CC BY
16
УДК 341.9
DOI 10.23672/SAE.2023.86.23.001
Яремчук Иван Валерьевич
магистрант,
Московский государственный юридический университет имени О.Е. Кутафина ffww43557@mail.ru
Ivan V. laremchuk
Undergraduate, Moscow State Law university named after O.E. Kutafina ffww43557@mail.ru
Правовая природа офшорной компании
Legal nature
of an offshore company
Аннотация. Автором анализируется понятие «офшорная компания», ее характерные признаки, раскрывается история возникновения таких понятий, как офшор и офшорная компания. Освещаются имеющиеся проблемы и пробелы в правовом регулировании офшорных компаний на международном и национальном уровнях. Также, автором выделяются основные общепризнанные виды офшорных компаний, главным отличительным признаком которых является установленный режим налогообложения офшорной зоны. Анализируются сходства и различия офшорной компании и контролируемой иностранной компании. Рассматриваются перспективы деофшоризации российской экономики и развитие законодательства об офшорных компаниях.
Ключевые слова: офшор, офшорная компания, офшорная зона, деофшоризация, контролируемая иностранная компания, признаки офшорной компании.
Annotation. The author analyzes the concept of an offshore company, its characteristic features, reveals the history of the emergence of such concepts as offshore and offshore company. The existing problems and gaps in the legal regulation of offshore companies at the international and national levels are highlighted. The author also highlights the main generally recognized types of offshore companies. The similarities and differences between an offshore company and a controlled foreign company are analyzed. The prospects of deoffshoriza-tion of the Russian economy and the development of legislation on offshore companies are considered.
Keywords: offshore, offshore company, offshore zone, deoffshorization, controlled foreign company, signs of an offshore company.
Говоря о правовой природе офшорной компании, необходимо, в первую очередь, определить, что же, собственно, собой представляет сам термин «офшор». В переводе с английского языка, «офшор» (англ. «offshore») буквально означает «находящийся далеко от берега, за пределами страны», что применительно к теме статьи можно определить как какую-либо территорию, где действует упрощенный или вообще отсутствует режим налогообложения.
Еще в Древней Греции купцы, дабы избежать уплаты налогов, старались вести торговлю не в Афинах, а на небольших близлежащих островах, где в принципе отсутствовало налогообложение [9]. Дальнейшее развитие офшорные зоны получили в средневековье и далее в XVIII веке, когда североамериканские предприниматели совершали торговые операции на территории Латинской Америки и тем самым не попадали под действие английской налоговой системы, действовавшей тогда на территории современных США.
В современном понимании термин «офшор» был впервые применен в середине ХХ века американским журналистом, который описывал деятельность компании, переместившей свой бизнес на территорию льготного налогообложения вне зоны влияния налоговых органов США [8]. Несмотря на широкое использование офшорных компаний в
современной мировои экономике, вопрос понятия «офшорная компания» является дискуссионным как в зарубежной, так и в отечественной цивилистике. Это связано с тем, что в специализированной литературе офшорная компания в основном рассматривается как один из инструментов оптимизации налогообложения [6]. Кроме того, термин «офшорная компания» используется применительно к достаточно широкому кругу организаций разных типов и фактически становится универсальной конструкцией, что, в свою очередь, затрудняет его сколько-нибудь единообразное понимание [10]. Данная проблема является, в первую очередь, следствием отсутствия консолидированного международного и национального офшорного законодательства, в результате чего, отсутствуют нормативные инструменты для определения понятия и классификации офшорных компаний.
В отечественном законодательстве дефиниция термина «офшорная компания» содержится в ст. 3 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» [11], в соответствии с которой, офшорной компанией является юридическое лицо, местом регистрации которого является государство или территория, включенные в утверждаемый в соответствии с пунктом 15 статьи 241
Бюджетного кодекса Российской Федерации [3], перечень государств и территорий, используемых для промежуточного (офшорного) владения активами в Российской Федерации.
В российской юридической науке подход к определению понятия «офшорная компания», в целом, единообразен. Так, например, нельзя не согласиться с М.М. Богуславским [2], Л.П. Ануфриевой [1], Е.Д. Тягай [4], анализируя работы которых можно сделать общий вывод, что офшорной компанией является юридическое лицо, зарегистрированное в офшорной юрисдикции, деятельность которой, однако, осуществляется за пределами данной юрисдикции, но при этом компания пользуется всеми преимуществами в виде отсутствия налогообложения и высокого уровня конфиденциальности финансовых операций. Опираясь на рассмотренные определения, возможно выделить следующие основные признаки офшорной компании:
а) компания является иностранной;
б) компания зарегистрирована исключительно в офшорной зоне;
в) низкий уровень налогов или отсутствие налогообложения;
г) конфиденциальность финансовой деятельности компании и ее бенефициарных владельцев [10].
По мнению В.А. Канашевского, офшорная компания обладает следующими характеристиками:
а) максимально простой способ регистрации;
б) сумма уставного капитала незначительна;
в) освобождение от уплаты налогов;
г) освобождение от сдачи бухгалтерской отчетности (в безналоговых юрисдикциях);
д) запрет на осуществление предпринимательской в стране регистрации [6].
Следует, однако, отметить, что лишь совокупность указанных отличительных признаков позволит считать компанию офшорной. Следовательно, они выступают в качестве определяющих критериев при установлении юридического статуса и сущности офшорной компании.
В зависимости от места регистрации выделяют компании:
Литература:
1. Ануфриева Л.П. Международное частное право : в 3 т. М. : Бек, 2002. Т. 2. С. 65.
2. Богуславский М.М. Международное частное право : учебник. 4-е изд., перераб. и доп. М. : Юристъ, 2002. С. 175-189.
1) классические офшорные компании, местом регистрации которых являются безналоговые юрисдикции;
2) офшорные компании, местом регистрации которых являются низконалоговые юрисдикции;
3) квазиофшорные компании, зарегистрированные в юрисдикциях, предоставляющих благоприятные налоговые режимы [7].
От офшорной компании следует отличать относительно новый термин в российской правовой действительности: «контролируемая иностранная компания». В юридической науке существует мнение о том, что термин «контролируемая иностранная компания» определенным образом подменяет собой термин «офшорная компания» [5]. Однако, как нам представляется, данное утверждение некорректно. В данном случае следует согласиться с О.А. Зыковой, которая выделила три обязательных признака, которые характеризуют организацию одновременно как офшорную компанию и контролируемую иностранную компанию:
а) организация зарегистрирована в офшорной зоне;
б) учредителем (акционером) компании является резидент РФ;
в) учредитель (акционер) компании владеет долей в 25 % и более (или же 10 % и более, но при этом имеются иные соучредители - также резиденты РФ, обладающие 50 % доли и более) [4].
Во всех же остальных случаях организация будет либо офшорной компанией, либо контролируемой иностранной компанией.
В настоящее время в Российской Федерации проводится курс на деофшоризацию экономики, многие компании возвращаются в российскую юрисдикцию, а государство, в свою очередь, создает различные преференции субъектам предпринимательской деятельности вплоть до создания российских офшорных зон. Особенно актуальны эти процесс ввиду складывающейся внешнеполитической обстановки.
В этой связи, нам представляется крайне актуальным дальнейшее совершенствование законодательства, разработка современных теоретико-правовых конструкций, которые выведут понимание правовой природы офшорных компаний не качественно иной уровень.
Literature:
1. Anufrieva L.P. International private law : in 3 volumes. M. : Bek, 2002. Vol. 2. P. 65.
2. Boguslavsky M.M. International private law : textbook. 4th ed., reprint. and additional M. : Jurist, 2002. P. 175-189.
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 14.04.2023) // СПС КонсультантПлюс. 2023.
4. Зыкова О.А. Контролируемая иностранная компания - офшорная компания: тождественность или автономность? / О.А. Зыкова // Актуальные проблемы российского права. 2020. № 10. С. 151-156.
5. Иксанов Р.А. Изменения в антиофшорном законодательстве / Р.А. Иксанов, А.С. Мурзакова, Ю.И. Чернова // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. 2019. С. 109.
6. Канашевский В.А. Офшорные компании: особенности участия в гражданском обороте / В.А. Канашевский // Закон. 2012. № 9. С. 187-192.
7. Канашевский В.А. Правовой режим офшорных компаний и трастов. 2-е изд., доп. М. : Международные отношения, 2015. С. 23.
8. Облачинский А. Off - офшор // «ЭЖ-Юрист». 2014. № 8. C. 1-5.
9. Спесивцева Е.С. Катализатор развития экономики России: офшоры или деофшоризация / Е.С. Спесивцева // Государственная власть и местное самоуправление. 2016. № 12. С. 52-58.
10. Тягай Е.Д. К вопросу об организационно-правовых формах офшорных компаний: цивилисти-ческий взгляд / Е.Д. Тягай // Lex russica. 2013. № 1. С. 115-125.
11. Федеральный закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ (ред. от 28.12.2022) «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.04.2023) // СПС КонсультантПлюс. 2023.
3. Budget Code of the Russian Federation dated 31.07.1998 № 145-FZ (ed. from 14.04.2023) // SPS ConsultantPlus. 2023.
4. Zykova O.A. Controlled foreign company - offshore company: identity or autonomy? / O.A. Zykova // Actual problems of Russian law. 2020. № 10. P. 151156.
5. Iksanov R.A. Changes in anti-offshore legislation / R.A. Iksanov, A.S. Murzakova, Yu.I. Chernova // International Journal of Humanities and Natural Sciences. 2019. P. 109.
6. Kanashevsky V.A. Offshore companies: features of participation in civil turnover / V.A. Kanashevsky // Law. 2012. № 9. P. 187-192.
7. Kanashevsky V.A. Legal regime of offshore companies and trusts. 2nd ed., add. M. : International Relations, 2015. P. 23.
8. Obluchinsky A. Off - offshore / A. Obluchinsky // «EZH-Jurist». 2014. № 8. P. 1-5.
9. Spesivtseva E.S. A catalyst for the development of the Russian economy: offshore or deoffshorization / E.S. Spesivtseva // State power and local self-government. 2016. № 12. P. 52-58.
10. Tyagai E.D. On the issue of organizational and legal forms of offshore companies: a civilistic view / E.D. Tyagai // Lex russica. 2013. № 1. P. 115-125.
11. Federal Law of 05.04.2013 № 44-FZ (ed. of 12/28/2022) «On contractual the system in the field of procurement of goods, works, services to meet state and municipal needs» (with amendments and additions, intro. effective from 01.04.2023) // SPS ConsultantPlus. 2023.
