CC BY
55
ПРОБЛЕМЫ. МНЕНИЯ. РЕШЕНИЯ
УДК 657.471.6: 336
предпосылки разработки интегрированной процессно ориентированной учетной системы
И.А. ВАРПАЕВА,
кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры финансов и бухгалтерского учета E-mail: irinavarpaeva@mail.ru Нижегородский государственный университет
им. Н.И. Лобачевского -Национальный исследовательский университет
В современных условиях хозяйствования значительное увеличение групп пользователей учетной информации и разновидностей хозяйственного учета требует применения в организациях интегрированных процессно ориентированных учетных систем. При этом системообразующим элементом принято считать связь учетной системы с каждым видом деятельности экономического субъекта.
Целью работы является анализ основополагающих предпосылок интеграции финансового и управленческого учета инвестиционной деятельности, реализуемой в форме строительства новых и восстановления действующих объектов основных средств производственного назначения. Основным учетным объектом исследуемой предметной области автором выделены затраты ресурсов, потребляемых при выполнении работ в соответствии со структурой процесса инвестиционной деятельности.
Исследование базируется на диалектическом методе познания, использованы анализ и синтез, сравнение и моделирование.
В результате автором дифференцированы и обоснованы основополагающие предпосылки интеграции финансового и управленческого уче-
та анализируемой инвестиционной деятельности в учетной системе организации: единство требований к учетной и отчетной информации, взаимосвязь объектов учета, разработка состава и содержания первичной учетной информации и формирование единого информационного фонда интегрированной учетной системы.
Основанная на единых концептуальных основах процессно ориентированная учетная система способна функционировать как интегрированная целостность, ключевые элементы которой связаны между собой в информационно-управленческий комплекс, направленный на решение основных задач различных видов учета.
Полученные результаты способствуют совершенствованию методической базы финансового и управленческого учета инвестиционной деятельности организаций по вложениям в строительство новых и восстановлению действующих объектов основных средств, созданию информационной основы подготовки инвестиционных решений.
Ключевые слова: интеграция, учетная система, финансовый учет, управленческий учет, инвестиционная деятельность, капитальные вложения, затраты, единый информационный фонд
s s и
CS
м
S «
Я -
ft
О
о я л
ч ^
H
К ©
И А
CS W « w
я
^
п
H и := К
о п о и
я
CS
я
я ©
ч о
X 03
s
3 Я
я
M
s =
я -
&
о
4 ©
X
я ■а
я ■&
о s
s я
я
s &
о -&
я s
Интеграция (от латин- ^^^ ского integrum - целый) трактуется в специализированных словарях как процесс объединения в единое целое отдельных частей. Возможность интеграции видов хозяйственного учета экономического субъекта является одной из широко обсуждаемых проблем с 1970-х гг.
По мнению Я.В. Соколова [6], интеграции учета способствовали использование современной вычислительной техники, баз (банков) данных, развитие теории и методологии бухгалтерского учета.
В современных условиях хозяйствования значительное увеличение групп пользователей учетной информации требует применения в организациях процессно ориентированных учетных систем, интегрирующих различные виды хозяйственного учета на базе достижений современных информационных технологий. В свою очередь необходимость интеграции учета вызвана дифференциацией и увеличением разновидностей учета, применяемых в организациях для формирования и предоставления необходимой информации различным группам заинтересованных пользователей.
Среди преимуществ применения интегрированной системы учета различные авторы (см., в частности, работу [5]) и разработчики названных систем (группа компаний «ИНТАЛЕВ» и др.) выделяют:
• исключение многоразового ввода данных по фактам хозяйственной деятельности организации для нужд различных видов учета;
• высокий уровень достоверности формируемых данных, достигаемый благодаря однократному их вводу и минимизации вероятности ошибки при многократной обработке одной и той же информации;
• сопоставимость и соответствие сведений различных видов учета, базирующихся на
Учетная система
Нормативно-правовое обеспечение
Методическое обеспечение
Организационное обеспечение
Учетный процесс
Техническое и программное обеспе-
Информационная база
Персонал
3
ев
S а о
•е к
s §
я
4 о
X
m
Структура учетной системы
s s
3
ев
5
6
о
•е к
s
«
о
s
<u
F
^
s
4
<u H
ев «
О со ■о Ч О
С
использовании единого информационного пространства;
• отсутствие необходимости в содержании дополнительных служб для параллельного ведения различных видов учета;
• оптимизацию документооборота организации.
Разработанный вариант интегрированной формы учета создает завершенную информационную структуру процессно ориентированных организаций, обладая при этом определенной гибкостью, позволяя сочетать системную регистрацию нормативных и фактических учетных показателей с расчетным вариантом детализированных значений, в том числе на стадии планирования и анализа.
Учетная система имеет сложную многокомпонентную структуру, к основным элементам которой относятся:
• учетные процессы;
• нормативно-правовое, методическое, организационное обеспечение;
• входная и выходная учетная информация;
• персонал;
• информационная база;
• техническое и программное обеспечение. Состав и взаимосвязи основных элементов
учетной системы представлены автором на рисунке.
Учетные процессы должны быть гармонично интегрированы в информационное пространство организации, которое является системой более высокого уровня.
Представленная на рисунке учетная система способна функционировать как интегрированная целостность, основные элементы которой связаны между собой в информационно-управленческий комплекс, направленный на решение основных учетных задач различных видов учета, в том числе финансового и управленческого.
Рассмотрим предпосылки интеграции подсистем финансового и управленческого учета экономического субъекта в разрезе инвестиционной деятельности, реализуемой в форме строительства новых и восстановления действующих объектов основных средств производственного назначения.
В рамках данной статьи дифференцируются такие виды восстановления объектов, как модернизация, реконструкция и техническое перевооружение действующих объектов основных средств.
Состав работ по достройке, дооборудованию нередко дополняется, а в некоторых случаях заменяется модернизацией объектов. Расширение, под которым понимается строительство дополнительных производств и новых объектов, а также расширение существующих в целях создания дополнительных или новых производственных мощностей, обоснованно считать частным случаем нового строительства или реконструкции основных средств. По мнению автора, выбранный для исследования перечень видов восстановления основных средств охватывает достройку, дооборудование и расширение объектов.
Затраты на строительство новых и восстановление действующих объектов основных средств представляют собой капитальные вложения субъекта хозяйствования в названные активы.
Капитальные вложения являются разновидностью инвестиционной деятельности экономических субъектов, основополагающей для макро- и микроэкономики. Реализация инвестиционной деятельности выражается в инвестиционном процессе - последовательности этапов, работ и технологических операций по ее осуществлению.
В инвестиционном процессе выделяются этапы: предынвестиционный (подготовительный),
инвестиционный, эксплуатационный, ликвидационный. Аналогичны этапы реализации инвестиционных проектов, разработкой которых нередко сопровождаются технологически сложные, дорогостоящие и масштабные инвестиции. В данной статье исследование ограничивается первым и вторым этапами инвестиционного процесса.
При разработке системы управленческого учета системообразующим элементом называют ее неразрывную связь с каждым видом деятельности организации [2]. Такой подход предполагает выделение управленческого учета каждого из видов деятельности, которые взаимосвязаны между собой. При этом в специальной литературе данный аспект рассматривается относительно снабженческой, производственной, сбытовой деятельности.
Финансовый учет процесса инвестиционной деятельности в настоящее время сводится преимущественно к учету формирования первоначальной стоимости объектов капитальных вложений. При этом нормативными актами практически не регламентирован порядок финансового учета затрат на модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение действующих объектов основных средств.
Кроме того, в специальной литературе отсутствует единое мнение о порядке интеграции видов хозяйственного учета инвестиционной деятельности в учетной системе организации. Все это обусловливает актуальность исследования предпосылок интеграции финансового и управленческого учета рассматриваемой инвестиционной деятельности на базе процессно ориентированной учетной системы.
В полном объеме инвестиционная деятельность проявляется в случае, когда организация-инвестор является одновременно и заказчиком, и пользователем объектов основных средств, выполняя при этом работы по их строительству и восстановлению. В современных условиях нестроительные организации часто самостоятельно занимаются реконструкцией своих цехов, складских и офисных помещений, модернизацией и техническим перевооружением, ведут новое строительство объектов основных средств. В этом аспекте наиболее полно проявляются и возможности реализации персоналом организации-инвестора
управленческих функций (планирования, оценки, учета, контроля, анализа и регулирования).
Автор отразил процесс инвестиционной деятельности в виде совокупности строительно-монтажных, научно-исследовательских, опыт-
но-конструкторских и технологических работ предынвестиционного и инвестиционного этапов и соответствующих технологических операций в составе названных работ, выполняемых хозяйственным способом (табл. 1).
Таблица 1
Процесс инвестиционной деятельности по видам производственных инвестиций
Вид производственных инвестиций
Этап, вид работы, технологическая операция Новое строитель- Модернизация Реконструкция Техническое перевоору-
ство жение
ЭТАП 1. ПРЕДЫНВЕСТИЦИОННЫИ
1.1. Проектно-изыскательские работы
1.1.1.Проведение тендерных торгов и подготовка договоров + + + +
подряда на выполнение проектных и изыскательских работ по их
результатам
1.1.2. Инженерные изыскания (геодезические, геологические и + - + -
гидрометеорологические)
1.1.3. Разработка инвестиционного проекта + + + +
1.1.4. Проведение технико-экономического обоснования проекта + + + +
1.1.5. Составление бизнес-плана + + + +
ЭТАП 2. ИНВЕСТИЦИОННЫМ
2.1. Научно-исследовательские работы (НИР)
2.1.1. Разработка технического задания на НИР + + + +
2.1.2. Выбор направления исследования, теоретические и экспери- + + + +
ментальные исследования
2.1.3. Обобщение и оценка результатов исследований + + + +
2.2. Опытно-конструкторские и технологические работы (ОКТР)
2.2.1. Разработка технического задания на ОКТР + + + +
2.2.2. Разработка технического предложения + + + +
2.2.3. Эскизное проектирование + + + +
2.2.4. Техническое проектирование + + + +
2.2.5. Разработка рабочей конструкторской и технологической + + + +
документации для изготовления и испытания опытного образца
2.2.6. Изготовление опытного образца + + + +
2.2.7. Предварительные испытания + + + +
2.2.8. Государственные (ведомственные) испытания + + + +
2.2.9. Отработка и утверждение конструкторской и технологичес- + + + +
кой документации по результатам испытаний
2.3. Проведение тендерных торгов и подготовка договоров + + + +
на выполнение функций технического надзора
2.4. Строительно-монтажные работы
2.4.1. Проведение тендерных торгов и подготовка договоров по их + + + +
результатам
2.4.2. Разработка и утверждение проектно-сметной документации + + + +
2.4.3. Отвод земли под строительство + - - -
2.4.4. Получение разрешения на строительство + - - -
2.4.5. Строительные работы + + + +
2.4.6. Работы по монтажу оборудования + + + +
2.4.7. Наладка оборудования + + + +
2.5. Обучение персонала + + + +
2.6. Опытное производство + + + +
2.7. Подготовка к эксплуатации + + + +
Процесс инвестиционной деятельности сопровождается формированием затрат, которые позиционируются автором в качестве ключевого объекта предметной области учета вследствие того, что названный процесс как последовательность работ и технологических операций (см. табл. 1) предполагает потребление необходимых для их выполнения денежных, имущественных, интеллектуальных, трудовых и иных ресурсов. При этом затраты подлежат капитализации в стоимости объекта, который до момента ввода в эксплуатацию является объектом незавершенных капитальных вложений, и не признаются в качестве расходов текущего периода в сформированном за этот период отчете о финансовых результатах.
Расходование ресурсов по этапам, работам и технологическим операциям процесса инвестирования является объектом управленческого учета. Проходя стадии инвестирования, затраты ресурсов превращаются в капиталовложения, которые являются объектом финансового учета.
Конечный результат инвестиционной деятельности - сформированная первоначальная стоимость нового основного средства или сово-
купность затрат на восстановление действующего основного средства - является информацией, представляющей собой объект финансового учета. Такие объекты независимо от вида производственных инвестиций должны быть обособлены от учетных объектов основного производства хозяйствующего субъекта.
Информация о затратах в управленческом учете отражается по сметным и фактическим показателям, а также по структурным подразделениям организации-инвестора, что позволяет локализовать затраты и результаты процессов инвестиционной деятельности по центрам финансовой ответственности (ЦФО).
Затраты как величина потребленных для достижения определенной цели ресурсов отражаются в финансовом учете в денежной форме, а в системе управленческого учета - в стоимостном, натуральных и трудовых измерителях.
Информация как финансового, так и управленческого учета затрат инвестиционной деятельности должна отвечать основополагающим требованиям, обобщенным автором в табл. 2 (полнота, точность, надежность, своевременность, разде-
Таблица 2
Основные требования к качественным характеристикам учетной и отчетной информации финансового и управленческого учета
Требование Финансовый учет Управленческий учет Бухгалтерская (финансовая) отчетность Внутренняя (управленческая) отчетность
Полнота содержания Отражение в учете всех фактов хозяйственной деятельности Информация должна быть полной и аналитич-ной, обеспечивающей исчерпывающую информацию об объекте учета Информация должна быть представлена в полном объеме, с учетом соображений существенности и затрат на представление Представление полной информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности, наличии и использовании ресурсов, капитале, резервах, доходах и расходах, обязательствах, фактах, повлиявших на полученные результаты и т.д.
Достоверность Информация соответствует реальным хозяйственным операциям и событиям Объективное и адекватное отражение происходящих процессов, работ и операций процесса инвестирования Правдивое отображение последствий совершенных фактов хозяйственной деятельности в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов (при необходимости - с дополнительным раскрытием информации) Информация должна правдиво отражать результат операций, которые она имеет целью представить
Окончание табл. 2
Требование
Финансовый учет
Управленческий учет
Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Внутренняя (управленческая) отчетность
Надежность
Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Должна быть обеспечена проверяемость - наличие альтернативных источников первичной информации
Информация обладает качествами обоснованности и достоверности
Информация обладает качеством надежности, когда она свободна от существенных ошибок и пристрастности, и пользователи могут положиться на нее в отношении соответствия ее тому, на что она претендует, или тому, чего от нее ожидают
Своевременность
Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете
Предоставление информации в сроки, дающие возможность сориентироваться и вовремя принять эффективное решение, в противном случае она малопригодна для целей управления
Утвержденные учетной политикой документооборот и порядок обработки учетной информации должны обеспечивать формирование в установленные законодательством сроки полной и достоверной отчетности
Отчетность должна представляться к установленному сроку, что необходимо для принятия оперативных управленческих решений по результатам анализа и оценки отчетных показателей
Точность
Правильное измерение сумм хозяйственных операций с отнесением затрат и результатов к соответствующему периоду времени
Степень погрешности в отчетах не должна препятствовать подготовке обоснованных решений
Достаточность
Информация должна предоставляться в достаточном объеме для принятия на соответствующем уровне управленческого решения, однако не должна быть избыточной и отвлекать внимание пользователя на несущественные или не относящиеся к делу сведения
В отчетности не должно быть излишней, избыточной информации: чем меньше объем отчета, тем более оперативно можно осмыслить его содержание и принять нужное решение
льный учет текущих и инвестиционных затрат организации). В настоящее время наличие таких требований к учетной информации рассматривается как неотъемлемый элемент построения качественной интегрированной системы учета [4].
Единство требований к формируемой учетной и отчетной информации финансового и управленческого учета обусловливает возможность создания интегрированной системы учета.
Немаловажным в организации интегрированной системы учета затрат инвестиционной де-
-34 (328)
ятельности принято считать реализацию обратной связи - информация учетной системы в той или иной мере должна служить реализации контроля за отклонениями либо быть основой принятия иных управленческих решений при инвестировании.
Существенной предпосылкой интеграции подсистем финансового и управленческого учета затрат инвестиционной деятельности являются взаимосвязи их учетных объектов. Эти связи обусловлены, в частности, тем, что результаты технико-экономических процессов инвестиционной
- 2014-
деятельности материализуются в виде стоимости соответствующих объектов финансового учета.
Основным учетным объектом исследуемой предметной области автор считает затраты при инвестировании. Их фиксирование в интегрированной учетной системе целесообразно организовать в соответствии со структурой процесса инвестиционной деятельности (см. табл. 1).
При хозяйственном способе выполнения строительных и восстановительных работ целесообразно отражать затраты по структурным подразделениям организации-инвестора, представляющим собой ЦФО. Обязательным автор считает введение в учетные документы персо-нализации данных по руководителям названных подразделений и исполнителям работ.
Для выполнения требования полноты учетной информации целесообразно структурировать учет затрат инвестиционной деятельности по учетным объектам, состав которых обобщен в табл. 3.
Разработка и обоснование объектов учета затрат инвестиционной деятельности сделаны автором в соответствии с технологическими особенностями процесса инвестирования, требованиями к отчетной и учетной информации, исходя из информационных потребностей внешних и внутренних пользователей учетной информации.
Таблица 3
Состав объектов учета затрат инвестиционной деятельности по производственным инвестициям
Объект учета Число разрядов кода объекта Вид учета
Управленческий Финансовый
Тип инвестиций 1 + +
Вид инвестиций 1 + +
Этап процесса 1 + +
Объект вложений 2 + +
Работа этапа 1 + -
Технологическая операция в составе работ 2 + -
Ресурсы 3 + -
Структурные подразделения 2 + -
Персонал 2 + -
Элемент затрат 1 + +
Статья затрат 2 + +
Хозяйственная операция 3 - +
Названные затраты следует систематизировать по типам, видам инвестиций, этапам процесса инвестиционной деятельности, объектам вложений, элементам и статьям затрат как в финансовом, так и в управленческом учете. Преобладание одинаковых объектов свидетельствует о взаимосвязях названных видов учета и необходимости их интеграции.
Вход учетной системы (см. рисунок) включает в себя данные о фактах финансово-хозяйственных процессов деятельности предприятия, которые применительно к инвестиционной деятельности представляют собой совокупность технико-экономических и финансово-экономических процессов.
Информация о фактах финансово-хозяйственных процессов инвестиционной деятельности и сопровождающих их затратах фиксируется в носителях, обладающих юридической силой.
В настоящее время первичные учетные сообщения оформляются преимущественно первичными учетными документами (ПУД). Вместе с тем в современных системах преобразования информации в условиях законодательного признания электронной подписи применимы различные формы представления юридически обоснованной первичной информации.
В управленческом учете возможности выбора форм представления первичной информации еще более широки. С введением в действие Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон «О бухгалтерском учете») [3] в работу с бухгалтерскими документами организации внесен существенный элемент демократизации, что, безусловно, может стать предпосылкой разработки форм документов, предоставляющих информацию как для официально регламентированного финансового учета, так и для подсистемы управленческого учета. Вместе с тем на первый план выходят проблемы разработки, управления документооборотом экономического субъекта.
Важнейшими предпосылками интеграции учета являются сбор и подготовка первичной учетной информации для формирования учетных и отчетных сведений по всем видам учета. В связи с этим требуется определить состав и содержание первичной учетной информации о фактах инвес-
тиционной деятельности предприятия, связанной с производственными инвестициями.
При формировании интегрированной учетной системы целесообразно провести анализ состава и назначения необходимых предприятию-инвестору форм ПУД. В качестве примера в табл. 4 автор привел фрагмент соответствующего рабочего документа, в котором обобщены состав и назначение основных типовых форм первичных учетных документов, используемых в практике российских предприятий для учета затрат инвестиционной деятельности1.
Далее следует проанализировать реквизитный состав названных документов и их участие в формировании количественных и качественных характеристик учетных объектов строительства и восстановления основных средств. Для этого можно воспользоваться рабочим документом, фрагмент которого представлен в табл. 5.
Анализ систематизированных данных составленных рабочих документов (см. табл. 4, 5) позволяет сформулировать выводы о достаточности самих форм ПУД и их реквизитного состава для реализации функций финансового и управленческого учета.
Так, на основании полного цикла проведенного анализа состава ПУД и реквизитного состава в отношении учета затрат инвестиционной деятельности (на базе единого технологического
1 Формы были обязательными для применения до 2013 г. Они утверждены постановлениями Госкомстата России: от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»; от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»; от 06.04.2001 № 26 (с изм. от 05.01.2004) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»; от 01.08.2001 № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»; от 30.10.1997 № 71а (в ред. от 21.01.2003) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»; от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте»; от 11.11.1999 № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ».
цикла фиксации, хранения, обработки и предоставления информации группам потребителей интегрированной системы учета) автором сделаны следующие выводы.
Существующие формы первичных учетных документов содержат реквизиты:
• дату составления и номер документа;
• единицы измерения;
• данные о фактическом количестве и сумме затраченных ресурсов;
• вид выполненных работ, их единицы измерения;
• фактический объем и сумму;
• персональные данные ответственных должностных лиц.
Однако в проанализированных документах отсутствуют реквизиты, необходимые для сбора информации о затратах инвестиционной деятельности:
• об объектах вложений;
• о технологических операциях инвестиционной деятельности;
• о структурных подразделениях и исполнителях технологических операций.
В изученных первичных документах, как правило, отсутствует показатель сметной стоимости затраченных ресурсов или выполняемых хозяйственным способом строительных и восстановительных работ. Автор считает, что ПУД не следует перегружать излишней информацией, и названный показатель следует фиксировать в сводных документах, обобщающих затраты процесса инвестирования экономического субъекта.
Сводные документы, в том числе разрабатываемые организациями самостоятельно, позволяют определить укрупненные показатели инвестиционных затрат, представляющие собой объект контроля, анализа и регулирования со стороны управленческого персонала хозяйствующего субъекта и его структурных подразделений. В сводных документах находят свое отражение сопоставляемые данные - основа проведения аналитических расчетов (экономия или перерасход ресурсов, выработка, процент выполнения работ, показатели исполнения бюджета капитальных вложений и т.п.).
Существенное снижение трудоемкости учета, повышение его качества и оперативности
Таблица 4
Номенклатура основных типовых форм первичных учетных документов учета затрат инвестиционной деятельности (фрагмент)
Документ Код Назначение Целесообразность использования для целей учета
управленческого финансового
Учет материалов
Лимитно-
заборная
карта
М-8*
Применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления их систематического отпуска, контроля за соблюдением установленных лимитов, является оправдательным документом для списания ценностей со склада
Характеризует в натуральном и денежном измерителях объем инвестируемых материальных ресурсов
Характеризует в денежном измерителе объем инвестируемых материалов в составе оборотных активов
Требование-накладная
М-11
Применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами (в том числе сдачи на склад остатков материалов, отходов)
Характеризует в натуральном и денежном измерителях объем инвестируемых материальных ресурсов
Характеризует в денежном измерителе объем инвестируемых материалов в составе оборотных активов
Учет работы строительных машин и механизмов
Рапорт о работе башенного крана
ЭСМ-1
Применяется для учета работы мостовых, шлюзовых, самоходных, стационарных, башенных и тому подобных кранов при почасовой оплате и является основанием для получения исходных данных при начислении заработной платы машинистам
Характеризует в натуральном и денежном измерителях объем:
затраченных трудовых ресурсов;
выполненных машинами и механизмами работ
Является основанием для расчета затрат на оплату труда в денежном измерителе. Характеризует расчетные операции с персоналом по оплате труда
Путевой лист строительной машины
ЭСМ-2
Применяется для учета работы строительной машины на автомобильном ходу при почасовой оплате, является основанием для получения исходных данных при начислении заработной платы обслуживающему персоналу
Характеризует в натуральном и денежном измерителях объем:
затраченных трудовых ресурсов;
выполненных строительными машинами работ; инвестируемых материальных ресурсов (горюче-смазочные материалы)
Является основанием для расчета затрат на оплату труда в денежном измерителе. Характеризует расчетные операции с персоналом по оплате труда. Характеризует в денежном измерителе объем инвестируемых материалов в составе оборотных активов
* Выдача спецодежды и спецобуви может оформляться лимитно-заборной картой ф. М-8.
Таблица 5
Состав реквизитов типовых форм первичных учетных документов, используемых для учета затрат инвестиционной деятельности (фрагмент)
Реквизит М-8 М-11 ЭСМ-1 ЭСМ-2 Примечание
Организация-инвестор - - - - Используются при подрядном способе выполнения работ по строительству и восстановлению объектов. Характеризуют расчетные операции с инженерными, проектными, подрядными организациями
Организация-заказчик (получатель) - - + +
Наименование и адрес стройки - - - -
Организация - исполнитель работ (подрядчик), поставщик +* + + +
Договор подряда (номер, дата) - - - -
Структурное подразделение (исполнитель работ) - - + + Отражают сведения о процессе выполнения работ и операций, затратах на инвестиционную деятельность по структурным подразделениям (ЦФО)
Руководитель структурного подразделения (исполнителя работ) + - + +
■34 (328) - 2014
Продолжение табл. 5
Реквизит М-8 М-11 ЭСМ-1 ЭСМ-2 Примечание
Номер документа + + + + Отражают реквизиты первичного учетного
Дата составления документа (число, + + + + документа
месяц, год)
Отчетный период - - + + Используются для формирования сведений о
Наименование объекта строительства - - + + затратах на инвестиционную деятельность в
(адрес) разрезе:
Наименование пусковых комплексов, - - - - - отчетных периодов;
этапов - объектов строительства и восстановления;
Код этапа работы - - + - - пусковых комплексов, этапов работ;
Вид (наименование) выполненных ра- + + - - - видов выполняемых работ;
бот, вид деятельности - операций инвестиционной деятельности
Код вида работы - - + +
Код вида операции + + + +
Подразделение - получатель ресурсов + + - - Формируют информацию о движении инвес-
Подразделение - отправитель ресурсов + + + + тируемых ресурсов между подразделениями организации-инве стора
Ответственное лицо - составитель доку- - - + + Используются для персонализации ответс-
мента (должность, подпись, расшифров- твенности за выполненные работы, движе-
ка подписи) ние инвестируемых ресурсов и затраты на
Ответственное лицо, проверившее доку- - - - - инвестиционную деятельность
мент (должность, подпись, расшифровка
подписи)
Характеристика ресурсов (наимено- + - - + Формируют информацию в натуральном и
вание, сорт, размер, номенклатурный денежном измерителях об инвестируемых
номер) ресурсах, выполненных работах процесса
Единица измерения работ, ресурсов + + - + строительства и восстановления в разрезе:
Количество (объем) выполненных работ - - + + - характеристик ресурсов; - единиц измерения работ и ресурсов; - объема выполненных работ (в том числе по плану и фактически); - цены за единицу и фактической стоимости работ и ресурсов; - исполнителей работ; - сметной стоимости работ и позиции работ
Цена за единицу работ, ресурсов, тариф. ставка + + + +
Фактическая стоимость выполненных работ, затраченных ресурсов, произведенных расходов + + + +
Количество (объем) выполненных работ, план - - - -
Количество (объем) выполненных работ, факт - - - - в смете; - расхода ресурсов фактически и по норме;
Процент выполнения нормы работ (изменение нормы) - - - - - расчетных показателей: процента выполнения работ, выработки, экономии или перерасхода ресурсов; - накладных расходов процесса выполнения работ в составе затрат на инвестиционную
Коэффициент выработки - - - -
Исполнители работ (Ф.И.О, должность, профессия) - - + +
Сметная стоимость работ - - - - деятельность. Используются для контроля за процессом выполнения графика работ, расходом ресурсов, выполнением сметных показателей, анализа и регулирования затрат на инвестиционную деятельность
Позиция работ в смете - - - -
Расход ресурсов фактически (натураль- + - - +
ные измерители)
Расход ресурсов по норме (лимит) (нату- + - - +
ральные измерители)
Экономия, перерасход ресурсов + + +
Накладные и прочие расходы - - - -
Корреспондирующий счет (счета) + + Используются в финансовом учете для составления корреспонденции счетов по затратам на инвестиционную деятельность
Окончание табл. 5
Реквизит М-8 М-11 ЭСМ-1 ЭСМ-2 Примечание
Наименование объекта основных средств, сооружения, оборудования Характеризуют объект основных средств, введенный в эксплуатацию по окончании работ в разрезе: - наименования объекта и его инвентарного номера; - качественных характеристик объекта; - срока полезного использования, способа начисления амортизации, номера амортизационной группы, кода Общероссийского классификатора основных фондов; - счетов бухгалтерского учета объекта
* Поскольку в работе рассматривается процесс выполнения строительных и восстановительных работ, выполняемый хозяйственным способом, исполнитель работ является одновременно и заказчиком, и инвестором.
достигаются применением автоматизированной обработки первичных и сводных документов. При этом комплекс решаемых задач включает в себя не только обработку первичной учетной информации, значительная часть которой формируется в ПУД, но и автоматизированное формирование выходной информации - регистров учета и отчетных форм, используемых потребителями.
Автор считает необходимым фиксирование в ПУД переменной информации: даты операции, фактического потребления ресурсов или объема выполненных работ, суммы. При занесении в компьютерную базу документов, составляемых структурными подразделениями во время инвестиционной деятельности и передаваемых в бухгалтерию или службу обработки данных предприятия, формируется информационный массив переменной информации. В условиях интегрированной учетной системы, кроме того, следует создавать в едином информационном фонде массивы:
• условно-постоянной информации - справочников (классификаторов) учетных объектов (процессов инвестиционной деятельности, ЦФО и персонала, товарно-материальных ценностей, строительных машин и механизмов, рабочего плана счетов организации-инвестора);
• нормативной информации (норм расхода ресурсов на технологические операции инвестиционной деятельности);
• проектно-сметной информации.
При формировании массива финансового учета на основании кода первичного документа
-34 (328)
из справочника рабочего плана счетов выбирается хозяйственная операция и соответствующая ей корреспонденция счетов финансового учета.
Рассмотренные массивы информации формируют единую информационную базу данных организации-инвестора, позволяют группировать, накапливать и систематизировать учетную информацию по соответствующим объектам финансового и управленческого учета затрат инвестиционной деятельности (см. табл. 3) в автоматизированном режиме учетной регистрации фактов хозяйственной деятельности организации-инвестора.
В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» данные, содержащиеся в ПУД, подлежат своевременной регистрации и накоплению в документах, называемых регистрами учета.
Регистры финансового и управленческого учета, а также формируемая на их основе отчетная информация являются выходной информацией учетной системы (см. рисунок). Структура ведомостей внутренней отчетности определяется возможностями конфигурации используемой в организации программы. Файлы официальных форм внешней отчетности, как правило, загружаются в типовую версию программы.
Для формирования выходной информации из единой компьютерной базы данных извлекаются рабочие массивы, подлежащие группировке по соответствующим ключевым признакам, подсчету по ним итоговых данных, выполнению аналитических расчетов, при необходимости с распечаткой в дальнейшем полученных выходных документов. Показатели в формах выходной
- 2014-
информации финансового и управленческого учета различаются по составу учетных объектов, используемым измерителям, периодичности составления, аналитичности данных и другим признакам [1].
Автор считает, что обозначенный подход к формированию единого информационного фонда дает возможность в результате компьютерной обработки получать достаточную в количественном и качественном отношении выходную информацию интегрированной учетной системы, представленную в разного рода формах (ведомостях, таблицах, сводках) и не требующую дальнейшей доработки пользователями. Это может быть информация с любым составом извлечений, выведенная на экран, машинный или бумажный носитель, полученная в регламентном либо запросном режимах. В первом случае регистр или отчетный документ представляется в установленные сроки, во втором - в любое время при возникновении необходимости по запросу пользователя.
Таким образом, основополагающими предпосылками интеграции финансового и управленческого учета в отношении затрат инвестиционной деятельности обоснованно считать единство требований к учетной и отчетной информации,
взаимосвязь объектов учета, разработку состава и содержания первичной учетной информации и формирование информационного фонда интегрированной учетной системы.
Список литературы
1. Варпаева И.А. Объекты управленческого учета процесса инвестиционной деятельности экономического субъекта // Управленческий учет. 2014. № 1.
2. Костюкова Е.И., Башкатова Т.А. Организационно-методические основы функционирования системы управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 36. С. 12-17.
3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
4. Панков В.В., Несветайлов В.Ф. Базовые принципы и допущения стратегического управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 7. С. 2-7.
5. Панова Н. Интеграция управленческого и бухгалтерского учета // Финансовая газета. 2008. № 3.
6. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней. М.: Аудит; ЮНИТИ. 1996. 638 с.
International accounting Problems. Views. Solutions
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
THE PRECONDITIONS FOR DEVELOPING AN INTEGRATED PROCESS-ORIENTED ACCOUNTING SYSTEM
Irina A. VARPAEVA
Abstract
Under the present-day economic conditions a significantly increased number of users of accounting information and the forms of accounting require the application of integrated process-oriented accounting systems in organizations. At the same time the recognized strategic element is the relationship of accounting system with every type of activity of an economic entity. The aim of the work is to analyze the underlying premises of integration of financial and managerial accounting for investment activities, which
is implemented in the form of new construction and rehabilitation of existing property, plant and equipment. The author distinguishes the cost of resources used in the course of work, which is performed according to the structure of investment activity process, as a basic accounting item of the investigated subject area. The study bases on the dialectical method of cognition and uses analysis and synthesis methods, comparison and modeling. The author differentiates and justifies the following underlying premises of financial and managerial accounting integration of the analyzed
investment activity in the accounting system of an organization: uniform requirements for accounting and reporting information, interaction of accounting entities, development of the composition and content of initial accounting information and formation of a single data collection of the integrated accounting system. The process-oriented accounting system, which is based on a common conceptual framework, is able to operate as an integrated entirety. The key elements of the system represent an interconnected information and management complex, which is aimed at addressing the major challenges of various types of accounting. The obtained results contribute to improving the methodological framework of financial and management accounting for investing activities of organizations related to investments in new construction and rehabilitation of existing fixed assets, creation of an information base of investment decisions preparation.
Keywords: integration, process-oriented, accounting system, financial accounting, management accounting, investment, capital investment, costs, unified information facility
References
1. Varpaeva I.A. Ob"ekty upravlencheskogo ucheta protsessa investitsionnoi deyatel'nosti eko-nomicheskogo sub"ekta [Objects of management accounting for investing activity of an economic entity]. Upravlencheskii uchet - Management accounting, 2014, no. 1.
2. Kostyukova E.I., Bashkatova T.A. Organi-zatsionno-metodicheskie osnovy funktsionirovaniya sistemy upravlencheskogo ucheta [Organizational and methodological principles of the management accounting system]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet - International accounting, 2011, no. 36, pp.12-17.
3. RF Federal Law "On Accounting" of December 06, 2011 № 402-FZ. (In Russ.)
4. Pankov V.V., Nesvetailov V.F. Bazovye printsipy i dopushcheniya strategicheskogo uprav-lencheskogo ucheta [Basic principles and assumptions of strategic management accounting]. Mezh-dunarodnyi bukhgalterskii uchet - International accounting, 2012, no. 7, pp. 2-7.
5. Panova N. Integratsiya upravlencheskogo i bukhgalterskogo ucheta [Integration of management and financial accounting]. Finansovaya gazeta - Financial newspaper, 2008, no. 3.
6. Sokolov Ya.V. Bukhgalterskii uchet ot istokov do nashikh dnei [Accounting: from inception to the present days]. Moscow, Audit, YUNITI Publ., 1996, 638 p.
Irina A. VARPAEVA
Lobachevsky State University of Nizhny Novgorod - National Research University, Nizhny Novgorod, Russian Federation irinavarpaeva@mail.ru
