CC BY
71
_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА» №4/2016 ISSN 2410-6070_
Список использованной литературы:
1. Беляев А. А. Антикризисное управление / А. А. Беляев, Э. М. Коротков. - Юнити-Дана, 2009. - 312 с.
2. Кован С. Е. Теория антикризисного управления предприятием : учебное пособие / С. Е. Кован, Л. П. Мокрова, А. Н. Ряховская ; под ред. М. А. Федотовой, А. Н. Ряховской. - М. : КНОРУС, 2009. - 160 с.
3. URL: http://www.natural-sciences.m/m/artide/view?id=12877 (дата обращения: 03.03.2016).
4. Бараненков Д.Ю., Герасименко О.А. Практические аспекты антикризисного управления предприятием ( на примере ООО «Русский стиль - 97») // Экономика и социум. 2014. №4 - 4(13). С. 68-72.
5. Оценка основных механизмов формирования финансовой устойчивости развития организаций аграрного сектора экономики Краснодарского края : Коллективная монография / Под редакцией Н.В.Липчиу -Краснодар, 2013. Сер. 90 лет Кубанского ГАУ.
© Герасименко О.А., Карпенко И.В., 2016
УДК 658.15:631.11
О. А. Герасименко
доцент, к.э.н., доцент кафедры «Финансы» ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет»
И. О. Кулькина
студентка 4 курса факультета «Финансы и кредит» ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет»
Г. Краснодар, Российская Федерация
ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОЦЕССА БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Аннотация
В данной статье рассматриваются основы разработки операционного бюджета в сельскохозяйственной организации. Раскрыто общее понятие бюджетирования. Целью данной работы является исследование деятельности сельскохозяйственной организации ПАО «Агрокомбинат «Тепличный» и составление действий для совершенствования процесса бюджетирования. Задачами исследования являются: анализ бюджета затрат, анализ безубыточности, составление выводов о бюджете затрат. Нами определена точка безубыточности ПАО «Агрокомбинат «Тепличный» и на основании отчета о выполнении бюджета затрат отрасли овощеводства сформулированы предложения в области корректировки рекомендуемых мероприятий с целью совершенствования процесса бюджетирования.
Ключевые слова
Планирование, бюджетирование, операционный бюджет, анализ безубыточности, бюджет затрат,
бюджет, сельскохозяйственная организация.
Бюджетное планирование - это один из самых детализированных уровней планирования, который выражает процесс подготовки отдельных бюджетов по структурным подразделениям или функциональным сферам организации, которые разработаны на основе утвержденных высшим руководством программ. Бывает так, что этот термин трактуется более широко, т. е. как целостная система выбора тактических целей планирования на уровне организации в рамках принятой стратегии, разработки планов (смет затрат и доходов) будущих операций организации и контроля исполнения этих планов [1, с. 325].
Однако во многих организациях составление бюджета используется в качестве главного способа управления. Это дает всю информацию для эффективного управления ресурсами. Метод планирования во многих организациях, особенно сельскохозяйственных, существует в постоянном взгляде в течение
_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА» №4/2016 ISSN 2410-6070_
нескольких лет и системе составления бюджета, поскольку часть управленческого бухгалтерского учета отсутствует.
Вопрос составления бюджетирования особенно важен для сельскохозяйственных организаций, на которых процесс составления бюджетов состоит в разработке "Плана производства и финансовой деятельности сельскохозяйственной организации" в течение предстоящего года с приложением объясняющих дополнительных столов, которые развиты независимо ответственным чиновником.
Изучение проблемы понятия бюджета и составления бюджета позволило ассигновать различные понятия с их авторами, такими как Ивашкевич В. Б., Соколов В. Я., Вахрушина В.А.
Как считает Ивашкевич В.Б. бюджет - это смета предстоящих доходов и расходов в определенном периоде времени (месяц, квартал, год). Бюджетирование в общем виде можно представить как процесс составления бюджетов [2, с. 472].
По мнению Соколова В.Я. Бюджет - это количественно детализированный план деятельности организации в целом и отдельных её сегментов, направленный на достижение целей организации. Бюджетирование - это процесс согласованного планирования деятельности организации и управления ею с помощью бюджетов, позволяющих определить вклад каждого подразделения и каждого менеджера в достижение общих целей [6, с. 512].
Большая часть авторов ассигнует две главных части как часть общего бюджета предприятия: операционные и финансовые бюджеты. Операционный бюджет отражает запланированные операции для подразделения (отдел) или отдельная функция организации и содержит оценки дохода и расходов каждого подразделения. Это включает много функциональных бюджетов (бюджет продаж, производственный бюджет, бюджет стоимости фактора на материалах, бюджет стоимости фактора на компенсации, и т.д.). Следует взять во внимание то, что правильно выстроенная схема формирования бюджетов поддерживает реализацию двух важнейших функций управления: планирование и контроль [4 с. 76].
Методические основы разработки операционного бюджета в сельскохозяйственных организациях рассмотрим на примере ПАО «Агрокомбинат «Тепличный». Основным направлением деятельности предприятия является овощеводство. Все показатели платежеспособности организации находятся в пределах нормы. ПАО «Агрокомбинат «Тепличный» не имеет долгосрочной и краткосрочной задолженности, что положительно характеризует финансовое состояние организации в целом. Однако для поддержания и улучшения своего положения в отрасли ПАО «Агрокомбинат «Тепличный» следует использовать современные инструменты финансового менеджмента, а в частности повышение эффективности управления деятельностью организации и ее подразделениями.
В процессе практики составления бюджета начинается с прогнозирования продаж, которые являются главным ограничивающим фактором, который определяет все последующие операции. Важность других факторов имеет значительное, но ограниченное влияние как на стабильное и прибыльное требование, организация стремится устранить любые ограничения. Приоритет бюджета продаж, очевиден, поскольку дефицит требования, так или иначе, ограничивает производство и является основным различием системы составления бюджета от планирования в условиях централизованной экономики. Прогнозирование предшествует планированию, и основным инструментом любого прогноза является схема экстраполяции [3, с. 15-17].
По результатам прогноза в плановом периоде в отрасли овощеводства наблюдается положительная динамика объемов реализации овощной продукции. В планируемом году этот показатель приблизится к отметке 15283 т. Опираясь на данные планового объема реализации овощной продукции, составляется бюджет его продаж. Бюджет продаж — это операционный бюджет, который содержит информацию о запланированном объеме продаж, ценах и ожидаемом доходе от реализации каждого вида продукции [7, с. 138]. По результатам планирования выручка от продажи овощной продукции составит 782,5 млн руб.
Сформировав бюджет продаж и график поступлений денежных средств от реализации овощной продукции, создают производственный бюджет отрасли овощеводства ПАО «Агрокомбинат Тепличный» в денежных единицах. В нем показаны плановые показатели объема производства и объема продаж овощей и количество продукции, предназначенной для внутрихозяйственных нужд. Позже бюджет входов материала
_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА» №4/2016 ISSN 2410-6070_
фактора сформирован - это количественное выражение планов. Он включает бюджет материальных входов овощного роста отделения включал затраты на удобрение, электроэнергию в технологических целях, топливе и смазках, обслуживание основных фондов и других расходов. По нашим расчетам, прямые материальные затраты в отрасли составят 256610 руб., из них 85% относят на выращивание овощей.
Формирование бюджета прямых затрат на оплату труда - это количественное выражение плана относительно затрат отрасли овощеводства на оплату труда производственного персонала [8, с. 7]. Исходными данными для составления данного бюджета являются результаты расчета объемов производства, а также оплата 1 чел.-ч. затрат труда. В бюджете прямых затрат на оплату труда представлены общие затраты труда на выращивание овощей по месяцам планируемого года. В ПАО «Агрокомбинат «Тепличный» плановые затраты труда в отрасли овощеводства составили 105 тыс. чел.-ч., прямые затраты на оплату труда работников отрасли - 225754 руб. По месяцам затраты распределяются в соответствии с плановым объемом выращивания овощей.
Бюджет общепроизводственных затрат - это план расходов по организации производства и управления в подразделениях отрасли. В ПАО «Агрокомбинат «Тепличный» планирование данного вида расходов установлено в размере 20% от суммы прямых затрат (без учета стоимости кормов) - 51322 руб. Распределена данная сумма по месяцам пропорционально объему выращивания овощей в течение года.
Бюджет общих производственных затрат представляет в плане операционных эксплуатационных расходов, которые непосредственно связаны с организацией и управлением производством предприятия в целом и его ветвей. В ПАО «Агрокомбинат «Тепличный» постоянные затраты планируются исходя из фактических данных предприятия по направлениям затрат, составляющих данный бюджет (960668,7 руб.), и распределяются равномерно по месяцам. Переменные затраты планируем в размере 5% от стоимости товарной продукции отрасли овощеводство (48033,4 руб.)
На основе бюджетов продаж, производства, материалов и стоимости фактора на компенсации, и также бюджеты и общие производственные накладные расходы запланировали стоимость производства, которая позволяет доказать, что бюджет дохода и расходов от продажи овощного производства определен.
Бюджет доходов и расходов, который содержит в сжатой форме прогноз всех прибыльных операций отрасли, позволяет отслеживать влияние отдельных бюджетов на годовом бюджете доходов. Это построение бюджета, дает общее представление о доходности производства в течение определенного периода [5 с. 65].
Анализ безубыточности. Чтобы найти точку безубыточности выращивания и продажи овощной продукции, необходимо определить цель составления бюджета.
К постоянным затратам относятся: затраты на содержание основных средств и постоянную часть общепроизводственных и общехозяйственных затрат (76498 руб.). К переменным затратам относятся: затраты на удобрение, на оплату труда и отчисления на социальные нужды, а также затраты на электроэнергию и прочие затраты. Переменные расходы на 1 т овощей составят 6072 руб., средняя цена 1т овощей принята с учетом региональных особенностей рынка на уровне 51,20 тыс. руб.
Для расчета точки безубыточности использована следующая формула:
Тбд = В*Зпост/(В - Зпер), где
В — выручка от продаж.
Тбд — точка безубыточности в денежном исчислении.
Зпер — переменные затраты.
Зпост — постоянные затраты.
Безубыточный объем продаж овощной продукции в ПАО «Агрокомбинат «Тепличный» составит в стоимостном выражении - 2582,31 руб.
Принятый объем реализации овощной продукции превышает безубыточный уровень. Это позволяет планировать не только покрытие расходов по культивированию и реализации овощного продукции, но также и получения прибыли в период планирования. Мы определим зону безопасности отрасли, которая показывает, на то, сколько процента запланированный объем продаж овощного производства более важен, в котором доходность равна 0. По нашим расчетам, значение показателя составило 42%, поэтому, при плановом уровне цен и затрат, предприятие способно выдержать не более 42% снижения выручки от
_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА» №4/2016 ISSN 2410-6070_
реализации овощной продукции до безубыточного объема продаж.
Бюджетирование - ответственная система финансового планирования организации. В целях контроля исполнения показателей разработанных бюджетов бухгалтерского учета, отклонений от бюджетных индикаторов и идентификации причин их появления в организации, должна использоваться определенная форма отчета о внедрении бюджета расходов. Они сформировали центры финансовой ответственности, что дает более точный анализ факториала, который рассматривает отклонения индикаторов и в естественном, и в стоимостном выражении.
Рассмотрим пример составления отчета о выполнении бюджета затрат отрасли овощеводства в ПАО «Агрокомбинат «Тепличный» в таблице 1.
Таблица 1
Отчет о выполнении бюджета затрат отрасли овощеводства в ПАО «Агрокомбинат «Тепличный»
Показатели Количество Сумма, тыс. руб.
Данные гибкого бюджета Фактические данные Отклонение Причины отклонения Данные гибкого бюджета Фактические данные Отклонение Причины отклонен-ия
Прямые затраты труда, чел.-ч. 682 682 0 225754 225754 0
Отчисления на соц.нужды х х х 67726,2 67726,2 0
Прямые затраты на материалы, из них: 4977,3 5242,8 265,5
Удобрение 220,0 260,0 40,0 Перерасход удобрения 1232,0 1456,0 224,0 Перерасход удобрения
Содержание основных средств х х х 1125,0 1125,0 0
Прочие затраты х х х 6072 6072 0
Общепроизводственные затраты х х х 4315 4315 0
Общехозяйственные затраты х х х 5285 52,5 0
Итого х х х 248757,3 311743,5 489,5
Анализ отчета о выполнении бюджета затрат отрасли овощеводства показал отклонение в сторону его увеличения на сумму 489,5 тыс. руб. по таким статьям, как удобрение. Как показывает отчет, происходит фактическое увеличение затрат, которое повлечет за собой увеличение себестоимости овощной продукции на 3,4% по сравнению с плановым уровнем и, следовательно, уменьшение величины дохода. При исследовании отклонений по всем бюджетам затрат, важно помнить, что каждый вид отклонения не существует обособленно и их нельзя рассматривать изолированно друг от друга.
В общем использовании системы составления бюджета в ПАО «Агрокомбинат «Тепличный» является оправданным способом финансового планирования деятельности организации. Использование системы составления бюджета ПАО «Агрокомбинат «Тепличный» позволяет проходить к разработке долгосрочной программы развития организации, которое поможет извлечь дополнительную конкурентоспособность на рынке.
Направление развития системы бюджетирования развито посредством системы связанных сбалансированных показателей, определяющих финансовые и нематериальные цели коммерческой деятельности. Управление стоимостью происходит путем анализом конкурентной среды (бенчмаркинга). Это позволяет устанавливать цели, которые в сравнении с другими организациями, наиболее предпочтительны.
В данном случае ПАО «Агрокомбинат «Тепличный» сконцентрирует усилия на снижение стоимости овощной продукции для повышения конкурентного преимущества.
ПАО «Агрокомбинат «Тепличный» успешно работает в течение нескольких лет, постоянно улучшая свои позиции. Но исследовав деятельность ПАО «Агрокомбинат «Тепличный» необходимо предпринять
_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА» №4/2016 ISSN 2410-6070_
следующие действия для совершенствования процесса бюджетирования:
1. Необходимо разделить внедрение бюджета и процесс вознаграждения. Оплата премий происходит из прямой доходности компании, что является одним из способов решения проблемы.
2. Необходимо разделить составление бюджета и прогнозирование. Бюджет однозначно связан с распределением ресурсов, которое требует внутреннее управление и анализ. Прогнозы могут опираться на основу финансовых моделей, могут изменяться каждый месяц, квартал или по обстоятельствам.
3. Применять внешний бенчмаркинг для определения целей по контролю за стоимостью. Применение внешнего бенчмаркетинга позволяет получить качественные услуги по приемлемым ценам.
4. Выполнить очевидную связь между основной нематериальной деятельностью и финансовой производительностью, наблюдая изменения в их отношении. Достигнуть этого ПАО «Агрокомбинат «Тепличный» можно посредством введения специализированного программного обеспечения, которое позволит координировать эти процессы.
Таким образом, можно сделать вывод, что для создания эффективной системы бюджетирования в ПАО «Агрокомбинат «Тепличный», для этого необходимо провести серьезную работу в области бюджетирования. Список использованной литературы:
1. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов / М. А. Вахрушина. - М.: Омега-Л, Высшая школа, 2003. - с. 528.
2. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. - М.: Магистр, 2010. - с. 574.
3. Кучеренко, А. И. Бюджетирование как метод финансового планирования деятельности организации // Справочник экономиста. - 2010. - № 3. - с. 29-30.
4. Обеспечение устойчивого развития организацией аграрного сектора: монография / Н. В. Липчиу [и др.] / под ред. Н. В. Липчиу. - Краснодар: КубГАУ, 2014. - с. 173.
5. Самочкин В. Н., Калюкин А. А., Тимофеева О. А. Бюджетирование как инструмент управления промышленным предприятием. // Менеджмент в России и за рубежом. - 2011. - № 2 - с. 120.
6. Соколова Я. В. Управленческий учет: учебник/ Под ред. Проф. Я. В. Соколова. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2011. - с. 720.
7. Терновых К.С. Планирование на предприятии АПК / К.С. Терновых, А. С. Алексеенко, А. С. Анненко и др.; Под ред. К. С. Терновых. — М.: Колос С, 2006. — с. 333.
8. Черных А. И., Терновых В. С. Организация бюджетного планирования на сельскохозяйственных предприятиях // Международный сельскохозяйственный журнал. - 2010. - №3. - с. 16-20.
© Герасименко О. А., Кулькина И. О., 2016
УДК:332
В.А.Гладилин
К. э. н ., доцент, СФ МПГУ. Г.Ставрополь, Российская Федерация.
А.В.Гладилин Д. э. н., профессор, СКФУ
РЕГРЕССИОННОЕ МОДЕЛИРОВАНИЕ И ПРОГНОЗИРОВАНИЕ В ТУРИСТСКО-РЕКРЕАЦИОННОМ КОМПЛЕКСЕ РЕГИОНА
Аннотация
Развитие туризма, как никакая другая отрасль экономики, стимулирует создание рабочих мест и развитие малого бизнеса. Она распределяет ресурсы между отраслями, оказывает стимулирующее воздействие на такие секторы экономики, как транспорт, связь, сфера услуг, торговля, строительство,
