CC BY
69
2. Golova E. E. Bukhgalter accounting of finished products in agricultural enterprises//Electronic scientific and methodological journal of Omsk GAU. - 2019. - No. 3 (18) July - September.
3. Kalugina, O. A Features of accounting for finished products in an agricultural organiza-tion/O. A Kalugina, S. N. Nikulin, N. V. Grivas//Current issues of modern economics. - 2021. - №
I. - S. 136-143. - DOI 10.34755/IROK. 2021.43.86.019.
4. "International Financial Reporting Standard (IFRS) 13" Fair Value Assessment "(put into effect in the Russian Federation by Order of the Ministry of Finance of Russia dated 28.12.2015 N 217
II.07.2016)).
5. Order of the Ministry of Agriculture of Russia dated 13.06.2001 N 654 "On approval of the Accounting Plan of Accounts for the Financial and Economic Activities of Enterprises and Organizations of the Agro-Industrial Complex and Methodological Recommendations for its Application".
6. Order of the Ministry of Agriculture of the Russian Federation dated 31.01.2003 N 26 "On Approval of Methodological Recommendations on Accounting for Material and Production Reserves in Agricultural Organizations".
7. Order of the Ministry of Finance of Russia dated 15.11.2019 N 180n "On approval of the Federal Accounting Standard FSBU 5/2019" Reserves "(together with" FSBU 5/2019... ") (Registered with the Ministry of Justice of Russia 25.03.2020 N 57837).
DOI: 10.24412/2309-4788-2022-1-39-452-457
Т.Е. Хорольская - к.э.н., доцент кафедры теории бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, khorolskaya77@mail.ru,
T.E. Khorolskaya - Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department of accounting theory, FSBEIHE Kuban SAU;
МА. Шалемова - обучающаяся учетно-финансового факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, Shalemovamaria@mail.ru,
MA. Shalemova - Student of Accounting and Finance Faculty, FSBEI HE Kuban SAU.
ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ПРОВЕДЕНИЯ КОМПЛЕКСНОЙ ПРОВЕРКИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ SEQUENCE OF COMPREHENSIVE VERIFICATION OF THE ORGANIZATION'S CASH
Аннотация. Денежные средства компании представляют собой активы, обладающие наибольшей ликвидностью, в состав данных активов включаются наличные и безналичные средства (как в рублях, так и в иностранной валюте), средства в пути и денежные эквиваленты. Процесс управления или пользования деньгами наиболее подвержен намеренным или случайным нарушениям, а значит, денежные средства нуждаются в особом контроле и в систематической аналитике. Целью аудита денежных средств является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям учета денежных средств, а также установление соответствия применяемой на предприятии методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в России законодательству и нормативным документам.
В статье рассмотрены основные этапы проведения аудита денежных средств на примере конкретной коммерческой организации. Дана оценка системы внутреннего контроля, а также оценка уровня существенности для аудируемого лица. Отражены результаты проведения аудиторской проверки учета наличных и безналичных денежных средств организации.
Abstract. The company's cash is the most liquid asset and includes cash and non-cash funds (both in rubles and in foreign currency), funds in transit and cash equivalents. The process of managing or using money is most susceptible to intentional or accidental violations, which means that funds need special control and systematic analytics. The purpose of a cash audit is to form an opinion on the reliability of financial statements for cash accounting items, as well as to establish compliance with the methodology used at the enterprise for accounting and taxation of cash flow transactions with the legislation and regulations in force in Russia.
The article discusses the main stages of the audit of funds on the example of a specific commercial organization. An assessment of the internal control system is given, as well as an assessment of the level of materiality for the audited entity. The results of the audit of the accounting of cash and non-cash funds of the organization are reflected.
Ключевые слова: денежные средства, денежные средства, денежные эквиваленты, учет, аудит, внутренний контроль.
Keywords: cash, cash, cash equivalents, accounting, audit, internal control.
Денежные средства компании являются ее главным двигающим активом. Можно сказать, что денежные средства практически единственный актив, который непременно участвует во всей деятельности, с ним имеет дело каждое подразделение, сегмент и направление каждого участка работы. Поэтому процесс управления или пользования деньгами наиболее подвержен намеренным или случайным нарушениям, а значит, денежные средства нуждаются в контроле и в систематической аналитике.
Рассмотрим основные этапы проведения аудита денежных средств. Оценка системы внутреннего контроля денежных средств в ходе аудита очень важна, так как аудитор должен рассматривать вероятность злоупотреблений с денежными средствами организации.
Процесс проведения аудиторской проверки состоит из нескольких этапов, первым из которых является планирование.
Аудитору необходимо проанализировать информацию о деятельности экономического субъекта, чтобы рационально спланировать аудиторскую проверку. Собранная информация группируется в досье клиента аудиторской компании. По итогам проведенного анализа аудиторская организация направляет руководству экономического субъекта письмо на проведение аудита. При отсутствии разногласий между аудиторской организацией и руководством экономического субъекта заключается договор на оказание аудиторских услуг.
В таблице 1 представлены результаты проведенной оценки системы внутреннего контроля конкретной коммерческой организации.
Таблица 1 - Оценка системы внутреннего контроля организации за 2020 год
Группа факторов СВК Описание фактора Оценка риска Вывод аудитора
1 2 3 4
Контрольная среда В организации не создано специальное подразделение внутреннего контроля Значительный риск Нарушение требований ст. 19 Федерального закона № 402-ФЗ Высок риск несоблюдения других нормативно -правовых актов
В организации не разработано Положение о внутреннем контроле Значительный риск
Система управления рисками В организации отсутствует подразделе ние у правле ния рис -ками Значительный риск Проверить соблюдение допущения непрерывности деятельности
Имущество организации застраховано Фактор, снижающий риск в отношении непрерывности деятельности
Информационная среда,связанная с подготовкой БФО Бухгалтерский учет автоматизирован Фактор, снижающий риск существенного искажения данных
В организации разработан график документооборота Фактор, снижающий риск существенного искажения данных
Наблюдается возможность преодоления средств контроля главным бухгалтером, которые имеет возможность несанкционированного доступа к исправлению и обработке отдельных операций, включая корректировку учетной политики Значительный риск Высок риск недобросовестных действий при подготовке бухгалтерской финансовой отчетности
Продолжение таблицы
1 2 3 4
Контрольные действия аудируемого лица Инвентаризация запасов, основных средств и сверка внешних расчетов производится один раз в год перед составлением годовой отчетности. Остальные активы, капитал и обязательства не инвентаризируются Незначительный риск Повысить надежность и объем аудиторских процедур в отношении объектов бухгалтерского учета, не подвергаемых инвентаризации
Санкционирование крупных сделок производится директором Фактор, снижающий риск существенного искажения отчётности
Мониторинг В связи с отсутствием превентивного и текущего внутреннего контроля руководство не получает информацию о нарушениях Значительный риск Высок риск недобросовестных действий при подготовке бухгалтерской финансовой отчетности
Проводятся служебные расследования, выявляются причины недостач и потерь Фактор, снижающий риск существенного искажения отчётности
Таким образом, можно сказать, что система внутреннего контроля организации подвержена достаточно значительному риску.
Следующей основной задачей, выполняемой при планировании аудита является оценка уровня существенности для аудируемого лица.
Существенной в аудите признается информация, пропуск или искажение которой может ввести в заблуждение заинтересованных пользователей этой отчетности. В исследуемой организации уровень допустимых значений установлен на отметке 5 %.
Уровень существенности для финансовой отчетности исследуемой организации установлен в размере 2045 тыс. руб. (40899 тыс. руб. х 5 %). Округлим данное значение до 2100 тыс. руб. Уровень существенности для выполнения аудиторских процедур установлен в размере 1050 тыс. руб. (2100 тыс. руб. х 50 %). Уровень явно незначительных отклонений согласно полученным данным составил 105 тыс. руб. (2100 тыс. руб. х 5 %).
Заключительным этапом планирования является составление плана аудита, который должен предусматривать период и трудоемкость проверки, уровень аудиторского риска, существенность, основные этапы и процедуры.
Комплексная проверка денежных средств компании состоит из нескольких больших блоков (рисунок 1).
Рисунок 1 - Блоки комплексной проверки денежных средств организации
При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов).
Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.
Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на заработную плату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы, на выдачу ссуд сотрудникам и т.д.), соблюдение лимита кассы.
Выясняется соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами.
Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др.
В заключение исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» и по счету 51 «Расчетные счета» корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах.
В процессе проведения аудиторской проверки учета наличных денежных средств в исследуемой организации было установлено следующее:
- в организации в наличии имеется приказ генерального директора о назначении на должность кассира;
- с кассиром заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы. Аналогичный договор заключен еще с одним сотрудником бухгалтерии, выполняющим обязанности кассира в случае его отсутствия;
- помещение кассы в полной мере соответствует рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации;
- в организации имеют место периодические и внезапные ревизии кассы;
- за исследуемый период факты превышения лимита остатка наличных денежных средств в кассе организации выявлены не были.
В процессе проведения аудиторской проверки учета операций по расчетному счету в организации было установлено следующее:
- суммы остатка денежных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности организации, полностью соответствуют сумме средств, реально находящихся на банковских счетах, что подтверждено выписками банка, а также ответом-подтверждением банка об остатках на счете клиента (проверяемой организации);
- суммы, указанные в выписках банка, полностью соответствуют суммам, указанным в приложенных к ним оправдательных первичных документах;
- при проверке правильности составления бухгалтерских записей по счету 50 «Касса» и по счету 51 «Расчетные счета» некорректных записей выявлено не было;
- при проверке полноты и достоверности банковских выписок и документов к ним нарушений не выявлено.
В настоящее время бухгалтерия организации пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утверждённым Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Учет денежных средств ведется по журнально-ордерной форме, с применением средств на активных счетах 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».
На счетах организации в банках по состоянию на конец 2020 г. имелось 1918 тыс. руб., а на конец 2019 г. 1763 тыс. руб., то есть организация имеет достаточный объем денежных средств. Организации необходимо поддерживать на расчетном счете столько денежных средств, сколько нужно для исполнения текущих обязательств, при этом размер текущих обязательств на балансе организации по состоянию на конец 2020 г. 5604 тыс. руб., то есть остаток денежных средств не достаточен для данной организации, он рассчитан только на погашение задолженности по налогам в бюджет, взносам во внебюджетные фонды, а также на осуществление расчетов с персоналом по оплате труда за текущие период.
При этом свободных денежных средств по состоянию на конец отчетного года у организации было недостаточно для того, чтобы полностью рассчитаться по краткосрочным долгам в полном объеме.
Обобщая результаты проведенных исследований, можно отметить, что в целом, методология бухгалтерского учета денежных средств в исследуемой организации не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:
- не назначена приказом руководителя организации комиссия для проведения инвентаризации кассы;
- главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки. Источники:
1. Адаменко А А Понятие и методы контроля за движением денежных потоков коммерческой организации / АА Адаменко, О.В. Жердева, И.А Вихренко // Естественно-гуманитарные исследования. - 2021. - № 34 (2). - С. 261-263.
2. Алтунина Л.Н Оценка эффективности управления денежными потоками коммерческой организации / Л.Н Алтунина, Т.Е. Хорольская, А И. Смирнова // Вестник академии знаний. -2020. - № 4 (39). - С. 41-46.
3. Морозкина С.С. Анализ денежных потоков организации / С. С. Морозкина, А. В. Рыкало // Естественно-гуманитарные исследования. 2019. № 24 (2). - С. 55-59.
4. Рыбянцева, М. С. Формирование системы внутреннего контроля и аудита в организациях розничной торговли / М. С. Рыбянцева // Естественно-гуманитарные исследования. - 2021. - № 34(2). - С. 305-310. - DOI 10.24412/2309-4788-2021-11003.
5. Сигидов Ю.И. Формирование учетно-аналитической информации о движении денежных потоков в коммерческих организациях : монография / Ю. И. Сигидов, А. А. Адаменко, Т. Е. Хорольская. - Краснодар : КубГАУ, 2019. - 144 с.
6. Чернявская С.А Анализ движения и структуры денежных потоков в сельскохозяйственных предприятиях / С.А. Чернявская, Д.С. Алексеева, С.А. Куц // Вестник Академии знаний. -2020. - № 1 (36). - С. 268-275.
7. Швырева, О. И. Заведомо ложные аудиторские заключения: проблемы идентификации и привлечения к ответственности / О. И. Швырева, С. Ю. Лещенко, Т. С. Романенко // Естественно-гуманитарные исследования. - 2020. - № 29(3). - С. 508-513. - DOI 10.24411/23094788-2020-10315.
References:
1. Adamenko A A The concept and methods of control over the movement of cash flows of a commercial organization / A A Adamenko, O.V. Zherdeva, I.A Vikhrenko // Natural Humanitarian Research. - 2021. - No. 34 (2). - S. 261-263.
2. Altunina L.N. Evaluation of the efficiency of cash flow management of a commercial organization / L.N. Altunina, T.E. Khorolskaya, A. I. Smirnova // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2020. -No. 4 (39). - S. 41-46.
3. Morozkina S.S. Morozkina S. S., Rykalo A V. Analysis of cash flows of the organization // Natural-humanitarian research. 2019. No. 24 (2). - P. 55-59.
4. Rybyantseva, M. S. Formation of the system of internal control and audit in organizations of retail trade / M. S. Rybyantseva // Natural-humanitarian research. - 2021. - No. 34(2). - S. 305-310. - DOI 10.24412/2309-4788-2021-11003.
5. Sigidov Yu.I. Formation of accounting and analytical information on the movement of cash flows in commercial organizations: monograph / Yu. I. Sigidov, A A Adamenko, T. E. Khorolskaya. - Krasnodar: KubGAU, 2019. - 144 p.
6. Chernyavskaya S.A Analysis of the movement and structure of cash flows in agricultural enterprises / S.A Chernyavskaya, D.S. Alekseeva, S.A. Kuts // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2020. - No. 1 (36). - S. 268-275.
8. Shvyreva, O. I. Knowingly false audit reports: problems of identification and prosecution / O. I. Shvyreva, S. Yu. Leshchenko, T. S. Romanenko // Natural Humanitarian Studies. - 2020. - No. 29(3). - S. 508-513. - DOI 10.24411/2309-4788-2020-10315.
DOI: 10.24412/2309-4788-2022-1-39-457-463
С.А. Чернявская - д.э.н., профессор кафедры теории бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, docsveta17@gmail.com,
SA.Chernavskaya - Doctor of Economics, Professor of the Department of Accounting Theory, FSBEI HE Kuban SAU;
В.С. Косых - студентка экономического факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, V.S. Kosykh - student of the faculty of economics, FSBEI HE Kuban SAU; О.И. Вдовин - студент экономического факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, O.I. Vdovin - student of the faculty of economics, FSBEI HE Kuban SAU.
УЧЕТ И АНАЛИЗ ВЫРУЧКИ ТРАНСПОРТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ACCOUNTING AND ANALYSIS OF REVENUE OF TRANSPORTATION ORGANIZATIONS
Аннотация. В представленной работе нами был проведен анализ финансовых результатов, а именно: анализ динамики выручки, анализ динамики прибыли от продаж, а также анализ динамики чистой прибыли. В качестве объектов исследования были выбраны транспортные организации Красноярского края: ООО «СибТрансСервис», ООО «Северное предприятие Сибирь», ООО «ДСК Магистраль». Расчеты были выполнены на основе данных бухгалтерской отчетности исследуемых хозяйств за 2016-2020 года. Анализ финансовых результатов играет достаточно важную роль, поскольку получение прибыли является основной целью коммерческих организаций в настоящее время. Авторами был проведен анализ финансовых результатов, анализ рентабельности изменения валовой прибыли в исследуемых хозяйствах, что позволяет выявить складывающуюся ситуацию в отрасли транспортных перевозок Красноярского края.
Abstract. In the presented work, we conducted an analysis of financial results, namely: an analysis of revenue dynamics, an analysis of the dynamics of profit from sales, as well as an analysis of net profit. Transport organizations of the Krasnoyarsk Territory wer e selected as the objects of the study: «Sibtransser-vis», «Northern Enterprise Siberia», «Magistral». The calculations were performed on the basis of the accounting statements of the studied farms for 2016-2020. The analysis of financial results plays an important role, since making a profit is the main goal of commercial organizations at the present time. The authors conducted an analysis of financial results, profitability analysis and factor analysis of changes in gross profit in the studied farms, which allows us to identify the current situation in the transport industry of the Krasnoyarsk Territory.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, анализ, выручка, чистая прибыль, рентабельность, транспортные перевозки.
Keywords: accounting, analysis, revenue, net profit, profitability, transportation.
Организация транспортных грузоперевозок в Красноярском крае является перспективным направлением регионального сегмента экономической системы по следующим причинам: значительная площадь территории (2340000км2), удаленность населенных пунктов друг от друга, центральное географическое месторасположение в РФ, климатические условия, удален-
