CC BY
25УДК 657.1
Левина Ю.М.
магистрант Вятский государственный университет (Россия, г. Киров)
Научный руководитель: Лубнина В.П.
канд. экон. наук, Вятский государственный университет (Россия, г. Киров)
ПОРЯДОК УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ СОГЛАСНО ФСБУ6/2020
Аннотация: в статье описаны ключевые изменения в бухгалтерском учете объектов основных средств после утверждения ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Актуальность темы обусловлена глобальными переменами в бухгалтерском учете, возникшими в результате принятия в действие новых федеральных стандартов, задачей которых является приблизить российский учет к международным стандартам (МСФО). Авторами рассмотрены новые определения, которые закреплены в ФСБУ 6/2020, а также подробно изучен каждый метод начисления амортизации с его особенностями, преимуществами и недостатки.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, основные средства, амортизация основных средств, ликвидационная стоимость, балансовая стоимость.
Введение
Основные средства составляют преобладающую часть инвестиций организаций. Для их возобновления и контроля за эффективностью использования необходима информация о степени износа, необходимости проведения переоценки, своевременности списания, которую формирует
бухгалтерский учет, являясь информационной базой для экономического анализа.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства [5, с.130]. Они утрачивают свои свойства постепенно, перенося свою стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам.
Понятия «износ» и «амортизация» различаются по экономическому содержанию. Степень износа показывает, какая доля первоначальных характеристик уже утрачена данным объектом и как скоро потребуется его замена; степень амортизации - какая доля стоимости объекта перенесена на себестоимость готовой продукции и включена в амортизационный капитал. [2, с.60].
Анализ состояния и использования основных средств имеет ключевое значение в оценке финансово-хозяйственной деятельности организации. Эффективность использования основных средств оказывает влияние на главные составляющие коммерческой деятельности: объем производства и продаж, производительность и трудоемкость производства, себестоимость единицы продукции, чистую прибыль, рентабельность и финансовую устойчивость. Из этого следует, что основные средства можно считать важными объектами организации, требующими соблюдения критериев их признания и оценки, так как это оказывает влияние на принятые управленческие решения.
Осуществление эффективного и грамотного учета основных средств невозможно без применения нового федерального стандарта ФСБУ 6\2020 «Основные средства», который стал обязательным к применению с 01.01.2022 для всех организаций, заменив ПБУ 6\01 «Учет основных средств».
Процесс перехода на новые федеральные стандарты бухгалтерского учета потребовал от специалистов в области учета повышения уровня своей профессиональной компетенции, так как произошедшие нововведения имеют свои особенности и сложности, требующие дополнительной расшифровки.
Целью данной статьи является изучение и описание каждого метода начисления амортизации, включая его особенности, а также описание новых понятий и определений, вытекающих из стандарта.
Результаты исследования
Новый стандарт ФСБУ 6/2020 «Основные средства», в отличии от ПБУ 6\01, где основным средством признавался объект с первоначальной стоимостью не более 40 000 руб., позволяет предприятию самостоятельно определять и закреплять в учетной политике лимит стоимости основных средств.
По новым правилам производить начисление амортизации допустимо в момент признания объекта в качестве основного средства, а также с месяца, следующего за месяцем признания объекта.
Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится [3, с.163].
Особое внимание следует уделять тем объектам в составе основных средств организации, которые имеют значительные затраты на ремонт и техническое обслуживание, периодичность которых происходит реже одного раза в год. В данном случае, затраты на ремонт и облуживание необходимо признать отдельным инвентарным объектом основных средств.
Так же изменения затронули соответствующие определения стоимости объектов. Кроме первоначальной различают также балансовую и ликвидационную стоимость основных средств. Балансовая стоимость представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения. Понятие текущая (восстановительная)
стоимость сменилось на переоцененную стоимость, то есть стоимость объекта основных средств после проведения переоценки.
Под ликвидационной стоимостью понимают величину, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования.
В некоторых случаях ликвидационная стоимость объекта основных средств считается равной нулю:
> не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;
> ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;
> ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть определена.
Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизационных отчислений в течение срока их полезного использования, кроме объектов, по которым амортизация не начисляется.
Амортизация не подлежат:
> инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости;
У основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции);
У используемые для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты основных средств, которые законсервированы и не используются при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд. [1].
Новым федеральным стандартом предусмотрено три способа начисления амортизации, вместо привычных четырех. К ним относят: линейный, метод уменьшаемого остатка, пропорционально объему выпущенной продукции (оказанных работ, услуг).
ФСБУ 6/2020 обязывает проверять основные средства на обесценение и отражать изменение балансовой стоимости в бухгалтерском учете. Однако, определение термина «обесценение» стандартом не предусмотрено. Для определения случаев, в которых возникает обесценение, следует обратиться к МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Согласно данному международному стандарту, обесценение возникает в том случае, если стоимость актива уменьшается в результате снижения его ценности, но при этом уменьшение стоимости превышает нормальный уровень ее падения, а также если балансовая стоимость актива выше суммы, которую можно получить при использовании или продаже актива. Учетной политикой организации необходимо предусмотреть порядок и периодичность отражения обесценения объектов во избежание ошибок в отражении стоимости объектов.
Более подробно рассмотрим механизм начисления амортизации при каждом из возможных способов. При линейном способе начисления амортизации для каждого из объектов определяется срок полезного использования, в течение которого он будет приносить экономическую выгоду, с учетом утвержденного
классификатора основных средств, включаемых в амортизационные группы. Минимально возможный срок эксплуатации объекта основных средств должен быть не менее 12 месяцев [5, с.183]
При данном способе амортизационные отчисления производятся равномерно на протяжении всего срока полезного использования до полного погашения стоимости объекта. Величина отчислений определяется как разница между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта деленная на оставшийся срок полезного использования объекта.
Таким образом, для определения суммы ежемесячной амортизации новый федеральный стандарт обязует организации для каждого объекта определять ликвидационную стоимость.
В случае возникновения затруднений в возможности определения ликвидационной стоимости объекта, ее можно приравнять её к нулю, а значит сумму амортизации можно определить как произведение нормы амортизации (отношение единицы к сроку полезного использования) на первоначальную стоимость объекта.
Способ уменьшаемого остатка предполагает постепенное уменьшение суммы амортизации в течение отчетного периода эксплуатации объекта основного средства и по истечению его срока полезного использования. Данный метод особенно актуален для учета объектов, характеризующихся неравномерной отдачей в течение всего срока службы и при этом имеющих высокую производительность в первые годы после приобретения. Величина амортизационных отчислений будет определена как произведение остаточной стоимости основного средства на начало года и нормы амортизационных отчислений, вытекающей из срока полезного использования.
Применяя способ начисления амортизации пропорционально объему выпущенной продукции (оказанных работ, услуг), происходит процесс равномерного распределения стоимость объекта на весь срок эксплуатации. Размер амортизации за отчетный период представляет собой произведение
разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта основных на отношение размера количества продукции (объема работ, услуг) в отчетном периоде к оставшемуся сроку полезного использования объекта основных средств.
Заключение
Принятые организацией управленческие решения во многом зависят от соблюдения критериев признания и оценки основных средств.
Таким образом, новый федеральный стандарт, который внес существенные изменения в порядке начисления амортизации позволил организациям самостоятельно определяться с алгоритмом расчета сумм амортизационных отчислений для каждого из возможных методов, установленных ФСБУ 6\2020 «Основные средства».
Новые федеральные стандарты реформируют систему бухгалтерского учета с целью максимального приближения системы к международным стандартам (МСФО). ФСБУ 6\2020 «Основные средства» закрепил новые понятия, элементы, методы начисления амортизации, определил базу для расчета суммы амортизации. Из этого следует, что организациям необходимо указывать в учетной политике информацию о методе начисления амортизации, лимитах для признания объектов в качестве основных средств и порядке переоценки.
Было установлено, что стандарт обязует производить расчет ликвидационной стоимости для каждого объекта и определили алгоритм исчисления суммы амортизационных отчислений для линейного способа: разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью, деленная на срок полезного использования объекта.
Применяя метод уменьшаемого остатка, организации имеют право самостоятельно определять порядок исчисления суммы начисляемой амортизации. Алгоритм расчета остался неизменным и определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации за предыдущий период, деленая на срок полезного использования.
Метод начисления амортизации пропорционально объему выпущенной продукции (оказанных работ, услуг) строится на концепции равномерного распределения сумм амортизации на весь срок эксплуатации.
Основные средства можно отнести к одним из важных объектов в организации, так как они занимают большую внеоборотных активов. Грамотное осуществление учета основных средств оказывает значительное влияние на производственно-технический потенциал и на тип финансовой устойчивости организации в целом.
Таким образом, крайне важно не допускать ошибок при определении амортизационных отчислений, так как от этого будет складываться себестоимость готовой продукции (работ, услуг), а значит и величина налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 17.09.2020 №204н. -Режим доступа: [Консультант плюс]. - Загл. с экрана.
2. Анциферова, И. В. Бухгалтерский финансовый учет [Электронный ресурс]: учебник / И. В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2017. - 558 с.
3. Бородин, В. А. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс]: учебник / В. А. Бородин. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2015. - 558 с.
4. Бухарева Л. В. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник для вузов / Л. В. Бухарева, И. М. Дмитриева, Ю. К. Харакоз. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2019. - 490 с.
5. Макушина, Т. Н. Бухгалтерский финансовый учет [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Макушина Т. Н., Газизьянова Ю. Ю. - Кинель: РИЦ СГСХА, 2015. - 375 с.
Levina Yu.M.
master's student Vyatka State University (Russia, Kirov)
Scientific advisor: Lubnina V.P.
Ph.D.
Vyatka State University (Russia, Kirov)
PROCEDURE FOR ACCOUNTING FOR DEPRECIATION OF FIXED ASSETS ACCORDING TO FSBU 6/2020
Abstract: the article describes key changes in the accounting of fixed assets after the approval of FAS 6/2020 "Fixed Assets". The relevance of the topic is due to global changes in accounting that have arisen as a result of the adoption of new federal standards, the task of which is to bring Russian accounting closer to international standards (IFRS). The authors reviewed new definitions that are enshrined in FSBU 6/2020, and also studied in detail each method of calculating depreciation with its features, advantages and disadvantages.
Keywords: accounting, fixed assets, depreciation of fixed assets, liquidation value, book
value.
