CC BY
69
сти и цены изделий, расчет фактической себестоимости выпуска продукции; расчет рентабельности и план-факт анализ.
— Коротко об авторах ------------------------------------------------
Бурляева О. В. - нач. планово-экономического отдела филиала, ОАО ХК «Якутуголь» Ремонтно-механический завод,
Ибрагимов В.В. - ведущий инженер-программист филиала ОАО ХК «Якутуголь» Ремонтно-механический завод,
Ленард А.В. - инженер филиала ОАО ХК «Якутуголь» Ремонтномеханический завод.
А__________
--------------------------- © Л.В. Вандрай, Л.П. Ясыр, Е.Г. Боян,
С.А. Болдунова, 2007
УДК 622.333
Л.В. Вандрай, Л.П. Ясыр, Е.Г. Боян,
С.А. Болдунова
ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО ФОРМИРОВАНИЮ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ЦЕЛЯХ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Система учета затрат в ОАО ХК «Якутуголь» связана с учетом издержек для оценки себестоимости товарноматериальных запасов и осуществляется для обеспечения соответствия требованиям отчетов для внешних структур. В настоящее время она не может обеспечить оперативность и полноту предоставления данных для целей управления предприятием, так как она по своей сути ретроспективна, информацию по фактической производственной себестоимости можно получить лишь к середине следующего за отчетным месяца, и требует значительного объема дополнительной информации. Однако данные бухгалтерского учета могут быть использованы в целях управленческого учета, предназначенного для предоставления соответст-
вующей информации, необходимой менеджерам для принятия решений, планирования, осуществления контроля и оценки показателей функционирования.
Существуют разные способы формирования системы управленческого учета. Возможно, но экономически необоснованно, ведение его обособленно. Предпочтение должно быть отдано созданию единой базовой системы учета и использованию ее для различных целей. Как показывает опыт ведущих компаний такой способ гораздо эффективнее. Общая база данных должна вестись на основе соответствующим образом закодированных и классифицированных видов затрат, и поэтому информация о значимых (релевантных) издержках для той или иной задачи может быть извлечена с учетом всех предъявляемых к ним требований.
Мощным инструментом контроля и оптимизации издержек производства и обращения, нахождения и оптимизации источников возникновения неэффективных затрат и тем самым способствованию принятия управленческих решений будет внедряемая в ОАО ХК «Якутуголь» компанией «АНД Проджект» ИСУП Лхар1а, в частности модули «Учет по центрам затрат» и «Учет по целям затрат».
Создание системы центров ответственности позволит децентрализовать принятие управленческих решений, делегировав линейным менеджерам права и обязанности в рамках поставленных им задач.
Центр затрат является одним из типов центров ответственности. Центр ответственности можно определить как подразделение компании, где менеджер центра лично отвечает за показатели функционирования этого подразделения.
Центры ответственности позволяют контролировать финансовые результаты и связывают конечные результаты с конкретными сотрудниками организации. Цель учета ответственности - накапливать показатели по затратам и поступлениям для каждого отдельного центра ответственности, чтобы выявлять отклонения от целевых показателей функционирования и знать, какой из центров это допустил. Для каждого центра ответственности этот процесс предусматривает задание целевого показателя по функционированию, его измерение, сравнение фактического показателя с целевым, анализ отклонений и принятие корректирующих мер, если отклонения становятся значительными.
Центры издержек или расходов - это центры ответственности, менеджеры которых отвечают за расходы, находящиеся под их контролем. Центры издержек или расходов подразделяется на две категории: центры нормативных издержек и центры дискреционных расходов. Основными характеристиками центров нормативных издержек являются то, что результат их деятельности может быть измерен и можно определить исходные ресурсы, требуемые для выпуска каждой единицы продукции. В данном случае контроль осуществляется путем сравнения нормативных издержек (то есть затрат на исходные ресурсы, которые должны быть потреблены при выпуске запланированного объема продукции) с теми затратами, которые центр фактически понес. Помимо нормативных издержек базой для сравнения могут служить фактические данные за предыдущие периоды._______________________________________________
СС70(ВУС) СС300(ВУС) СС70 (Нива) СС300 (без переработки) ССР КР порода
добыча вскрыша
общепроизводственные НУРа
общепроизводственные АТА
дробление | обогащение общепроизводственные ОФ общехозяйственные ОФ
общехозяйственные (управленческие расходы)
Рис. 1. Схема формирования затрат на выпуск продукции в целях управленческого учета
Центры дискреционных расходов - это такие центры ответственности, где результат не может быть измерен в финансовом выражении и где нет четко наблюдаемой зависимости между потребляемыми ресурсами и полученными результатами. Здесь управление обычно выступает в виде обеспечения того, что фактические расходы по каждой категории затрат соответствуют сметным, и того, что задачи, порученные центру, успешно выполняются. Примерами дискреционных центров можно назвать отдел по рекламе, финансовое управление и т.д. Здесь очень важным является определение критериев оценки деятельности.
Модуль «Учет по центрам затрат» позволит отображать структуру затрат в привязке в структуре компании, строить структуру затрат для каждого центра затрат, определять базис для распределения косвенных затрат.
Учет по целям затрат позволит осуществлять учет себестоимости продукции по конкретным маркам угля, конкретным наименованиям продукции, рассчитывать цены реализации, вести маржинальный учет затрат.
Для ведения управленческого учета разрабатывается система взаимосвязанных показателей, разноска позволит оперативно аккумулировать информацию по объектам учета затрат.
Для метода «Директ-костинг» определение объектов отнесения прямых затрат является первостепенной задачей. Разобьем объекты на несколько уровней (рис. 1).
К первому уровню отнесем прямые производственные затраты, которые можно непосредственно разделить по маркам угольной продукции (СС, КР и т.д.).
Вторым уровнем будут прямые производственные затраты, непосредственно связанные с процессом производства (добычей, дроблением, обогащением).
Третьим уровнем - общепроизводственные расходы основного производства НУР, АТА, ОФ.
А четвертым - управленческие расходы Разреза, Автобазы, Обогатительной фабрики, Аппарата управления. Сюда же условно в рамках этой работы отнесем УМТС, УПТС, УТК.
Прямыми затратами на марку угольной продукции являются:
- прямая заработная плата с отчислениями основного производственного персонала, занятого непосредственно в процессе добычи угля на вскрышных работах и на перевозке добытой угольной массы и породы в отвалы;
- прямые материальные расходы для экскаваторов: ГСМ или электроэнергия, для автотранспорта ГСМ.
В табл. 1 представлены прямые затраты на марку угля по элементам и местам возникновения (участкам, цехам, колоннам основных производственных филиалов).
Знаком «плюс» отмечены те элементы затрат, которые относятся на данную марку угольной продукции. Например к затратам по марке СС-70 (ВУС) относятся:
- прямая заработная плата основного производственного персонала участка погрузки НУР;
- прямые материальные затраты участка ТПК НУР;
- услуги ООО «Авис-уголь» по отгрузке ВУС с отстойника промышленных стоков;
- расходы на оплату труда водителей автоколонны №4 АТА, занимающихся перевозкой СС-70;
- затраты на материалы и ГСМ автоколонны №4 АТА и т.д.
В настоящее время прямые затраты Автобазы напрямую не относятся на конкретные марки добываемой угольной продукции. Мы же предлагаем в рамках внедрения автоматизированной системы управления разделить эти затраты. Учитывая тот факт, что на филиале ведется достаточно детализированный учет, такое разделение является возможным при введении дополнительной информации по марке перевезенного угля или породы.
Таблица 1
Прямые затраты на угольную продукцию (объект отнесения - марки угля,порода)
Место возникновение затрат Элемент затрат Виды продукции
СС70 (ВУС) СС30 0 (ВУС) СС70 (Нива) СС300 (без перера ботки) ССР КР поро- да
НУР
горный участок № 1 прямая з/пл ОПП - экипаж экскаватора + + +
ГСМ + + +
эл/энергия + + +
вспомогательные материалы + + +
горный участок № 2, 3, 4,7 прямая з/пл ОПП - экипаж экскаватора +
прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальники участков)
ГСМ +
эл/энергия +
вспомогательные материалы +
участок ТПК прямая з/пл ОПП - участок погрузки + + + +
прямые затраты на материалы + + + +
услуги сторонних организаций услуги ООО "Нива" по извлечению угля из ПУС +
услуги ООО "Авис-Уголь" по отгрузке ВУС с отстойника для НУРа + +
АТА
автоколонна № 1 прямая з/пл ОПП - водители а/м +
прямые затраты на материалы +
ГСМ +
автоколонна № 2 прямая з/пл ОПП - водители а/м + + + +
прямые затраты на материалы + + + +
ГСМ + + + +
вспомогательные материалы + + + +
автоколонна № 4 прямая з/пл ОПП - водители а/м + + + + + + +
прямые затраты на материалы + + + + + + +
ГСМ + + + + + + +
ОФ
Цех ремонта оборудования прямая з/пл ОПП +
материальные расходы +
Цех комплекса погрузки энергетических углей прямая з/пл ОПП +
материальные расходы +
прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальники участков) +
Прямые затраты по местам возникновения, которые можно непосредственно отнести на процесс, показаны в табл. 2.
Прямыми затратами на процесс является:
- прямая заработная плата с отчислениями линейных менеджеров основных цехов, участков, автоколонн;
- вспомогательные материалы основных цехов, участков, автоколонн (масло, автошины, канаты, взрывчатые вещества и т.д.);
- прямая заработная плата с отчислениями основного производственного персонала вспомогательных участков, цехов для Автобазы, Разреза;
- прямые материальные затраты вспомогательного производства (запчасти на ремонт);
- прямая заработная плата с отчислениями основного производственного персонала Обогатительной фабрики;
- прямые материальные затраты основных цехов Обогатительной фабрики.
Кроме перечисленных выше затрат, относимых на марку угля и процесс, существует еще целый ряд затрат, непосредственно связанных с производством (табл. 3).
Это в частности зарплата линейных менеджеров ремонтных и вспомогательных участков и цехов, зарплата линейных менеджеров основных общепроизводственных цехов (горный участок № 8, горно-взрывной цех НУРа) и вспомогательные материалы, расходуемые на этих участках и в цехах. Поскольку эти подразделения обслуживают производство в целом, такие затраты невозможно прямым путем отнести на один процесс.
Это же касается и затрат от услуг сторонних организаций, связанных с исполнением производственных договоров, таких как затраты на электроэнергию, теплоэнергию, аренда и содержание производственных помещений и прочее.
Все эти затраты необходимы для обслуживания производственного цикла и не могут быть от него отделены. Поэтому общепроизводственные затраты НУРа, АТА и ОФ мы выделили отдельными блоками.
Второй блок затрат, распределение, которых на готовую продукцию возможно лишь косвенным путем относится к управлению производством. Он включает в себя общехозяйственные расходы основных производственных филиалов: НУРа, АТА, ОФ. Также к управленческим расходам принадлежат расходы на содержание аппарата управления (АУП). И в рамках нашей работы мы условно оставили в этом блоке все затраты обслуживающих филиалов УТК, УПТС и УМТС.
48
49
50
5i
52
5з
Таким образом, управленческие расходы делим на две группы:
- прямые управленческие расходы Разреза, Обогатительной фабрики, Автобазы, Аппарата управления;
- условно относимые к управленческим - управленческие расходы УПТС, УМТС, УТК.
К общехозяйственным производственных филиалов мы отнесли:
• прямая заработная плата управленческого персонала;
• оплата труда по среднему (в т.ч. отпускные, больничные) для всех работников;
• отчисления на оплату труда по среднему;
• налоги;
• расходы на материалы для нужд управления;
• производственные договора на содержание аппарата управления.
Что касается обслуживающих филиалов, то для обеспечения возможности разнесения их затрат непосредственно на готовую продукцию, процесс или общепроизводственные и общехозяйственные расходы, необходимо разработать детальную схему расстановки рабочих мест. Вряд ли полученный результат от такой детализации сможет оправдать затраты на первичный учет по этим направлениям, во всяком случае на сегодняшнем этапе. А потому можно предложить схему, аналогичную схеме для основного производственного процесса, где объектами 1-й группы будут выступать виды оказываемых услуг с разбивкой по потребителям. А затем относить производственные затраты этих филиалов на общепроизводственные основных подразделений, а управленческие включать в общую группу управленческих расходов.
Для управленческого учета важны режим оперативности, отражение и получение информации в режиме текущего времени. Значительная часть объема данных, вводимых с первичных документов, может использоваться как для целей бухгалтерского, так и для целей управленческого учета.
Обеспечить возможность разнесения затрат в оперативном режиме, можно проработав два направления: разработку детальных справочников и нормативов и систему внесения данных с персональной ответственностью.
По учету материальных затрат необходимо назначить ответственных в центрах ответственности за ежедневное внесение данных по расходу материалов. Оперативно должны разноситься такие документы как:
- акты на списание сырья и материалов,
- акты на списание технического спирта,
- акты на списание запасных частей,
- акты на списание спецодежды и специальной обуви,
- акты на списание специальной оснастки,
- отчеты о расходе топлива.
При указании объектов списания появится возможность отнесения данных расходов на тот или иной продукт или процесс.
Для определения расхода ГСМ и электроэнергии в процессе добычи угля необходимым является раздельный учет времени работы экскаваторов по добыче угля в разрезе марок и вскрыши.
В табл. 4 предложена схема, определяющая ответственных за разноску оперативных данных, а также ее периодичность.
Теперь мы можем на примере показать различия в отнесении прямых затрат на объекты в бухгалтерском и управленческом учете.
Для первого примера возьмем затраты добычного участка № 1 разреза. В бухгалтерском учете все затраты по этому участку относятся на процесс «добыча». В предложенной нами схеме для управленческого учета происходит деление затрат по уровням:
• прямая заработная плата с отчислениями основного промышленно-производственного персонала и прямые материальные расходы ложатся на марку угольной продукции;
• к затратам на процесс относятся прямая заработная плата с отчислениями линейных менеджеров и расходы на вспомогательные материалы;
• заработная плата, рассчитанная исходя из среднего заработка (отпускные, оплата больничных листов и проч.), а также амортизационные отчисления на основные средства, эксплуатируемые на этом участке, становятся косвенными общехозяйственными расходами.
56
57
58
59
6о
6l
Аналогичная картина складывается при рассмотрении затрат другого примера: автоколонны большегрузного транспорта № 2 АТА. В бухгалтерском учете затраты по перевозке добытого угля передаются в плановых ценах на разрез и в дальнейшем учитываются, как материальные затраты на процесс. Разница между фактически сложившимися затратами и затратами в плановых ценах учитываются в составе централизованных расходов. Управленческий учет позволит отнести эти затраты по элементам и объектам разных уровней: аналогично примеру 1 разделить на марки, процессы и общехозяйственные расходы.
Рассмотрим возможность ведения ежесменных расчетов прямой заработной платы основного производственного персонала, занятого на перевозке угля и горной массы. В настоящее время в филиале Автобаза технологического автотранспорта расчет сдельного заработка водителей большегрузных автосамосвалов осуществляется по нижеприведенной схеме.
Сдельная заработная плата водителей технологического транспорта рассчитывается на каждый табельный номер за тонны перевезенной горной массы, за каждый рейс, смену, а так же:
• по видам перевозок (уголь, вскрыша);
• по маркам, номерам автосамосвалов (различная грузоподъемность);
• под конкретную марку экскаватора (различная емкость ковша);
• на расстояние перевозок, в км;
• учитываются условия работы автотранспорта в разрезе (т.е. уровень горизонта верхний - до 150 м и нижний 150 м и более; так же высота подъема и спуска при движении автосамосвала: в «идеальных» условиях длина подъема и спуска должна составлять не более 600 м).
Расчет сдельной расценки за тонну перевезенного груза (в идеальных условиях) определяется через норму выработки за смену, для расчета которой, прежде всего необходимо определить время оборота одного рейса (при длине подъема и спуска не более 600 м), с учетом расстояния транспортирования горной массы, определяется по формуле:
(Об = (2'£,)/Ус'б0 мин + 1ууп + tож + tэк + Iур + ?р, в мин ; где 1уп - время установки самосвала под погрузку, в мин; 1ож - время ожидания погрузки, в мин; 1;эк - время погрузки автосамосвала экскаватором, в мин; 1ур - время установки автосамосвала под разгрузку, в мин; ^ - время разгрузки одного автосамосвала, в мин; Ус -средняя скорость движения автосамосвала при расстоянии транспортирования Ь, км/час.
В случае, если длина подъема и спуска более 600 м, производится корректировка дополнительного расстояния на понижающий коэффициент К = 0.5 и производится изменение в формуле времени оборота одного рейса: tоб= ((2Ь)+(!Сп + 1под - 0.б) 0.5)/¥с б0 мин +
+ 1уп + tОЖ + tэк + tур + tр, мин;
Норма выработки в рейсах за 1 смену определяется по следующей формуле:
Нв (ТСМ ТПЗ ТЛН Тоб Тпр) / 1^об> в рейсах ;
где Тсм - продолжительность смены, 11.5 час * 60 мин = 690 мин; Тпз+Тоб - время на подготовительно-заключительные операции и обслуживание рабочего места, 52.3 мин; Тлн - время на личные надобности за смену, составляет 14,4 мин; Тпр - время регламентированных перерывов, вызванных технологией и организацией рабочего процесса, составляет 14,4 мин; 1об - время оборота одного самосвала, мин.
Учитывая работу в зимних условиях при расчете норм выработки на транспортирование, применяется среднегодовой поправочный коэффициент К = 0,9245.
Норма выработки в рейсах за 1 смену с учетом работы в зимних условиях с поправочным коэффициентом составит:
Нв с коэфф. Нв в рейсах К;
В соответствии с методикой, когда условия выполняемых работ отличаются от принятых технических условий и влияют на
процесс погрузки (разгрузки), к нормам применяются следующие поправочные коэффициенты:
• при высоте уступа ниже трехкратной высоты ковша К =
O.95;
• при разработке налипающих пород К = 0.95;
• при производстве горных работ в узких забоях, а так же при разгрузке угля на углеприема филиала ОАО ХК «ЯУ» Обогатительная фабрика К = O.985;
Кроме этого, при резком ухудшении состояния дорог нормы выработки снижаются на 10 %.
Для того, чтобы просчитать норму выработки за І смену в тоннах, необходимо норму выработки в рейсах умножить на объем горной массы в кузове автосамосвала в м3 и далее на объемный вес горной массы (вскрыша -2,б5 м3; уголь - 1.32 м3).
Сдельная расценка за І рейс рассчитывается следующим образом:
СРр = (Тсм*ЧТСна линии)/Нв(в рейсах);
Сдельная расценка за 1 тонну:
СРтн=(Тсм*ЧТСна линии)/Нв(в тоннах);
где Тсм - продолжительность 1 смены 11,5 час *б0 мин = б90
мин;ЧТС - часовая тарифная ставка водителя автомобиля на линии
(необходимо учитывать грузоподъемность а/с по паспорту загрузки). Часовая тарифная ставка на линии применяется с учетом условий работы конкретного экскаватора, т.е. учитывается уровень горизонтов работы в разрезе. При условии работы в разрезе на отметке 700 м и ниже применяются повышенные тарифные ставки.
Для вышеприведенных расчетов необходим ряд справочников, содержащих необходимые данные:
• Справочник базовых марок автотранспорта
o Инвентарный номер а/с;
o Номер а/с;
o Марка а/с;
o Время установки а/с под погрузку (tyH);
o Время ожидания погрузки (W);
o Время установки а/с под разгрузку (t№);
o Время разгрузки одного а/с (tp);
o Объем кузова (V™);
o Грузоподъемность (Мгр);
о Часовая тарифная ставка на ремонте (ЧТСрем);
о Часовая тарифная ставка на линии мин (ЧТСЛмин);
о Часовая тарифная ставка на линии макс (ЧТСЛмакс);
о Часовая тарифная ставка на линии (гор <=700) мин
(чтслГмин);
о Часовая тарифная ставка на линии (гор <=700) макс (ЧТСЛГмакс);
• Справочник экскаваторов
о Инвентарный номер экскаватора;
о Номер экскаватора;
о Марка экскаватора;
о Объем ковша;
• Справочник среднетехнических скоростей движения а/с в зависимости от расстояния
о Инвентарный номер а/с;
о Минимальное расстояние, км (напр 3.41);
о Максимальное расстояние, км (напр 3.50);
о Средняя скорость при движении на расстояние км/ч
(напр 22.90)
• Справочник времен погрузки экскаватором автосамосвалов;
о Марка экскаватора;
о Марка а/с;
о Вид работ (вскрыша, уголь)
о Время погрузки (мин);
• Сведения об условиях работы экскаватора на период (заполняется ежемесячно согласно справке)
о Период (Дата начала - дата окончания)
о Марка экскаватора
о Номер экскаватора
о Горизонт;
о Вид работ (вскрыша, уголь);
о Условия работы экскаватора;
■ Коэффициенты
о Коэффициент при высоте уступа ниже 3-хкратной вы-
соты ковша; Вид работ (вскрыша, уголь); о Коэффициент при узком забое;
о Коэффициент при разработке налипающих пород.
Для расчета сдельного заработка в конце смены работнику, ответственному за разноску, необходимо внести в базу следующую информацию:
• Дата
• Табельный номер;
• Номер машины;
• Номер смены;
• Тип состояния (работа на линии, простои, перегоны);
• Время нахождения в данном состоянии;
• Расстояние между пунктами;
• Данные о количестве рейсов.
На основании полученных расчетов вычисляются сдельные расценки на каждый день по каждому автомобилю, которые используются в дальнейших расчетах сдельной оплаты труда.
Первоначально, расчет сдельного заработка производится по минимальным тарифным ставкам на линии или на линии (гор <=700). В случае, если % выполнения нормы водителем Автобазы по табельному номеру >= 100 %) , расчет сдельного заработка пересчитывается по данному сотруднику на максимальные тарифные ставки.
Время планового ремонта вычисляется на основании табеля рабочего времени по минимальной тарифной ставке (ЧТСр*1рем).
Оплата за ремонт рассчитывается исходя из Часовой тарифной ставки на ремонте, умноженной на время ремонта.
Рассчитанные суммы сдельного заработка и оплаты за ремонт распределяются на единый путевой лист (по экипажу, работающему на данном автосамосвале), пропорционально затраченному времени водителю экипажа на линии и ремонтах.
Таким образом, станет возможным ежедневное и ежесменное формирование следующей оперативной информации:
• расчеты норм выработки и расценки на транспортирование грузов большегрузными автосамосвалами;
• отчеты по количеству рейсов и зарплате водителей (по конкретному водителю, самосвалу, за заданный период);
• ведомости выполнения норм выработки водителями автотранспорта (по табельным номерам, по экипажам, по маркам транспорта).
В конце месяца полученные данные должны быть скорректированы с учетом данных маркшейдерского замера.
На Разрезе для оперативного формирования прямых расходов на оплату труда необходимо введение в информационную базу следующих данных по работе экскаваторных бригад:
- объемов выполненных работ;
- тарифных ставок;
- норм выработки.
Фактический расчет сдельной оплаты экскаваторных бригад осуществляется на основании объема выполненных работ (вскрыша, добыча), который определяется на основании справки маркшейдерского замера, проводимого ежемесячно. Данная справка предоставлена в разрезе экскаваторов, видов работ. Но для управленческого учета возможен расчет на основе оперативных показателей добычи угля (КР и ССР) и вскрыши.
Сдельная оплата (8) определяется как произведение сдельной расценки на объем выполненных работ:
8 = У*РСд;
где V - объем выполненных работ; Рсд - сдельная расценка на 1000
3
м;
Сдельная расценка при этом определяется следующим образом:
Рсд = £сд/Нвыр*1000;
где £сд - сумма для определения сдельной расценки, складывается исходя из суммы тарифных ставок звена (^тар.ст.зв), состав которого определен для каждой марки оборудования, средней часовой нормы рабочего времени по РФ (Нчас) и продолжительности рабочей смены (Чсм) машинистов, помощников машинистов экскаватора на вскрыше:
Хсд = (^тар.ст.зв., ^тар.ст.зв. н.г.)/Нчас*Чсм
где ^тар.ст.зв - сумма тарифных ставок звена; ^тар.ст.зв. н.г. -сумма тарифных ставок звена, увеличенных на 7 % работающего в забое на отметке 150 м и ниже согласно справке о работе горного оборудования на гор +700 м и ниже горного участка в периоде.
Нчас - средняя часовая норма по РФ 165 час; Чсм - продолжительность смены 11.5 час.
Норма выработки - объем вскрыши в смену по норме, м3, определяется исходя из условий работы, марки автосамосвала:
Нвыр= ХНвыр1*к1*кзИм
где ^Нвыр1 - местные нормы выработки на погрузку горной массы экскаваторами в автосамосвалы в условиях филиала ОАО ХК «Якутуголь» Разрез «Нерюнгринский»; к1 - поправочные коэффициенты, установленные по условиям работы в забое; кзим - зимний коэффициент.
Необходимо создание ряда справочников, содержащих данные для расчетов:
• тарифные ставки
• поправочные коэффициенты;
• нормы выработки.
По рабочим с повременной оплатой и по ИТР расчет затрат на оплату труда будет производиться исходя из принятых систем оплаты, т.е. на основе повременных расценок, окладов, северных надбавок, районного коэффициента, премий и отработанного времени. Начисление налогов производится в соответствии с требованиям Налогового кодекса. Оплата труда по среднему необходимо отражать в момент начисления:
- отпускные - по приказу,
- больничные - при сдаче больничного листа,
- доплаты по среднему - в конце месяца.
Расходы на оплату услуг сторонних организаций должны отражаться по факту исполнения договорных обязательств: оказанию услуг, выполнению работ или их этапов.
Анализ данных за апрель показал, что данные бухгалтерского учета не всегда могут служить основанием для принятия управленческих решений. Так при расчете себестоимости угольной продукции в составе косвенных расходов не были своевременно отражены консультационные услуги на сумму около 11,7 млн. руб., научно-исследовательские работы - 638 т.р., ремонтные работы на сумму 453 т.р. Оказание данных услуг относится к апрелю 2006 г., фактически в расчете себестоимости они были отражены в мае по предоставлении документов в бухгалтерию. Лицензионные платежи (март) в размере 3,5 млн. руб. учтены при расчете производственной себестоимости за апрель.
Данную проблему также можно решить созданием центров ответственности и контролем над выполнением функций, возложенных на них.
Мы предлагаем одним из критериев оценки деятельности центра ответственности выбрать работу с договорами. Необходим контроль над исполнением договоров и своевременностью отражения операций. Хозяйственные операции в управленческом учете должны отражаться в учете по факту их совершения, а не по предоставлении документов, как этого требует бухгалтерский учет (Федеральный закон «О бухгалтерским учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ), т.е. должен использоваться принцип начисления. Расхождения между данными бухгалтерского и управленческого учета могут служит основанием для премирования и депремирования сотрудников предприятия, ответственных за исполнением обязательств по договору и своевременность предоставления документов, подтверждающих факт их исполнения.
Управленческий учет эффективен лишь тогда, когда осуществляет следующие функции:
- предоставление необходимой информации администрации для оперативного управления производством и принятия решений на перспективу
- исчисление фактической себестоимости продукции (работ и услуг) и отклонений от установленных норм, стандартов, планов и смет
- планирование и контроль финансово-хозяйственной деятельности, капитальных вложений, внедрение новых технологий.
А теперь посмотрим, позволяет ли это сделать предложенная нами система.
1. Оперативность получаемой информации обеспечивается ежесменной и ежедневной разноской данных учета.
2. Данная система позволяет работать, как с фактическими данными, так и с нормативными и делать детальный анализ затрат по разным направлениям в зависимости от настройки. Объектом учета затрат могут быть - продукция, единица оборудования, объект капитальных вложений и др.
Для учета затрат готовой продукции объектами были выбраны марки угольной продукции и производственные процессы. Но очевидно, столь детальная классификация позволяет собрать затраты, например, на содержание единицы оборудования. В этом случае прямыми затратами кроме зарплаты ОПП, занятого эксплуатацией оборудования и материальных затрат при эксплуатации становятся зарплата ОПП, занятого на ремонте данного конкретного оборудования и материалы (в т.ч. запчасти), используемые при ремонте.
Используя данные учета затрат можно рассчитать допустимое снижение объема продаж угольной продукции при сложившихся фактических затратах, либо рассчитанных по нормативам плановых. При этом следует учитывать, что для расчета остатков готовой продукции в бухгалтерском учете принимается вся производственная себестоимость. А в целях управленческого учета остатки готовой продукции рассчитываются в оценке прямых затрат, в нашем случае прямых затрат на марку угольной продукции (для продуктов обогащения на процесс). Остальные затраты являются затратами периода и полностью относятся к текущему месяцу.
3. На основе данных предоставляемых системой возможно производить предварительные расчеты по оценке влияния отдельных факторов на конечную прибыль. Например, рассчитать изменение затрат, а следовательно и прибыли, при внедрении нового оборудования, при внедрении энергосберегающих технологий, при отказе от выпуска той или иной продукции или принятии решения о повышении заработной платы отдельным категориям работников.
Рассмотрим пример. По данным бухгалтерского учета производство всех марок угольной продукции кроме угольного концентрата марки К(0-30) являются убыточными. Но давайте рассмотрим на условном примере, к чему приведет отказ от выпуска хотя бы одной из марок угля.
Из табл. 5 видно, что все переменные затраты ложатся на общий объем реализации продукции 790000 т. Общая сумма прибыли составляет 146810 тыс. руб.
При отказе от выпуска угля марки СС класса 0-300 мм общий объем реализации составит 696000 т. Прибыль уменьшится на 47658 тыс. руб., и составит 99152 тыс. руб., что подтверждается расчетом, приведенным в табл. 6.
4. Данная система позволяет выявлять отклонения от плановых показателей, их влияние на прибыль и причины возникновения. Кроме того, предполагается выявление разниц в данных управленческого и бухгалтерского учета. При этом возможно определение круга лиц, несущих ответственность за перерасход по каждому элементу затрат в разрезе пообъектного учета.
Ежесменный ввод информации позволит формировать оперативные отчеты, аналогичные приведенному в табл. 7. По его данным можно выявить места возникновения дополнительных расходов и
увидеть стало ли это следствием изменения цены материла или объема его потребления.
Детальный анализ отклонений фактических показателей от плановых позволит управлять запасами более эффективно и выявлять возможности для оптимизации расходов.
Таким образом, затраты на угольную продукцию, отражаемые в бухгалтерском учете ОАО ХК «Якутуголь» в значительной степени детализированы и позволяют проводить анализ для принятия управленческих решений.
72
73
Однако, ретроспективность самой системы бухгалтерского учета не позволяет делать это оперативно, а условность в части деления затрат на прямые и косвенные расходы, и так же участие косвенных расходов в оценке себестоимости остатков готовой продукции искажает общую картину затрат по периодам.
Данные оперативного управленческого учета должны являться основой для бухгалтерского. Единожды занесенные в систему эти данные используются всеми заинтересованными службами, в конце отчетного периода проверяются бухгалтерией на обеспечение документальным подтверждением, корректируются в соответствии с регламентирующими документами и принимаются к бухгалтерскому учету, обретая форму конкретных проводок и принимая участие в формировании «бухгалтерской» себестоимости готовой продукции.
Предлагаемая нами схема требует уточнений и более детальной проработки. Здесь представлены основные направления, позволяющие вести оперативный учет затрат на угольную продукцию. Все, что было предложено в рамках ведения оперативного учета, не содержит никаких новаторств. Оперативный учет практически всех данных необходимых для функционирования представленной схемы ведется на филиалах. Мы лишь попытались его обобщить, систематизировать и предложили схему оперативного формирования затрат.
При расчете себестоимости по данным бухгалтерского учета, безусловно, будут выявлены расхождения с данными управленческого учета. Их анализ может явиться основой для разработки нор-
мативов по прямым затратам, а также стать одним из показателей материального стимулирования менеджеров предприятия.
— Коротко об авторах -----------------------------
Вандрай Л.В. - зам. гл. бухгалтера, ОАО ХК «Якутуголь»; Ясыр Л.П. - зам. гл. бухгалтера, ОАО ХК «Якутуголь»; Боян Е.Г. - гл. специалист, ОАО ХК «Якутуголь»; Болдунова С.А. - гл. специалист, ОАО ХК «Якутуголь».
УДК 622.333
А.Ю. Варлаков, В.Г. Подковыров, А.В. Резиков, А.Б. Морозов
МЕТОДИКА МОДЕЛИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАПАСАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ
ВС-классификация. Управление в снабжении ха-
рактеризуется, как правило, наличием большого ко-
личества однородных объектов управления, по разному влияя-ющих на результат деятельности предприятия. В связи с этим нашёл широкое применение так называемый метод АВС (метод (закон) Парето или закон 80:20), который позволяет, произ-вести ранжировку номенклатуру всех потребляемых ресурсов, товарноматериальных ценностей и др. на три собственных неравномощных группы А, В и С.
В приведённой классификации (табл. 1) в качестве критерия выбрана стоимость таварно-материальных ценностей. Это сделано сознательно, т.к. классификация по данному критерию даёт наиболее ясную и привычную для большинства работников картину. Однако выбор критерия классификации зависит, прежде всего, от стратегии предприятия, отрабаты-ваемой на данном этапе развития. Для каждого из функцио-нальных подразделений (или
© А.Ю. Варлаков, В.Г. Подковыров, А.В. Резиков, А.Б. Морозов,
2007
Таблица 2
Прямые затраты наугольную продукцию (объект отнесения - процесс)
место возникновение затрат элемент затрат перераб отка ВУС : ДОбЫ ча вскры ша услуги прочего а/транспорта по потребителям дробле ние обогащ ение
ОФ
склад Эл/энергия +
услуги сторонних организаций услуги ООО 'Авес' по отгрузке ВУС с отстойника для НУРа +
АТА
автоколонна № 4 прямая з/пл ОПП - водители а/м +
прямые затраты на материалы: +
ГСМ +
НУР
АТ БУЧ прямая з/пл ОПП (тракторно-бульдозерная техника) +
прямые затраты на материалы: ГСМ +
НУР
горный участок № 8 прямая з/пл ОПП + +
материальные затраты, в т.ч. Стоимость ВМ + +
горно-взрывной цех прямая з/ллата линейных менеджеров (мастера, начальники участков, начальники цеха по добыче и вскрыше) + +
вспомогательные материалы +■ +
дренажный участок прямая з/пл ОПП + +
материальные затраты + +
участок ПВС и ТБ прямая з/пл ОПП + +
материальные затраты + +
участок подготовки ВМ прямая з/пл ОПП + +
материальные затраты + +
РМЦ прямая з/пл ОПП на ремонте горно-транспортного оборудования + +
материальные затраты на ремонт горнотранспортного оборудования + +
смнц , прямая з/пл ОПП на обслуживание электрооборудования горно-транспортного оборудования + +
материальные затраты на обслуживание электрооборудования горно-транспортного оборудования + +
АТА
автоколонна № 1 прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальники участков) +
а/шины +
вспомогательные материалы +
автоколонна № 2 прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальники участков) +
а/шины +
вспомогательные материалы +
автоколонна № 4 прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальники участков) +
а/шины +
вспомогательные материалы +
автоколонна № 5,6,7,8,9 прямая з/пл ОПП - водители а/м +
прямые затраты на материалы: +
ГСМ +
прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальники участков) +
а/шины +
вспомогательные материалы +
крановый участок прямая з/пл ОПП - водители а/м +
прямые затраты на материалы: +
ГСМ +
прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальники участков} +
а/шины
вспомогательные материалы +
АРМ по технологическому а/транспорту прямая з/пл ОПП на ремонте а/мобилей + +-
материальные затраты на ремонт а/мобилей + +
РМТО прямая з/пл ОПП на ремонте а/мобилей + +
материальные затраты на ремонт а/мобилей +
РМУиА прямая з/пл ОПП на ремонте а/мобилей + +
материальные затраты на ремонт а/мобилей +
Цех ТР прямая з/пл ОПП на ремонте а/мобилей +■ +
материальные затраты на ремонт а/мобилей + +
УОРЭ прямая з/пл ОПП на ремонте а/мобилей ни +
материальные затраты на ремонт а/мобилей + +
УПП прямая з/пл ОПП на ремонте а/мобилей 4- +
материальные затраты на ремонт а/мобилей + +
АРМ 1 прямая з/пл ОПП на ремонте а/мобилей +
материальные затраты на ремонт а/мобилей +
АРМ 1 прямая з/пл ОПП на ремонте а/мобилей +
материальные затраты на ремонт а/мобилей +
ОФ
склад эл/энергия +
услуги сторонних организаций услуги ООО ■Авис-Уголь* по отгрузке ВУС с отстойника для НУРа +
АТА
автоколонна № 4 прямая з/лл ОПП - водители а/м +
прямые затраты на материалы: +
ГСМ
НУР АТБУ-1 прямая з/пл ОПП (тракторно-бульдозерная техника) +
прямые затраты на материапы: ГСМ +
ОФ
цех углеприема прямая з/пл ОПП +
материальные расходы +
прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальники участков)
цех обогащения прямая з/пл ОПП +
материальные расходы +
прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальники участков) +
сушильно -топочный цех прямая з/пл ОПП +
материальные расходы +
прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальники участков) +
Цех комплекса погрузки энергетических углей прямая з/пл ОПП + +
материальные расходы + +
Цех ремонта оборудования прямая з/пл ОПП + +
материальные расходы + +
КПЭУ прямая з/пл ОПП +
материальные расходы +
прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальники участков) +•
ОФ обще п роизводствен н ы
Цех комплекса погрузки энергетических углей прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальники участков) +
вспомогательные материалы +
Цех ремонта оборудования прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальники участков} «-
услуги сторонних организаций производственные договора +
прямая з/плата управленческого персонала +
оплата труда по среднему (в т.ч. отпускные, больничные) для всех работников +
налоги +
расходы на материалы для нужд управления +
производственные договора на содержание аппарата управления
амортизационные отчисления +■
Таблица 3
Прямые затраты наугольную продукцию. Объект отнесения - общепроизводственные расходы НУР, АТА
Место возникновения затрат Элемент затрат Виды деятельности
Добыча 1 угольной I Вскрыша поодукции | Услуги прочего а/транспорта по потребителям
НУР общепроизводственные
горный участок N5* 8 прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальники участков) +
вспомогательные материалы +
Горно-взрывной цех прямая з/плата линейных менеджеров (начальник цеха, начальники смен} +
вспомогательные материалы +
участок ПВС и ТБ прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальники участков) +
вспомогательные материалы +
АТБЦ прямая з/пл ОПП +
материальные расходы +
прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальники участков} +
РМЦ прямая з/плата ОПП на ремонт прочего оборудования +
материальные затраты на ремонт прочего оборудования +
прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальники участков) +
вспомогательные материалы +
СМНЦ прямая з/плата ОПП на обслуживание электрооборудования прочего оборудования +
материальные затраты на обслуживание электрооборудования прочего оборудования +
прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальники участков) +
вспомогательные материалы +
услуги сторонних организаций производственные договора +
АТА общепроизводственные затраты АТА
АРМ по тех н ологическому а/транспорту прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальники участков) +•
вспомогательные материалы +
РМТО прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальники участков) +
вспомогательные материалы +
РМУиА прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальники участков) +
вспомогательные материалы +
Цех ТР прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальники участков) +
вспомогательные материалы +
УОРЭ прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальники участков) +
вспомогательные материалы +
УПП прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальники участков) +
вспомогательные материалы +
АРМ 1 прямая з/плата линейных менеджеров (начальник цеха, начальники смен) +
вспомогательные материалы +
АРМ 1 прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальники участков) +
вспомогательные материалы +
Гаражная служба прямая з/пл ОПП + +
материальные расходы + +
прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальник службы) +
КТП прямая з/пл ОПП + +
материальные расходы + +
прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальник службы) +
Группа инспекторов предрейсовых м/о прямая з/плата ОПП + +
вспомогательные материалы + +
прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальник службы) +
услуги сторонних организаций производственные договора
Таблица 4
График внесения оперативной информации для управленческого учета
Объект отмвсв мия затрат Место воз никмоввн ИЯ затрат Элемент затрат Ответственный за внесение данных в информационную систему Ежесм енно Ежедн ев но Ежеме сячно По факту исполнения договорных обязательств По факту начислен ия
I 1 НУР
горный участок N9 1 прямая з/лл ОПП - экипаж экскаватора начальних смены НУРа -*■
ГСМ начальник смены НУРа +
Эл/энергия начальник смены НУРа -+
вспомогательные материалы начальник смены НУРа -+
горный участок ГЛ 2, 3. 4,7 прямая з/пл ОПП - экипаж экскаватора начальник смены НУРа +
прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальники участков} начальник смены НУРа
ГСМ начальник смены НУРа •
Эл/энергия начальник смены НУРа
вспомогательные материалы начальник смены НУРа +
участок ТПК прямая з/пл ОПП - участок погрузки начальник смены НУРа +
прямые затраты на материалы: начальник смены НУРа
услуг^» сторонних организаций услуги ООО “Нива* по извлечению угля из ПУС начальник смены НУРа +
услуги ООО “Авес" по отгрузке ВУС с отстойника для НУРа начальник смены НУРа .
АТА
автоколонна М» 1 прямая з/пл ОПП - водители а/м начальник смены АТА
прямые затраты на материалы: начальник силены АТА
ГСМ начапьник смены АТА +
автоколонна N6 2 прямая з/пл ОПП - водители а/м начапьник смены АТА
прямые затраты на материалы: начальник смены АТА
ГСМ начапьник смены АТА -*-
вспомогательные материалы начальник смены АТА
автоколонна Мв 4 прямая з/пл ОПП - водители а/м начальник смены АТА
прямые затраты на материалы: начапьник смены АТА -*-
ГСМ начапьник смены АТА +
ОФ
схл ад Эл/энергия начапьник смены ОФ
услуги сторонних органи э аций услуги ООО "Авес" по отгрузке ВУС с отстойника для НУРа начальник смены ОФ
АТА
автоколонна М» 4 прямая з/пл ОПП - водители а/м начальник смены АТА
прямые затраты на материалы: начальник смены АТА
ГСМ начальник смены АТА +
НУР
АТБУ-1 прямая з/пл ОПП (тракторнобульдозерная техника) начальник смены НУРа +
прямые затраты на материалы: ГСМ начальник смены НУРа
» автоколонна N1» 5.6.7.8.9 прямая з/пл ОПП - водители а/м начальник смены АТА +•
прямые затраты на матвриапм начальник смены АТА +
ГСМ начальник смены АТА +
прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальники участков) табельщик +
а/шины начальник а/колонны +
вспомогательные материалы начальник а/колонны
крановый участок прямая з/пл ОПП - водители а/м начальник смены АТА +
прямые затраты на материалы начальник смены АТА +
ГСМ начальник смены АТА +
прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальники участков) табелыцик
а/шины начальник а/колонны -ц_
вспомогательные материалы начальник а/колонны +
АРМ по технологическому «/транспорту прямая з/пл ОПП на ремонте а/мобилей начальник мастерской +
материальные затраты на ремонт а/мобилей начальник мастерской
РМТО прямая з/пл ОПП на ремонте а/мобилей начальник мастерской +
материальные затраты на ремонт а/мобилей начальник мастерской *
РМУиА прямая з/пл ОПП на ремонте а/мобилей начальник мастерской +
материальные затраты на ремонт а/мобилей начальник мастерской +
Цех ТР прямая з/пл ОПП на ремонте а/мобилей начальник цеха
материальные затраты на ремонт а/мобилей начальник цеха
УОРЭ прямая э/пл ОПП на ремонте а/мобилей начальник участка +
материальные затраты на ремонт а/мобилей начальник участка
УПП прямая з/пл ОПП на ремонте а/мобилей начальник участка +
материальные затраты на ремонт а/мобилей начальник участка +
АРМ 1 прямая з/пл ОПП на ремонте а/мобилей начальник мастерской
материальные затраты на ремонт а/мобилей начальник мастерской +
АРМ 1 прямая з/пл ОПП на ремонте а/мобилей начальник мастерской +
материальные затраты на ремонт а/мобилей начальник мастерской +
НУР
1 горный участок М* 8 прямая а/плата линейных менеджеров (мастера, начальники ■участков^ табельщик
вспомогательные материалы начальник участка +
Горно-вэрывной цех прямая і/плата линейных менеджеров (начальник цеха, начальники смен) табельщик
вспомогательные материалы начальник участка ■+-
участок ПВС и ТБ прямая з/плата линейных менеджеров (мастере, начальники участков) табельщик +
АТБЦ прямая з/пл ОПП начальник участке
прямая а/плата линейных менеджеров (мастера, начальники участков) табельщик +
рми прямая з/плата ОПП на ремонт прочего оборудования начальник участка
материальные затраты на ремонт прочего оборудования начальник участка
прямая э/плата линейных менеджеров (мастере, начальники участков) табельщик
вспомогательные материалы начальник участке +
смнц прямая э/плата ОПП на обслуживание электрооборудования прочего оборудования начальник участка
материальные затраты на обслуживание электрооборудования прочего оборудования начальник участка
прямая э/плата линейных участков^ табельщик +•
вспомогательные материалы начальник участке +-
услуги сторонних организаций производственные договора ответственный за исполнение договора
АТА
АРМ по технологическому а/транспорту прямая э/плата линейных менеджеров (мастере, начальники участков) табельщик -4-
вспомогательные материалы начальник мастерской +
РМТО прямая э/плата линейных менеджеров (мастере, начальники участков^ табельщик
вспомогательные материалы начальник мастерской +
РМУиА прямая э/плата линейных менеджеров (мвстере. начальники участков) табел ьщик
вспомогательные материалы начальник мастерской
Цех ТР прямая э/плата линейных менеджеров (мвстврв, нвчальники учвстков) табельщик
вспомогательные материалы начальник ідека ■+
процесс прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальники участков) табелыцик +
цех обогащения прямая з/пп ОПП начальник смены ОФ +
материальные расходы начальник смены ОФ +
прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальники участков) табелыцик *»■
сушильно -топочный цех прямая з/пл ОПП начальник смены ОФ +
материальные расходы начальник смены ОФ +
прямая з/плата линейных менеджеров (кластера, начальники участков) табельщик +
Цех комплекса погрузки энергетических углей прямая з/пл ОПП начальник смены ОФ +
* материальные расходы начальник смены ОФ +
Цех ремонта оборудования прямая з/пл ОПП начальник цеха +
материальные расходы начальник цеха +
КПЭУ прямая з/пл ОПП начальник смены ОФ +
материальные расходы начальник смены ОФ +
прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальники участков) табелыцик +
2 л X I 5 3 II “ 8 Iа 1 * ОФ
Цех комплекса погрузки энергетических углей прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальники участков) табельщик +
вспомогательные материалы начальник цеха +
Цех ремонта оборудования прямая з/плата линейных менеджеров (мастера, начальники участков) табельщик +
вспомогательные материалы начальник цеха +
услуги сторонних организаций производственные договора ответственный за исполнение договора +
в о ! а 0 1 1 7 X 1 I С >» ОФ
прямая з/плата управленческого персонала табельщик +
оплата труда по среднему (в т.ч. отпускные, больничные) для всех работников бухгалтерия +
отчисления на оплату труда по среднему бухгалтерия +
налоги бухгалтерия +
расходы на материалы для нужд управления МОЛ +
производственные договора на содержание аппарата управления ответственный за исполнение договора +
амортизационные отчисления бухгалтерия +
Управленческие расходы ' по центрам финансовой ответственности
НУР, АТА.АУП, УПТС, УМТС, УТК по центрам ФО
прямая э/плэтэ управленческого персонала табельщик +
оплата труда по среднему (в т.ч. отпускные, больничные) для веек работников бухгалтерия +
отчисления на оплату труда по среднему бухгалтерия +
налоги бухгалтерия +
расходы на материалы для нужд управления МОЛ +
Таблица 5
Расчет операционной прибыли от реализации угля трех марок (цифры условные, руб.)
уголь марки СС(0-300) уголь марки СС(0-50) продукты обогащения Итого
Объем реализованной продукции тн 94 000 416 000 280 000 790 000
Цена единицы продукции руб 617 2 092 1 240
Общее поступление от продаж руб 57 998 000 870 272 000 347 200 000 1 275 470 000
Прямые издержки на единицу продукции руб/тн 110 120 130
Прямые издержки на марку руб 10 340 000 49 920 000 36 400 000 96 660 000
Прямые издержки на добычу руб 45 000 000
Прямые издержки на вскрышу руб 280 000 000
Общепроизводственные НУРа руб 48 000 000
Общепроизводственные АТА руб 31 000 000
Прямые затраты ОФ руб 39 000 000 56 000 000 95 000 000
Общепроизводственные ОФ руб 95 000 000 270 000 000 365 000 000
Общехозяйственные ОФ руб 78 000 000
Общехозяйственные (управленческие) руб 90 000 000
Операционная прибыль 146 810 000
Таблица 6
Расчет операционной прибыли от реализации угля при отказе от производства и реализации угля марки СС(0-300)
(цифры условные, руб.)
единица измерения уголь марки СС(0-300) уголь марки СС(0-50) продукты обогащения Итого
Объем реализованной продукции тн 416 000 280 000 696 000
Цена единицы продукции руб 2 092 1 240
Общее поступление от продаж руб 0 870 272 000 347 200 000 1 217 472 000
Прямые издержки на единицу продукции руб/тн 120 130
Прямые издержки на марку руб 0 49 920 000 36 400 000 86 320 000
Прямые издержки на добычу руб 45 000 000
Прямые издержки на вскрышу руб 280 000 000
Общепроизводственные НУРа руб 48 000 000
Общепроизводственные АТА руб 31 000 000
Прямые затраты ОФ руб 39 000 000 56 000 000 95 000 000
Общепроизводственные ОФ руб 95 000 000 270 000 000 365 000 000
Общехозяйственные ОФ руб 78 000 000
Общехозяйственные (управленческие) руб 90 000 000
Операционная прибыль руб 99 152 000
Снижение прибыли руб -47 658 000
Таблица 7
Отчет по использованию вспомогательных материалов
Наименование технического средства Вспомогательные материалы
канаты зубья
по но рмативу по факту по но рмативу по факту
в абсол. выражении в суммовом выражении в абсол. выражении в суммовом выражении в абсол. выражении в суммовом выражении в абсол. выражении в суммовом выражении
ЭКГ 8 № 62 ЭКГ 10 № 61 ЭКГ 5А № 84
Итого за смену
ЭКГ 8 № 62 ЭКГ 10 № 61 ЭКГ 5А № 84
Итого за месяц
