CC BY
8
ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАСЧЁТА И АНАЛИЗА ОТКЛОНЕНИЙ В
УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЁТЕ
Н.В. Котельникова, канд. экон. наук, доцент
Санкт-Петербургский государственный университет промышленных технологий и дизайна
(Россия, г. Санкт-Петербург)
DOI:10.24412/2411-0450-2024-3-1-172-176
Аннотация. В статье представлен алгоритм сбора информации, расчёта и интерпретации отклонений фактических показателей затрат и продаж от бюджетных величин. Приведены примеры расчёта различных видов отклонений затрат и продаж, а также сверка фактических и нормативных затрат на производство, объёмов продаж и цен. Представлены меры устранения неблагоприятных отклонений. Реализация предложенного алгоритма позволит своевременно выявлять проблемные зоны, определять причины неэффективности, принимать обоснованные управленческие решения для повышения прибыльности бизнеса.
Ключевые слова: анализ отклонений, нормативные затраты, бюджетирование, отклонения валовой прибыли, отклонение затрат.
Способность грамотно управлять затратами и отслеживать исполнение бюджетов - основа выживания и развития любого бизнеса. Одним из ключевых инструментов управленческого учёта является анализ отклонений, которых позволяет установить причины расхождения затрат и финансовых результатов от плановых (бюджетных) величин (табл. 1). Однако зачастую в бизнесе нет налаженной системы сбора и обработки первичных данных, необходимых для расчёта и интерпретации
Целью данной статьи является представление алгоритма сбора информации, расчёта и интерпретации отклонений фактических показателей от бюджетных по затратам и продажам в управленческом
различных видов отклонений: по материальным ресурсам, трудозатратам, косвенным затратам, объёмам продаж и ценам реализации. Это затрудняет своевременное выявление отклонений, их систематический анализ на предмет благоприятного или неблагоприятного влияния на результаты деятельности бизнеса. Как следствие, менеджмент лишается важной информационной базы для принятия эффективных управленческих решений.
учёте производственного предприятия. Объектом исследования являются затраты и финансовые результаты производственного предприятия. Предметом исследования является процесс определения и ана-
Таблица 1. Практическая значимость расчёта отклонений
Значимость Характеристика
Выявление проблемных зон Отклонения указывают на участки, требующие первоочередного внимания
Определение причин неэффективности Детальный анализ отклонений вскрывает конкретные причины
Назначение ответственных Разложение отклонений по центрам ответственности определяет виновников
Принятие корректирующих мер Результаты анализа - основа для разработки мероприятий по устранению причин
Контроль эффективности Сравнение показателей до и после мероприятий оценивает их результативность
Повышение обоснованности планирования Понимание причин отклонений повышает точность будущих бюджетов и нормативов
лиза отклонений фактических показателей от бюджетных в управленческом учёте производственного предприятия. Информационной базой исследования, труды экспертов и автора по управленческому учёту [1, 2 и др.].
Результаты исследования. Ниже представлен практический пример подготовки информации и её использования для расчёта и анализа отклонений. В представленных таблицах 2, 3 и 4 содержатся исходные нормативные и фактические дан-
Совокупность таблиц 2, 3, 4 формирует информационную базу для дальнейшего расчёта и детального анализа отклонений по всем ключевым статьям затрат и финансовым результатам. Отклонения в таблице 5 и 6 рассчитаны на основе исходной
ные, необходимые для расчёта и анализа различных видов отклонений:
- в таблице 2 отражены нормативные затраты на единицу готового изделия по статьям прямых материалов, прямого труда и общепроизводственных расходов;
- в таблице 3 представлены плановые показатели продаж, производства и соответствующие нормативные затраты в целом;
- таблице 4 содержит фактические данные по объёмам производства и продаж, затратам ресурсов и ценам.
информации, представленной в таблицах 2, 3, 4.
В табл. 5 представлена сверка фактических затрат на производство с нормативными затратами на фактический объем производства с учётом благоприятных (Б) и неблагоприятных (Н) отклонений, в таб-
Таблица 2. Нормативные затраты на одну единицу готового изделия
Статьи затрат ед. измерения норма стоимость (норматив) Итого
Прямые материалы кг 4,00 руб./кг 15,00 руб. 60,0
Прямой труд час 3,00 руб./час 10,00 руб. 30,0
Переменные общепроизводственные расходы (ОПР) час 3,00 руб./час 5,00 руб. 15,0
Постоянные ОПР час 3,00 руб./час 13,33 руб. 40,0
Нормативные затраты на одну единицу готового изделия - - - - руб. 145,0
Таблица 3. Нормативные продажи и затраты на планируемый объем производства
Показатели Количество (план) Цена продажи единицы / Стоимость ресурсов Итого, руб.
Планируемый объем продаж единиц 2 000 руб. 180 360 000
Планируемый объем производства единиц 2 000 145,00 290 000
Прямые материалы кг 8 000 руб./кг 15,00 120 000
Нормативные часы прямого труда часы 6 000 руб./час 10,00 60 000
Переменные ОПР руб. - - - 30 000
Постоянные ОПР руб. - - - 80 000
Таблица 4. Фактические показатели продаж и затрат
Показатели Количество (факт) Цена продажи единицы / Стоимость ресурсов Итого, руб.
Фактический объем продаж единиц 2 300 руб. 165,00 379 500
Фактический объем производства единиц 2 300 127,96 294 300
Прямые материалы кг 8 500 руб./кг 15,88 135 000
Фактические часы прямого труда часы 5 800 руб./час 8,50 49 300
Переменные ОПР руб. - - - 27 000
Постоянные ОПР руб. - - -- 83 000
лице 6 показана сверка планируемой и фактической валовой прибыли от продаж.
Таблица 5. Сверка фактических затрат на производство и нормативных затрат на фактический объем производства, руб.__
Показатели Результат
Нормативные затраты на фактический объем производства = Фактический объем производства, ед. х Нормативные затраты на одну единицу готового изделия 333 500,00
1. Отклонение по цене прямых материалов =(фактическая цена - нормативная цена) х фактическое количество Н 7 500
2. Отклонение по использованию прямых материалов (фактическое количество - нормативное количество) х нормативная цена Б (10 500)
3. Отклонение по ставке оплаты прямого труда = (фактическая ставка — нормативная ставка) хфактические часы Б (8 700)
4. Отклонение по производительности прямого труда = (фактические часы — нормативные часы) х нормативная ставка Б (11 000)
5. Общее отклонение ОПР = фактические постоянные ОПР - нормативные постоянные ОПР Н 3 000
6. Отклонение постоянных ОПР по фактическим затратам = (нормативные часы - фактические часы) х ставка распределения постоянных ОПР Н 2 666
7. Отклонение постоянных ОПР по объёму производства = (фактические часы - нормативные часы на единицу продукции х фактический объем производства) х ставка распределения постоянных ОПР Б (14 666)
8. Общее отклонение ОПР = фактические переменные ОПР - нормативные переменные ОПР Б (3 000)
9. Отклонение переменных ОПР по фактическим затратам = (нормативные часы - фактические часы) х ставка распределения переменных ОПР Н 1 000
10. Отклонение переменных ОПР по объёму производства = (фактические часы - нормативные часы на единицу продукции х фактический объем производства) х ставка распределения переменных ОПР Б (5 500)
Фактические затраты (табл.3) 294 300
Контрольный ноль - результат сложения всех предыдущих строк 0,00
Из таблицы видно, что благоприятные отклонения способствовали снижению затрат, а неблагоприятные отклонения привели к их увеличению.
Таблица 6. Сверка планируемой и фактической валовой прибыли, руб.
Показатели Результат
Валовая прибыль, заложенная в бюджет = Планируемый объем продаж х Планируемая валовая прибыль за ед., руб. 70 000
1. Отклонение цены продаж = Фактические продажи в ед. х (фактическую цену продажи за ед. - цена продажи за ед., заложенная в бюджет) Н (34 500)
2. Отклонение по объёму прибыли от продаж = (Фактические продажи в ед. - Продажи, заложенные в бюджет) х заложенную в бюджет прибыль за ед. Б 10 500
Валовая прибыль, заложенная в бюджет, от фактического объёма реализации = Фактические продажи в ед. х (фактическую цену продажи за ед. - нормативные затраты на одну единицу готового изделия) 46 000
Как видно из данных таблицы 6, имело место существенное неблагоприятное отклонение по цене продаж, которое перекрыло благоприятное отклонение по объёму продаж. В результате фактическая валовая прибыль от реализации оказалась значительно ниже запланированной валовой прибыли в бюджете.
Данные таблиц 5,6 позволяют проанализировать причины отклонений фактиче-
ских затрат и валовой прибыли от бюджетных значений. Далее следует спектр возможных решений ответственными лицами по устранению или минимизации неблагоприятных отклонений. Пример, представлен в таблице 7, конкретные меры будут зависеть от специфики бизнеса и первопричин отклонений.
Таблица 7. Пример использования анализа отклонений
Отклонение Ответственный Возможные решения
Отклонение по цене прямых материалов Отдел закупок, снабжения Пересмотр договоров с поставщиками Поиск альтернативных поставщиков Оптимизация логистики
Отклонение по использованию прямых материалов Производственные цеха, контролёры Оптимизация норм расхода Повышение квалификации персонала Модернизация оборудования Улучшение контроля качества материалов
Отклонение по ставке оплаты прямого труда Отдел кадров Оптимизация систем оплаты труда Пересмотр штатного расписания Обучение и повышение квалификации персонала
Отклонение по производительности труда Производственные цеха, контролёры Изменение процесса производства Обучение персонала Модернизация оборудования Улучшение организации труда
Отклонение ОПР по фактическим затратам Производственные подразделения Оптимизация накладных расходов Повышение эффективности использования ресурсов
Отклонение ОПР по объёму производства Производственное планирование Анализ производственных мощностей Повышение гибкости производства
Отклонение цены продаж Отдел продаж, маркетинг Оптимизация ценовой политики Улучшение продвижения продукции Диверсификация каналов сбыта
Отклонение по объёму прибыли от продаж Производство, продажи, планирование Оптимизация производимого ассортимента Изменение маркетинговой политики
Вывод. В статье представлен алгоритм подготовки информации, расчёта и интерпретации отклонений фактических показателей затрат и продаж от бюджетных на производственном предприятии. На первом этапе необходимо подготовить исходную информацию для расчёта, шаблоны представлены в таблицах 2, 3, 4. На втором этапе следует рассчитать различные виды отклонений, определить их влияние (благоприятное или неблагоприятное) на конечный результат, сделать сверки: фактических затрат на производство и нормативных затрат на фактический объем производства; планируемой и фактической валовой прибыли. Шаблоны сверок пред-
щем этапе следует проанализировать, причины возникновения отклонения, разработать корректирующие мероприятия по устранению негативных отклонений. Зафиксировать ответственных за решения во внутреннем документе, пример в таблице 7. Реализация данного алгоритма на практике позволит своевременно выявлять проблемные области, находить причины неэффективности, вырабатывать адресные решения для улучшения ситуации. Это повысит объективность планирования, контроля исполнения бюджетов, обеспечит рост прибыльности за счёт лучшего управления затратами и финансовыми результатами предприятия.
ставлены в таблицах 5 и 6. На завершаю-
Библиографический список
1. Николаева, О.Е. Классический управленческий учёт: Учебник / О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова. - 2-е издание. - Москва: КРАСАНД, 2014. - 400 с.
2. Котельникова, Н.В. Финансы и управленческий учет: учебное пособие: учебное пособие для студентов экономических специальностей вузов региона / Н.В. Котельникова; Надежда Котельникова; М-во образования и науки Российской Федерации, Владивостокский гос. ун-т экономики и сервиса. - 2-е изд., испр. и доп. - Владивосток: Изд-во ВГУЭС, 2012. - 266 с.
PRACTICAL ASPECTS OF CALCULATING AND ANALYZING DEVIATIONS IN
MANAGEMENT ACCOUNTING
N.V. Kotelnikova, Candidate of Economic Sciences, Associate
Professor Saint Petersburg State University of Industrial Technologies and Design (Russia, Saint Petersburg)
Abstract. The article presents an algorithm of information collection, calculation and interpretation of deviations of actual cost and sales indicators from budget values. Examples of calculation of various types of deviations of costs and sales, as well as reconciliation of actual and standard costs of production, sales volumes and prices are given. Measures to eliminate unfavorable deviations are presented. The realization of the proposed algorithm will allow to identify problem areas in time, determine the causes of inefficiency, make reasonable managerial decisions to increase the profitability of business.
Keywords: deviation analysis, standard costs, budgeting, gross profit deviations, cost deviation.
