по объектам измерения. Детальный аппарат измерения цифровой управленческой платформы, как и большинства явлений цифровой экономики, еще предстоит разработать.
- управленческое измерение, показывающие управленческое взаимодействие в цифровой управленческой платформе30.
В процессном измерении цифровая управленческая платформа (digital management platform, DMP) выглядит следующим образом (рис. 3).
N S DMP о S
« > oi
1/
рис. 3. Модель цифровой управленческой платформы в информационном измерении
где
ii - входящая информация (incoming information); oi - исходящая информация (outgoing information); SKi - входящий единый ключ (incoming single key); SKo - исходящий единый ключ (outgoing single key).
Из рис. 3, можно предположить, что входящая информация в цифровой управленческой платформе должна структурироваться определенным образом, например на принципах Big Date, при этом должен соблюдаться принцип «приход информации от всех, выдача информации по допуску», т. е. для определенного агента цифровой управленческой платформы должно соблюдать следующее условие:
И > oi
(7)
Для осуществления данного принципа в модель (рис. 3) введен единый ключ (БК), состоящий из входящего ключа и исходящего ключа, которые должны отвечать следующему уравнению
SK
sK¡m< sKm SKPm=SKpm= l
(В)3
где
SKiim - входящий единый ключ в информационном измерении (incoming information of information measurement);
SKoim - исходящий единый ключ в информационном измерении (outgoing single key of information measurement);
SKipm - входящий единый ключ в физическом измерении (incoming information of physical measurement);
SKopm - исходящий единый ключ в физическом измерении (outgoing single key of physical measurement).
30 Подробнее - Ямилов Р.М. Цифровая управленческая платформа как способ решения управленческого кризиса в современном мире.
31 SK.im< SKoim по причине того, что SK регулирует объем информации равный (ii+oi), с учетом того, что ii>oi агент с большим допуском оперирует большим объемом информации.
В объектном измерении цифровая управленческая платформа для административных структур выглядит следующим образом (рис. 4).
где
FB - фискальный блок fiscal block; CB - блок управления (control block); GB - блок развития (growth block);
AS - административная структура (administrative structure), ответственная за государственное управление;
MSn - управленческая структура (management structure), ответственная за управление неадминистративной структурой.
В модели (рис. 4) административная структура объединяет предлагаемый выше вариант совокупности административных структур, т. е.:
AS = FB + С В + GB (9)
Из модели (рис. 4) следует, что цифровая управленческая платформа является объединением32 ц яфровых управленческих платформ агентов цифровой управленческой платформы:
DMPj = DMP^S П DMP™S П DMP (10)"
где
DMPj - совместная цифровая управленческая платформа (joint digital management platform);
DMPMSn - цифровая управленческая платформа n-ой неадминистративной структуры; DMPASm - цифровая управленческая платформа m-ой административной структуры.
32 Данное объединение, скорее всего, будет частичным, чем полным, т. е. у агентов будут существовать зоны цифровых управленческих платформ недоступные для других агентов.
33 DMP имеет двойственный характер:
- субъектно-объектный, когда DMP обособленно (структурно, организационно, информационно и т. д.) относительно других агентов. Отметим, что разграничение внешней среды и внутренней среды субъекта становится более расплывчатым в цифровой экономике в сравнении с аналоговой экономикой;
- синергетический, когда DMP возникает как эффект (структурный, организационный, информационный и т. д.) взаимодействия DMP агентов.
Создание фискального блока должно происходить с учетом структурной и функциональной переконфигурации существующих административных структур, задействованных в налоговом процессе.
Покажем пример функциональной переконфигурации ФНС России, которая будет ядром фискального блока34.
Существующие структурность и функциональность35 ФНС России , относительно налогового процесса, отражены на рис. 5.
Для них выполняется следующее условие:
ЕиПифнс ~ ^иПУФНС ~ РиПфНС . .
(11)
^ ^гифнс ~ ^гУФНС ~ STRHC
где
Str - структурность (структура) (structure); Fun - функциональность (functionality).
Формула (11) показывает, что налоговые службы всех уровней структурно и функционально подобны (фрактальны), т. е. организационная структура типично повторяется на каждом уровне, на каждом уровне решается типовой повторяемый набор функций.
Относительно налогового процесса выделим следующие функции ФНС России36:
- основная функция, непосредственно связанная с налоговым процессом;
- обслуживающие функции, обеспечивающие действие основной функции. В основной функции выделим:
- функцию исчисления (calculation function, calF);
- функция сбора (collection function, colF);
- консультационная функция (consulting function, conF);
- функция контроля (monitoring function, monF); Выделим следующие укрупненные функции обслуживания:
- функцию правового обеспечения (law function, lawF);
- кадровая функция (personnel function, perF);
- бухгалтерская функция (accounting function, accF);
- функция хозяйственного обеспечения (support function, supF).
34 Отметим, что все осознают необходимость структурной оптимизации, но, по авторским исследованиям деформации управления, данная оптимизация выливается в количественную оптимизацию, которая происходит за счет банального кадрового сокращения, что, в конечном счете, означает провал такой оптимизации и последующий набор такого же, как минимум, количества персонала. Тогда как оптимизация должна быть функциональной, для чего нужен соответствующие метод и методология анализа функций. Один из вариантов авторской методологии анализа функций показан в настоящей статье.
35 Функциональность является определяющей для структурности, т. е. структуры строятся относительно функций.
36 Количество выделенных и идентифицированных функций может быть больше в зависимости от поставленной задачи, но для целей настоящей статьи выделено количество функций достаточно.
Рис. 5. СуществующаяструктураФНСРоссии
где
MP - управленческий процесс (management process).
Для аналоговой экономики данная структурная и функциональная компоновка была эффективна, но в условиях цифровой экономики становится неэффективной.
Указанная на рис. 5 структура ФНС России при создании цифровой управленческой платформы может быть переконфигурирована в структуру, изображенную на рис. 6.
Рис.6. РекомендуемаяструктураФНСРоссии
Таким образом, на основе рис. 5, указанные функции распределяться следующим образом:
- ИФНС России - функция сбора местных налогов, консультационная функция, т. к. ИФНС России непосредственно коммуницирует с налогоплательщиками.
- УФНС России - функция сбора региональных налогов37, консультационная функция, функция мониторинга, функция правового обеспечения, т. к. арбитражные суды первой инстанции находятся в региональных столицах, функция хозяйственного обеспечения по причине того, что из Москвы достаточно сложно решать большинство хозяйственных вопросов ИФНС России.38
- ФНС России- полный объем функций.39
В результате проведенного исследования можно отметить, что для эффективной налоговой коммуникации в условиях цифровой экономики необходимо, чтобы:
- цифровой экономике должно соответствовать цифровое управление;
- цифровая управленческая платформа должна быть единой в пределах российского суверенитета, составной частью которой должна стать фискальная цифровая управленческая платформа;
- построение цифровой управленческой платформы должно основываться на принципах цифровой экономики, т. е. должны быть разработано цифровое управление;
- перенос аналогового управления в цифровую управленческую платформу недопустим;
37 В условиях состоявшейся цифровой управленческой платформы функции сбора местных и региональных налогов могут быть переданы ФНС России.
38 В данном случае необходима дифференциация хозяйственного обеспечения между ФНС Россиии и УФНС России, например обслуживание цифровой управленческой платформы, закупка оргтехники, оплата аренды зданий, коммунальных услуг и т. д. может осуществлять ФНС России, УФНС России будет осуществлять закупку, например канцтоваров. Комплексным основанием такой дифференциации может быть стоимость и длительность использования закупаемого ресурса/
39 Отдельно отметим, что кадровая функция перераспределена полностью в ФНС России по причине того, что цифровые технологии позволяют дистанционно производить подбор кадров, таким примером может дистанционное тестирование кандидатов в руководители Фондов капитального ремонта, проводимое Министерством ЖКХ.
- построение цифрового управления должно строиться на соответствии структур относительно протагонистических социальных процессов;
- государственное цифровое управление с позиции финансовой динамики должно структурироваться в три блока: фискальный блок, блок управления, блок развития;
- фискальный блок должен объединить все налоговые процессы;
- цифровая управленческая платформа является синергетической суммой административных и неадминистративных цифровых управленческих платформ;
- для доступа в цифровую управленческую платформу необходимо накличие единого ключа.
Библиографический список
1. Castells M. The Rise of the Network Society, The Information Age: Economy, Society and Culture, Vol. I. Cambridge, MA; Oxford, UK: Blackwell. 1996.
2. Kotler P Philip., Jain D. C. , JainD., Maesincee Sl. Marketing Moves: A New Approach to Profits, Growth, and Renewal. Boston: Harvard Business School Press. 2002.
3. Ямилов Р.М. Цифровая управленческая платформа как способ решения управленческого кризиса в современном мире // Гуманитарные научные исследования. 2019. № 3. URL: http:// human.snauka.ru/2019/03/25700 (дата обращения: 27.03.2019).
4. Опубликован паспорт национальной программы «Цифровая экономика Российской Федерации». URL: http://government.ru/info/35568/ (дата обращения: 07.04.2019).
5. OECD (2019), Implementing Online Cash Registers: Benefits, Considerations and Guidance, OECD, Paris. URL: www.oecd.org/tax/forum-on-tax-administration/publications-and-products / implementing-online-cash-registersbenefits-considerations-and-guidance.htm (дата обращения: 27.03.2019).
6. 2019 FTA SANTIAGO COMMUNIQUE URL: http://www.oecd.org/tax/forum-on-tax-administra-tion/events/forum-on-tax-administration-communique-2019.pdf (дата обращения: 27.03.2019).
7. Цифровая трансформация налоговых органов стала главной темой XII пленарного заседания Форума по налоговому администрированию ОЭСР. URL: https://www.nalog.ru/rn77/news/ac-tivities_fts/8587982/ (дата обращения: 27.03.2019).
8. ОЭСР предлагают «экономику, прозрачную по умолчанию». ФНС России представила план цифровой трансформации налоговой системы. URL: https://www.kommersant.ru/doc/3924811. (дата обращения: 27.03.2019).
9. Кувшинова О. «В России начинается когнитивный диссонанс». Александр Аузан о преодолении инерции развития и о том, почему придется смотреть на 25 лет вперед. Ведомости. 08.06.2016. URL: https://www.vedomosti.ru/economics/characters/2016/06/08/644671-rossii-nachinaetsya-kognitivnii-dissonans?ref=vc.ru#_. (дата обращения: 27.03.2019).
10. Ямилов Р.М. Дилемма «нужно меняться и невозможно меняться» при организационных преобразованиях //Методология устойчивого экономического развития в условиях новой индустриализации: сборник трудов Международной научной конференции. 6-7 октября 2016г.. - Симферополь: ООО «Антиква». 2016. 608с. С. 118-123.
11. Олсон М. Диктатура, демократия и развитие // Экономическая политика: журнал. 2010. № 1. С. 170 (англ. Dictatorship, Democracy, and Development, 1993). С. 167-183
12. Церковные налоги в Европе. URL: http://денга.рф/cerkovnye-nalogi-v-evrope/. (дата обращения: 27.03.2019).
13. Церковный налог. URL: https://ra.wikipedia.org/wiki/Церковный_налог (дата обращения: 27.03.2019).
14. Беккин Р.И. Исламские налоги в системе налогообложения мусульманских стран. Налоговая политика и практика. 2007. № 6. С. 42-47.
15. Гогиберидзе Г. М. Исламский толковый словарь. Ростов н/Д: Феникс, 2009.266 с. С. 149-150.
16. Останин В.А., Рожков Ю.В. Специфика налога в традициях мусульманского мира. // Экономика и предпринимательство. 2013. №7. С. 21 - 27.
17. George A. Miller. The Magical Number Seven, Plus or Minus Two. The Psychological Review, 1956. vol. 63. pp. 81-97.
18. What Is the Regulatory Guillotine URL: http://regulatoryreform.com/regulatory-guillotine/ (дата обращения: 27.03.2019).
19. Портал государственных услуг Российской Федерации. URL: https://www.gosuslugi.ru (дата обращения: 27.03.2019).
