36Ю. Е. Киселева Национальный институт бизнеса Научный руководитель - д.э.н., профессор К. Ю. Решетов
ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕДЕНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В КОНКРЕТНОМ ПРЕДПРИЯТИИ
Аннотация. В данном исследовании представлены некоторые практические аспекты организации и ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда на примере конкретного хозяйствующего субъекта. В результате проведенной оценки системы учета оплаты труда сделаны предложения по совершенствованию данного участка бухгалтерии в конкретном предприятии.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, бухгалтерия, бухгалтер, оплата труда, заработная плата, расчеты с персоналом по оплате труда, учетные документы, бухгалтерская отчетность, финансовая отчетность, организация, предприятие.
Всем известно, что среди всех ресурсов, используемых в процессе деятельности любой организации, исключительное место принадлежит труду. Процесс труда требует от работника физических и умственных усилий, т.е. затрат энергии. Другими словами, исполнение работником трудовых или должностных обязанностей, предусмотренных трудовым договором, сопряженно с потерей физических и умственных сил.
Обязанностью работодателя является возмещение работнику затраченной энергии (потерянных сил). Поскольку вернуть работнику затраченную им энергию невозможно, возмещение физических и умственных потерь производится путем начисления работникам заработной платы.
Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких участков бухгалтерии.
Учет труда и заработной платы должен обеспечивать: контроль за выполнением задания по росту производительности труда, использованием времени и выполнением норм выработки работниками; своевременное выявление резервов дальнейшего роста производительности труда; в установленные сроки осуществление расчетов с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдачи на руки), своевременное и правильное отнесение в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионными фондами.
Заработная плата одна из самых важных долей в себестоимости продукции, работ и услуг, которая обычно существенно влияет на получение прибыли предприятия.
В экономической литературе существуют разные подходы к определению экономической сущности заработной платы. С точки зрения заработной платы как основной формы распределения по труду, она предстает как личный трудовой доход работника, определяемый по количеству и качеству труда.
Интенсивность труда означает не просто расходование энергии, а ее производительные затраты, выражающиеся в том или ином количестве произведенных благ. Более интенсивный рабочий день воплощается в большем количестве продуктов, чем интенсивный день той же продолжительности. Это естественно сказывается и на величине вознаграждения за труд.
Использование только количественной оценки труда недостаточно по причине его качественной неоднородности.
Качество труда - это совокупность свойств, придающих определенность, целостность данному труду. Основными компонентами качества труда является его сложность, условия и ответственность.
Существует точка зрения на заработную плату как денежное выражение стоимости или цены рабочей силы. Стоимость рабочей силы по существу есть стоимость средств существования, необходимых для воспроизводства рабочей силы. Она включает в себя, во-первых, стоимость средств, удовлетворяющих потребности самого работника; во-вторых, стоимость средств, необходимых для содержания семьи работника; в-третьих, стоимость средств обучения. На стоимость рабочей силы оказывают влияние исторические и национальные особенности той или иной страны, а также климатические условия.
Реальная динамика стоимости рабочей силы складывается как результат двух противоположных тенденций: с одной стороны, расширение общественно нормальных потребностей рабочих в товарах, услугах, уровне образования и квалификации; с другой стороны - рост общественной производительности труда. Первая тенденция обусловливает рост стоимости рабочей силы, вторая - ее снижение.
Поскольку заработная плата выплачивается в основном в денежной форме, изменение цен на товары широкого потребления и услуги, ставок налогов может изменить ее реальное содержание. В связи с этим различают номинальную и реальную заработную плату. Номинальная (или денежная) заработная плата - это количество денег, полученных работником за выполненную работу. Реальная заработная плата определяется тем количеством товаров и услуг, которые можно приобрести за номинальную заработную плату. Величина реальной заработной платы зависит от ряда факторов. Во-первых, это величина номинальной заработной платы. Во-вторых, на ее величину влияет уровень цен на потребительские товары и услуги. Если денежная плата остается неизменной, а цены растут, то это равносильно снижению зарплаты. Если же цены снижаются, то это означает повышение зарплаты. В-третьих, величина реальной заработной платы зависит от наличия в магазинах достаточного количества товаров, соответствующих спросу населения. Если цена не меняется, но товаров нет, то дефицит также равносилен снижению зарплаты. В-четвертых, минимальная заработная плата не должна быть ниже уровня физиологического прожиточного минимума.
В условиях рыночной экономики заработная плата выполняет воспроизводственную, регулирующую и стимулирующую функции.
Воспроизводственная функция определяет абсолютный уровень оплаты труда, необходимый для обеспечения жизненных потребностей работника и его семьи. Объективной основой реализации этой функции является принцип маргинализации уровня оплаты труда, предусматривающий установление предельных значений этого уровня, соблюдение которых носит обязательный или рекомендательный характер. В настоящее время устанавливается минимальный уровень оплаты труда, исходя из физического минимума, что отражает достаточно кризисное состояние экономики. В нормальных условиях минимальный уровень оплаты труда должен соответствовать стоимости набора товаров и услуг, входящих в потребительскую корзину, включая не только физиологические потребности, но и обеспечение квалификационного роста и развития творческого потенциала работника. В этой связи приобретает не только теоретическое, но и практическое значение понятие стоимость рабочей силы, оцениваемая по физиологическим и социальным критериям, определяющим соответственно затраты на простое и расширенное воспроизводство рабочей силы.
Регулирующая функция оплаты труда заключается в ее воздействии на соотношение между спросом и предложением рабочей силы, на формирование персонала, численность работников и уровень их занятости. Эта функция занимает промежуточное положение между воспроизводственной и стимулирующей функциями, выполняя по отношению к ним интегрирующую роль в целях достижения баланса интересов работников и работодателей. Объективной основой реализации этой функции является принцип сегментации уровня оплаты труда, предусматривающий разграничение его по отдельным сегментам, то есть группам работников, различающимся приоритетностью сферы деятельности и уровнем материальной обеспеченности.
Важнейшей задачей в современных условиях является усиление стимулирующей функции заработной платы.
Возможность достижения высокого уровня стимулирующей роли заработной платы обосновывается, в первую очередь, тем, что в структуре доходов трудящихся и их семей она составляет, как уже отмечалось, преобладающую часть доходов по сравнению с другими источниками. Поскольку, именно заработная плата связана с непосредственно затраченным трудом, ее стимулирующее воздействие на развитие общественного производства является определяющим. Умелое использование этой функции превращает заработную плату в один из важнейших рычагов повышения результативности производства и экономического роста.
Организация системы оплаты труда строится на основе следующих принципов:
1. Повышение реальной заработной платы по мере роста эффективности производства и труда.
2. Обеспечение опережающих темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы (или темпов роста объемов вы-
пуска продукции над темпами роста фонда потребления).
3. Дифференциация заработной платы в зависимости от трудового вклада работника в результаты деятельности предприятия, содержания и условий труда, района расположения предприятия, его отраслевой принадлежности.
В настоящее время данный принцип, мягко говоря, не соблюдается. Парадокс заключается в том, что уровню квалификации работников не соответствует размер получаемой ими заработной платы.
4. Равная оплата за равный труд. В условиях рынка рассматриваемый принцип следует понимать, прежде всего, как недопущение дискриминации в оплате труда по полу, возрасту, национальной принадлежности и т. д., соблюдение принципа справедливости в распределении внутри предприятия или фирмы, предполагающего адекватную оценку одинакового труда через его оплату.
5. Государственное регулирование оплаты труда. Обеспечение данного принципа в настоящее время, включает: законодательное установление и изменение минимального размера оплаты труда; налоговое регулирование средств, направляемых на оплату труда организациями, а также доходов физических лиц; установление порядка индексации заработной платы при росте потребительских цен; регулирование оплаты труда в государственных и муниципальных организациях и др.
6. Простота, логичность и доступность форм и систем оплаты труда, что обеспечивает широкую информированность об их сущности. Стимул становится таковым лишь в том случае, когда у работника есть о нем понятная и подробная информация. Исполнители должны четко представлять, в каком случае размер заработной платы, т.е. уровень их материального состояния повысится.
Объектом исследования в данной статье является ОАО "Жуковский машиностроительный завод" (ОАО «ЖМЗ»), созданный на базе ремонтных мастерских в соответствии с Приказом Наркома Авиационной промышленности СССР Кагановича Л.М. от 27 октября 1939 года.
Сегодня ОАО «ЖМЗ» - крупнейший в России завод по производству бытовых газовых отопительных котлов. С 1967 года ОАО «ЖМЗ» начал выпуск бытовых отопительных котлов АГВ-120, широко известных во всех регионах России и странах СНГ.
В настоящий момент ОАО «ЖМЗ» производит более 30 типов АОГВ, АКГВ и КОВ мощностью от 11 до 68 кВт. Жуковский котел применяется в электронезависимых автономных системах водяного отопления и водоснабжения. Новое современное оборудование, высококвалифицированный персонал позволяют производить конкурентоспособные изделия и ОАО «ЖМЗ» и быть российским лидером по производству газового оборудования для автономных систем отопления и водоснабжения. Жуковский котел обладает отличными потребительскими свойствами, высоким техническим уровнем, качеством, эколо-гичностью и доступной ценой. Жуковский котел позволяет отопить дом, коттедж площадью до 610 кв.м.
В 2005 году ОАО «ЖМЗ» начал производить новую продукцию - жестя-
ную коническую тару (евробанку) для химической и нефтехимической промышленности емкостью от 10 до 25 литров на современной автоматической линии полного цикла французской фирмы «SABATIER». Автоматическая линия позволяет выпускать тару с производительностью 40 банок в минуту.
Расширяя номенклатуру евробанки, ОАО «ЖМЗ» в 2007 году смонтировал новую линию по производству жестяной евробанки емкостью от 2,5 до 6 литров. Производительность линии составляет 50 банок в минуту. Банки выпускаются в двух модификациях с зигом и без, для использования с крышкой типа «Корона» либо «Мастер».
Таким образом, основными видами деятельности Общества являются:
1) разработка, производство, ремонт, поставка и сервисное обслуживание аппаратов, котлов, устройств, работающих на жидком, твердом, газообразном топливе и электрической энергии для теплоснабжения квартир, жилых домов, административных, социально-бытовых и производственных зданий;
2) разработка, производство, ремонт, поставка и сервисное обслуживание регуляторов давления газа;
3) разработка, производство, ремонт, поставка и сервисное обслуживание изделий, оборудования для объектов газового хозяйства и др.
Бухгалтерия ОАО «ЖМЗ» представляет собой в достаточной степени самостоятельное подразделение. Она состоит из звеньев различного назначения, каждое из которых призвано выполнять строго отведенные функции. Целью подобной систематизации является обеспечение эффективной экономической деятельности предприятия. Вся структура отдела бухгалтерии находится под управлением главного бухгалтера.
В ОАО «ЖМЗ» используется журнально-ордерная форма учета.
Хозяйственные операции оформляются унифицированными первичными учетными документами. Технология обработки учетной информации ручная с частичной автоматизацией отдельных участков с обязательным дублированием на бумажных носителях.
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы в ОАО «ЖМЗ» используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» (см. табл. 1).
Таблица 1
Основные первичные учетные документы по учету труда и его оплаты,
используемые в ОАО «ЖМЗ»
Номер формы Наименование формы
По учету кадров
Т-1 Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
Т-1а Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу
Т-2 Личная карточка работника
Т-3 Штатное расписание
Т-5 Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу
Т-5а Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу
Т-6 Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
Т-6а Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам
Т-7 График отпусков
Т-8 Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
Т-8а Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)
Т-9 Приказ (распоряжении) о направлении работника в командировку
Т-11 Приказ (распоряжение) о поощрении работника
Т-11а Приказ (распоряжение) о поощрении работников
По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда
Т-13 Табель учета рабочего времени
Т-51 Расчетная ведомость
Начисление работникам за исполнение ими трудовых обязанностей, включаемые в расходы по оплате труда в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ регулируются Положением о системе оплаты труда и материальном стимулировании в ОАО «ЖМЗ», трудовыми договорами.
Заработная плата работников ОАО «ЖМЗ» включает в себя:
• должностной оклад (повременная форма оплаты труда) - фиксированный размер оплаты труда Работника за выполнение нормы труда или трудовых обязанностей определенной сложности или квалификации за единицу времени;
• премию за определенные количественные и качественные показатели;
• доплаты к должностному окладу за увеличение объема работ, совмещение профессий, совместительство, замещение, заместительство;
• доплаты за выполнение обязанностей бригадира;
• доплаты за подготовку новых рабочих и обучение рабочих второй профессии;
• выплаты компенсационного характера.
Заработная плата выплачивается непосредственно работнику 15 и 30 числа каждого месяца в рублях РФ, либо перечисляется на указанный Работником счет в банке на условиях, определенных трудовым договором.
Удержания из заработной платы работника производятся в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, иными федеральными законами и данным Положением о системе оплаты труда и материальном стимулировании.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику; в отдельных случаях, установленных законодательством РФ, размер удержаний из заработной платы может быть до 70 процентов, но не более.
В ОАО «ЖМЗ» для отдельных категорий работников установлена повременная форма оплаты труда.
Должностные оклады работников устанавливаются штатным расписанием, утверждаемым Работодателем (унифицированная форма Т-3, утверждена Постановлением Госкомстата России № 1 от 05.01.04 г.), и приказом по ОАО «ЖМЗ».
Премирование работников на повременно-премиальной системе оплаты за основные результаты работы осуществляется по итогам работы за месяц.
Система премирования, применяемая в ОАО «ЖМЗ», представлена в таблице 2.
Таблица 2
Система премирования, используемая в ОАО «ЖМЗ»
Регулярные премии по результатам работы Разовые премии по результатам деятельности Премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей
1. Премия рабочим на повременно-премиальной системе оплаты труда по итогам работы за месяц 1.Премия за выполнение срочных и особо важных производственных заданий 1.Премия за непрерывный стаж работы
2.Премия служащим на повременно-премиальной системе оплаты труда по итогам работы за месяц 2.Премия за достижение особых результатов 2.Премия к юбилейным датам
3. Премия за основные результаты работы по итогам работы за год 3.Премия в связи с уходом на пенсию
Рассмотрим примеры начисления заработной платы сотрудникам ОАО «ЖМЗ».
Пример 1. Михайлов П.Н. устроился на работу в ОАО «ЖМЗ» 16 июля 2015 года на должность механика. Его месячный оклад - 20 000 руб., работает Михайлов П.Н. с понедельника по пятницу, выходные - суббота и воскресенье.
Всего в этом месяце 23 рабочих дня, из которых сотрудник отработал 12 (23 -11). Зарплату Михайлова П.Н. за этот месяц бухгалтер рассчитал следующим образом:
20 000 руб. : 23 дн. х 12 дн. = 10 434,78 руб.
На 1 июля 2015 года оклад специалиста отдела послепродажного обслуживания Иванова А.И. составлял 25 000 руб. С 15 июля 2015 года его перевели на должность ведущего специалиста и повысили зарплату до 30 000 руб. в месяц.
В июле 2015 года 23 рабочих дня. Из них:
392
- на период с 1 по 14 июля приходится 10 рабочих дней;
- на период с 15 по 31 июля приходится 13 рабочих дней.
Бухгалтер рассчитал зарплату отдельно за каждый из этих периодов. За период с 1 по 14 июля 2015 года (с учетом прежнего должностного оклада) Иванову бухгалтер начислил:
25 000 руб. : 23 дн. х 10 дн. = 10 869,57 руб.
За период с 15 по 31 июля 2015 года (с учетом нового оклада) вышла сумма:
30 000 руб. : 23 дн. х 13 дн. = 16 956,52 руб.
Общая зарплата Иванова А.И. за июль 2015 года составила:
10 869,57 руб. + 16 956,52 руб. = 27 826,09 руб.
Водителю ОАО «ЖМЗ» Пирогову А. А. установлен суммированный учет рабочего времени. Учетный период - месяц, часовая тарифная ставка составляет 180 руб. Норма на июль 2015 года равна 184 часам. Однако с 18 по 25 июля Пирогов А.А. брал отпуск за свой счет. На этот период исходя из графика сотрудника пришлось 48 рабочих часов. То есть его норма на июль составила 136 часов. Именно столько он и отработал.
Заработную плату водителя бухгалтер посчитал следующим образом:
180 руб. х 136 ч = 24 480 руб.
ОАО «ЖМЗ» выдает зарплату каждые полмесяца. Деньги выплачиваются из кассы организации. Срок для выплаты первой части - 15-го числа текущего месяца. Его сумма для каждого сотрудника зависит от заработка в период с 1 -го по 15-е число включительно.
Поскольку Михайлов П.Н. пришел в компанию 16 июля, аванс за этот месяц ему не полагается вообще. Иванову перечислили 12 173,92 руб. - именно столько он заработал с 1 по 15 июля. А Пирогову А.А. за этот период полагается 15 840 руб. Удерживать с данных сумм аванса НДФЛ, а также начислять взносы не нужно.
15 июля бухгалтер сделал следующую проводку на выплату денег:
Дебет 70 Кредит 50 - 28 013,92 руб. (12 173,92 + 15 840) - уплачен аванс работникам (отдельной суммой по каждому сотруднику).
30 июля бухгалтер посчитал все окончательные суммы по зарплате.
Общая зарплата трех сотрудников за июль 2015 года составила 62 740,87 руб. Взносы в фонды компания платит по общим ставкам, все сотрудники родились позже 1967 года.
Суммы отчислений в фонды по этим работникам вышли следующие:
- в ПФР на страховую часть пенсии — 10 038,54 руб. (62 740,87 руб. х 16%);
- в ПФР на накопительную часть пенсии — 3764,45 руб. (62 740,87 руб. х 6%);
- в ФФОМС — 3199,78 руб. (62 740,87 руб. х 5,1%);
- в ФСС РФ — 1819,49 руб. (62 740,87 руб. х 2,9%);
- в ФСС РФ на страхование от несчастных случаев — 815,64 руб. (62 740,87 руб. х 1,3%).
30 июля бухгалтер сделал в учете следующие записи:
Дебет 20 Кредит 70 - 62 740,87 руб. - начислена заработная плата;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению (страховая часть пенсии)» - 10 038,54 руб. - начислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению (накопительная часть пенсии)» - 3764,45 руб. - начислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - 3199,78 руб. - начислены страховые взносы в ФФОМС;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию (по страховым взносам)» - 1819,49 руб. - начислены страховые взносы в ФСС РФ;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию (по взносам на страхование от несчастных случаев)» - 815,64 руб. - начислены взносы в ФСС РФ на страхование от несчастных случаев.
30 июля бухгалтер посчитал и НДФЛ. Все три сотрудника являются налоговыми резидентами РФ, вычеты по НДФЛ им не полагаются. В итоге общая сумма этого налога составила 8 156 руб. (62 740,87 руб. х 13%). Бухгалтер сделал в учете такую запись:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 8 156 руб. - удержан НДФЛ из зарплаты работников.
1 августа бухгалтер выплатил зарплату за минусом НДФЛ.
Согласно внутреннему Положению о системе оплаты труда и материальном стимулировании выплатить итоговую сумму зарплаты нужно 30-го числа следующего месяца (за минусом аванса). Зарплату за июль, а также НДФЛ с нее бухгалтер перевел 1 августа.
Сумма к выплате за минусом НДФЛ и уплаченного ранее аванса по всем трем сотрудникам составила 26 570,95 руб. (62 740,87 - 8156 - 28 013,92).
Уплату оставшейся суммы заработной платы бухгалтер отразил проводкой:
Дебет 70 Кредит 50 - 26 570,95 руб. - уплачена оставшаяся часть заработной платы (отдельной суммой по каждому сотруднику);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 - 8156 руб. - перечислен НДФЛ (в составе общего платежа по организации).
Взносы в фонды бухгалтер заплатил также 1 августа.
Пример 2. Рассмотрим ситуации расчета и уплаты пособий в ОАО «ЖМЗ». Сроки назначения и выплаты пособий по нетрудоспособности и по беременности и родам одни и те же [26]. Рассчитываются они в течение 10 календарных дней после того, как в бухгалтерию поступил больничный лист (ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). А выдаются деньги - в ближайший день аванса или зарплаты, смотря, что наступит раньше.
При болезни сотрудник приносит бюллетень в бухгалтерию после того,
394
как выздоровел. А будущая мама, наоборот, - до ухода в отпуск по беременности и родам, а не после. И ей нужно выдать пособие сразу за все дни, на которые выписан больничный лист.
Сотрудник ОАО «ЖМЗ» Бузлов А.И. занимающий должность слесаря-ремонтника в цехе № 5 устроился на должность с 17 февраля 2016 года. Справку о заработной плате с предыдущего места работы он не предоставил. В период с 24 по 30 апреля 2016 года включительно (всего семь календарных дней) Бузлов А.И. болел. Общий стаж его работы составляет 32 года 8 месяцев.
При страховом стаже до 5 лет максимальный размер пособия составит 60% от среднего заработка.
При страховом стаже от 5 до 8 лет максимальный размер пособия составит 80% от среднего заработка.
При страховом стаже 8 и более лет максимальный размер пособия составит 100% от среднего заработка.
Следовательно, Бузлову А.И. полагается пособие в размере 100 процентов среднего заработка.
В силу отсутствия информации о заработной плате за последние два года расчет среднего заработка произведен исходя из МРОТ. Величина МРОТ по состоянию на 24.04.2016 г. составила 6 204 руб.
Тогда величина минимального среднедневного заработка из МРОТ составит: 203,97 руб. (24 мес. * 6 204 руб. / 730 дней).
Величина пособия за счет средств работодателя:
3 дня * 203,97 руб. = 611,91 руб.
Величина пособия за счет средств ФСС РФ:
4 дня * 203,97 руб. = 815,88 руб.
Общая сумма пособия составит 1427,79 руб. (611,91 руб. + 815,88 руб.).
Сумма пособия включена в платежную ведомость за апрель 2016 года.
Пример 3. Работнику, который ухаживает за заболевшим ребенком или другим членом семьи, полагается пособие. Основанием является больничный лист [28].
Рассмотрим ситуацию начисления пособия по уходу за больным ребенком Ордынцевой О.В. - главному метрологу подразделения БМ ОАО «ЖМЗ». Дочь Ордынцевой Ольги Владимировны Ордынцева Евгения болела в период с 17 по 28 марта 2016 года. Возраст дочери - 3 года. В 2016 году ребенок заболел впервые, лечение проходило амбулаторно, то есть дома. Общий страховой стаж Ордынцевой О.В. - 11 лет 4 месяца.
При амбулаторном лечении ребенка пособие за первые 10 календарных дней выплачивается в размере, рассчитанном в обычном порядке. То есть с учетом продолжительности страхового стажа. А за последующие дни - в размере 50 процентов среднего заработка.
Так как 11 лет больше 8 лет, Ордынцевой О.В. за первые 10 дней полагается пособие в размере 100 процентов заработка. А за следующие 2 дня - исходя из 50 процентов заработка. Расчетный период - 2014 - 2015 годы.
Величина заработка за год составила:
за 2014 год - 62 293,02 руб.;
за 2015 год - 282 317 руб.
Обе эти суммы меньше годового лимита.
Общая сумма заработка составила 344 610,04 руб. (62 293,02 руб. + 282 317 руб.).
Используя эти данные, сумму пособия бухгалтер рассчитал так:
344 610,04 руб. : 730 дн. х 100% х 10 дн. = 4 720,70 руб. (за первые 10 дней больничного);
344 610,04 руб. : 730 дн. х 50% х 2 дн. = 472,08 руб. (за последующие 2 дня).
А общая сумма по больничному листу составила 5 192,78 руб. (4 720,70 руб.+ 472,08 руб.).
Пособие по уходу за заболевшими членами семьи полностью возмещает ФСС РФ (ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). То есть, начиная с первого дня болезни, а не с четвертого, как при заболеваниях самого работника. Таким образом, сумма пособия сумма в размере 5 192,78 руб. полностью покрывается средствами ФСС и включается в ведомость за апрель
2014 года.
Пример 4. Отразим ситуацию расчета пособия по беременности и родам. Больничный лист по беременности и родам диспетчеру Андреевой Ольге Петровне был выдан в сентябре 2016 года. Сотрудница написала заявление на декретный отпуск. Расчетным периодом являются 2014 и 2015 годы. При этом сумма пособия за весь отпуск по беременности и родам определяется один раз - на день ухода сотрудницы в декрет.
Андреева О.П. трудится в ОАО «ЖМЗ» 10 лет и 10 месяцев. В сентябре 2016 года она ушла в отпуск по беременности и родам. Андреева О.П. принесла в бухгалтерию компании больничный лист сроком на 140 дней на период 6 сентября 2016 года по 21 января 2017 года.
Расчетным периодом будут 2014-2015 годы. В течение этого времени сотрудница болела 261 календарный день в 2014 году и 14 календарных дней в
2015 году.
Заработок Андреевой О.П. за 2014 год составил 46 433,98 руб., а за 2015 год - 174 817,21 руб.
Обе суммы меньше лимита.
Таким образом, сумма учитываемого дневного заработка составит:
(46 433,98 руб. + 174 817,21 руб.) : (731 дн. - 261 дн. - 14 дн.) = 485,20 руб.
Минимальный среднедневной заработок из МРОТ на дату 06.09.2016 г. равного 7 500 руб. составит 246,58 руб. (7 500 руб. * 24 дн. / 730 дн.).
Значит, окончательная сумма пособия по беременности и родам составит в этом году следующую величину:
485,20 руб. х 140 дн. = 67 928,0 руб.
Сумма пособия была включена в платежную ведомость ОАО «ЖМЗ» за сентябрь 2016 года. Вся сумма выплачивается за счет средств ФСС РФ.
На основании проведенной оценки процессов учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «ЖМЗ» и с целью совершенствования данного участка бухгалтерии нами предлагается ежегодно осуществлять инвентаризацию расчетов с персоналом. В ходе инвентаризации выявляется фактическое состояние расчетов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. При этом следует проводить инвентаризацию расчетов по начислению и выплате заработной платы и пособий, расчетов с бюджетом по НДФЛ и внебюджетными фондами по страховым взносам.
В соответствии с ч. 3 ст. 11 Федерального закона № 402-ФЗ случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами.
На основании п. 3.46 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49, по задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплаты работникам.
ОАО «ЖМЗ» имеет постоянно действующую инвентаризационную комиссию, из-за большого объема работы для одновременного проведения инвентаризации расчетов по заработной плате необходимо создать рабочую инвентаризационную комиссию. В состав комиссии должны входить только те специалисты, которые обязательно будут присутствовать при ее проведении, поскольку отсутствие хотя бы одного члена комиссии служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также устанавливать:
- правильность расчетов с налоговыми органами и внебюджетными фондами;
- правильность и обоснованность числящейся по бухгалтерскому учету суммы задолженности по недостачам и хищениям;
- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженностей, включая суммы задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.
При проведении инвентаризации необходимо проверять соответствие начисленных сумм заработной платы и других выплат положениям системы оплаты труда, локальным нормативным актам работодателя, данным о фактической выработке, фактически отработанном времени, а также определять характер задолженности в расчетах с работниками по заработной плате (нормальная или просроченная) [34]. Для этого проверке подвергаются данные синтетического и аналитического учета.
Для оформления итогов инвентаризации расчетов с персоналом используется форма ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и
прочими дебиторами и кредиторами", утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.
К акту инвентаризации по видам задолженности по расчетам должна быть приложена справка (Приложение к форме ИНВ-17), которая является основанием для оформления акта по форме ИНВ-17 (Указания по применению и заполнению форм) [35]. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.
Акт подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
На анализируемом предприятии случаются ситуации, когда записка-расчет по отпускным составляется в день начала отпуска сотрудника. В соответствии с действующим законодательством выплата отпускных должна проводиться за три дня до выхода сотрудника в отпуск (ст. 136 ТК РФ).
Ст. 236 ТК РФ за задержку в выдаче зарплаты, иных причитающихся сотруднику выплат предусмотрена для работодателя материальная ответственность.
Если работодатель нарушает определенный срок выдачи зарплаты, отпускных, выплат в случае увольнения, иных выплат, которые причитаются сотруднику, он обязан выдать их с уплатой денежной компенсации (процентов) в размере не менее 1/300 действующей на тот момент ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выданных в определенный срок сумм за каждый день допущенной задержки. Отсчет начинается со дня, следующего после определенного срока выдачи включительно по день проведения фактического расчета.
Сотруднику размер денежной компенсации, которая подлежит выплате, может быть увеличен коллективным договором, трудовым договором, локальным нормативным актом. Обязательство выплатить денежную компенсацию возникает независимо от того, виноват ли работодатель.
Часть указанных случаев была отмечена, когда сотруднику срочно нужно было оформить отпуск текущим днем, это приводило к нарушению выплаты отпускных. В аналогичных ситуациях предлагаем использовать один их нескольких вариантов:
- написать на первые три дня отпуск за свой счет, а с четвертого - оплачиваемый отпуск;
- оформить на первые три дня отгулы в счет неиспользованного отпуска;
- оформить начало отпуска (как и положено) только через три дня, но договориться с руководством и уйти в необходимый день, при этом выйти на три дня раньше положенного срока.
Кроме того, нужно усилить контроль за правильным оформлением предоставления отпуска работникам. Для этого необходимо выполнить ряд последовательных действий.
Действие 1. Пересмотреть график отпусков. Ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам согласно утвержденному графику отпус-
ков, который необходимо утвердить за две недели до наступления очередного календарного года (ст. 123 ТК РФ). График отпусков подписывается руководителем кадровой службы и утверждается руководителем организации. График составляют, используя унифицированную форму № Т-7.
График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника. Однако это не означает, что предварительно утвержденный график отпусков нельзя изменить. С согласия работника и работодателя срок отпуска работника может быть перенесен на другое время. Для этого в график отпусков вносятся соответствующие изменения.
Действие 2. Контролировать порядок предупреждения работника о предстоящем отпуске. Путем заблаговременной подготовки ознакомительных листов о предоставлении отпуска и ознакомление с ними работников не позднее чем за две недели до начала отпуска и др. Именно на работодателе, а не на работнике лежит обязанность по уведомлению о предстоящем отпуске.
Действие 3. Издавать приказ о предоставлении отпуска за 2 недели до отпуска работника. Приказ о предоставлении отпуска составляется по унифицированной форме № Т-6 или Т-6а, подписывается руководителем организации и объявляется работнику под роспись. На основании этого приказа делаются отметки в личной карточке работника, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск.
Действие 4. Установить срок составления записки-расчета о предоставлении отпуска за 7 дней до отпуска. Записка-расчет составляется по унифицированной форме № Т-60. Эта форма применяется для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.
Действие 5. Контролировать оплату отпускных ежемесячно, проверяя соблюдение трудового законодательства: оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ). Контроль возложить на начальника расчетного отдела по оплате труда.
В ходе исследования было выявлено, что в организации большая часть сотрудников получает заработную плату в кассе. Это приводит к тому, что сотрудники стоят в очередь у кассы.
Предлагаем открыть зарплатный проект с банком. Достоинства очевидны: не нужно снимать деньги в банке, вручную выдавать суммы, депонировать невыплаченную зарплату, кроме того будет решен вопрос с очередями у кассы.
Чтобы открыть зарплатный проект, с банком нужно заключить договор на открытие и обслуживание счетов с использованием банковских карт.
Перечень документов, необходимых для выпуска зарплатного «пластика» определяет банк. Обычно в него входят, в том числе сведения о фонде оплаты труда и график выдачи зарплаты в компании.
Чтобы перечислить зарплату тем работникам, которых переведут на карты, достаточно будет передавать в банк одну платежку на общую сумму. А вместе с ней реестр получателей по форме, установленной кредитной организацией.
ОАО «ЖМЗ» надо будет оформить ряд документов для открытия зарплатных счетов.
О том, что зарплата будет перечисляться на счет сотрудника в банке, надо прописать в трудовом или коллективном договоре. Это следует из статьи 136 Трудового кодекса РФ.
Поэтому необходимо будет заключить с работниками дополнительные соглашения к трудовым договорам.
Если случится ситуация, когда сотрудники откажутся подписывать подобные соглашения, принудить работника получать зарплату на банковскую карту не возможно. Поэтому, необходимо будет убедить сотрудников или продолжать выдавать ему наличные деньги через кассу.
Обязанности выдавать расчетные листки, которая установлена в статье 136 Трудового кодекса РФ за ОАО «ЖМЗ» остается и в случает перевода на зарплатный проект. В них все так же должны быть указаны составные части зарплаты, а также размеры удержаний и общая сумма выплаты.
В рамках зарплатного проекта компания, оплачивает услуги банка. Это плата за изготовление карт, платеж за годовое обслуживание, комиссия за перечисление денег на карточные счета сотрудников.
Комиссию за перечисление средств на счета нужно будет включить в состав налоговых затрат.
Порядок учета расходов, на оплату услуг банка по обслуживанию карт при расчете налога на прибыль, отражен на рисунке 1 [38].
г-1 Компания открыла в банке корпоративную карту или зарплатные?
■V Корпоративную / Зарплатные г ...............
Какие платежи ваша компания перечисляет банку? \ Какие платежи ваша компания перечисляет : ; банку?
Плату за годовое обслуживание
Единовременные комиссии (например, за снятие наличных)
! Комиссию ' за перечпсле-! ние средств
! на карточки
•----г---
Плату
; за выпуск ; карт
Плату за годовое обслуживание
| Данные платежи
] относите на расходы
\ равномерно в течение •
| срока, за который
I компания внесла
I плату
Комиссию можете списать единовременно в составе внереализационных или прочих расходов (в зависимости от учетной политики компании)
Такие расходы экономически обоснованны, поэтому их можно учесть при расчете налога на прибыль. Но безопаснее уточнить позицию своей инспекции по этому вопросу
Эти суммы списывайте равномерно в течение года. Но предварительно спросите мноше у местных инспекторов
Рис. 1. Учет расходов на оплату услуг банка по обслуживанию карт при расчете
налога на прибыль
Затраты на выпуск и годовое обслуживание карт необходимо включать в состав расходов при расчете налога на прибыль.
На всякий случай необходимо уточнить в инспекции, как, по мнению ревизоров, учитывать плату за выпуск карт и их годовое обслуживание. Ведь налоговики на практике иногда придираются к такому виду затрат.
Доходов у работников в данном случае не возникает. Таким образом, с суммы банковских комиссий исчислять НДФЛ нет необходимости. Также как и страховые взносы.
Еще одним аспектом повышения эффективности работы бухгалтерии может стать увеличение оплаты труда сотрудников бухгалтерии. Была выявлена высокая текучесть кадров сотрудников бухгалтерии ОАО «ЖМЗ». Основной причиной увольнения оказалась невысокая заработная плата.
По данным Глеба Лебедева, директора по исследованиям HeadHunter, в ближайшее время будет устойчивый спрос на бухгалтеров, а в регионах количество вакансий увеличится на 10-15 процентов, при этом зарплаты бухгалтеров останутся на прежнем уровне. Более того, никаких массовых сокращений, как это было несколькими годами ранее, не предвидится.
По данным портала Superjob.ru, % работодателей (73%) не намерены урезать штатное расписание в ближайшее время. Уровень средней заработной платы бухгалтера в Московской области составляет 42 000 руб.
Указанные факторы обосновывают необходимость повышения зарплаты сотрудников бухгалтерии на 10% для снижения текучести кадров и повышения заинтересованности в качестве выполняемой работы.
Таким образом, усовершенствовать организацию расчетов по заработной плате в данном хозяйствующем субъекте можно за счет:
- ежегодного осуществления инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда;
- усиления контроля за правильным оформлением предоставления отпуска работникам;
- открытия зарплатного проекта с банком;
- повышения заработной платы сотрудникам бухгалтерии на 10%.
Список использованных источников и литературы:
1. Официальный сайт компании «Консультант Плюс» -http://www.соnsultаnt.ru - по состоянию на 28.02.2017.
2. Официальный сайт компании «Гарант» - http://www.garant.ru - по состоянию на 26.02.2017.
3. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. - М.: АБАК, 2015.
4. Решетов К.Ю. Бухгалтерская финансовая учет и финансовая отчетность (продвинутый уровень). - М., 2015.
5. Приказ Минфина РФ "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" от 06.10.2008 № 106н (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету
"Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 03.11.2008. № 44.
6. Решетов К.Ю. Бухгалтерский финансовый учет. - М., 2013.
7. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 // Собрание законодательства РФ. 07.01.2002. № 1 (ч. 1). Ст. 3.
8. Решетов К.Ю. Бухгалтерский учет и анализ. - М., 2013.
9. Кириков О.И., Емельянов С.Г., Копылов В.И. и др. Современное предпринимательство: социально-экономическое измерение: монография / под общ. ред. О. И. Кирикова. - Воронеж, 2004. Том Книга 8.
10. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. // Собрание законодательства РФ. 2000. №32. ст. 3340.
11. Решетов К.Ю. Налоги и налогообложение. - М., 2013.
12. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 № 402-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 12.12.2011. № 50. Ст. 7344.
13. Решетов К.Ю. Учет и анализ. - М., 2013.
14. Приказ Минфина РФ "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" от 31.10.2000 № 94н // Экономика и жизнь. 2000. № 46.
15. Решетов К.Ю. Бухгалтерский управленческий учет. - М., 2013.
16. Гражданский кодекс Российской Федерации (вторая часть) от 26.01.1996 г. // Собрание законодательства РФ. 1996. № 5. ст. 410.
17. Мысаченко В.И., Николаев Д.В. Теоретические подходы к Бизнес-планированию // Экономика и предпринимательство. 2015. № 12-3 (65-3). С. 8082.
18. Решетов К.Ю. Специфика обеспечения конкурентоспособности инновационных предпринимательских структур России в условиях глобализации // Актуальные проблемы социально-экономического развития России. 2012. № 4. С. 35-39.
19. Постановление Правительства РФ "О трудовых книжках" от 16.04.2003 № 225 // Российская газета. 22.04.2003. № 77.
20. Решетов К.Ю. Переход к МСФО как основное направление развития учетной деятельности в России // Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал. 2008. № 2. С. 349-350.
21. Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009 № 212-ФЗ // Российская газета. 28.07.2009. № 137.
22. Киселева Ю.Е., Решетов К.Ю. К вопросу об аудиторской проверке расчетов с персоналом по оплате труда конкретной организации // Вестник национального института бизнеса. 2016. № 27. С. 84-94.
23. Федеральный закон "Об основах обязательного социального страхования" от 16.07.1999 № 165-ФЗ // Российская газета. 21.07.1999. № 139.
24. Барсукова Д.В., Решетов К.Ю. Развитие системы внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда и внебюджетными фондами // Вестник национального института бизнеса. 2016. № 27. С. 9-19.
25. Приказ Минздравсоцразвития РФ "Об утверждении Порядка выдачи листков нетрудоспособности" от 29.06.2011 № 624н // Российская газета. 11.07.2011. № 148.
26. Чижов Б. Когда безопаснее всего выдавать сотрудникам зарплату, отпускные, пособия и другие вознаграждения // Главбух. 2014. № 8.
27. Решетов К.Ю., Конюкова В.А. К вопросу о бухгалтерском учете расчетов с персоналом по оплате труда конкретной организации // Вестник национального института бизнеса. 2013. № 19. С. 73-84.
28. Шилкин С. Доскональный расчет пособия для сотрудника, у которого заболел ребенок // Главбух. 2012. № 9.
29. Решетов К.Ю. Организация налогового учета. - М., 2013.
30. Мысаченко В.И., Колегов М.Н. Повышение конкурентоспособности предприятий машиностроительной отрасли на основе совершенствования управления затратами / Монография. - М.: Национальный институт бизнеса, 2007.
31. Решетов К.Ю. Налоговое планирование. - М., 2015.
32. Мысаченко В.И. Структурная перестройка промышленности и конкурентоспособность предприятий / Монография. - М.: Национальный институт бизнеса, 2007.
33. Приказ Министерства финансов РФ «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 г. № 34н // Российская газета. 1998. № 208.
34. Нестеров С.Е. Расчеты с персоналом: проводим инвентаризацию // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. № 12.
35. Постановление Госкомстата РФ "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" от 18.08.1998 № 88 // Российский налоговый курьер. 2000. № 11.
36. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» от 05.01.2004 г. № 1 // Бюллетень Минтруда РФ. 2004. №5.
37. Решетов К.Ю. Налоговое право. - М., 2013.
38. Алексеева Е. Главное, что требуется знать бухгалтеру о корпоративных и зарплатных картах // Главбух. 2012. № 18.
39. Решетов К.Ю. Аудит. - М., 2013.
40. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2009. № 1. ст. 15.
41. Кипор А.Г. Аудит расчетов по оплате труда // Зарплата. 2013. № 7.
