Порядок определения процедур инициативного и обязательного аудита в компании Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Аудиторские ведомости. 2023. № 4. С. 26 — 29. Audit journal. 2023;(4):26 — 29.

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

Научная статья УДК 657.635.4

https://doi.org/10.2441 2/1 727-8058-2023-4-26-29 NIION: 201 7-0074-4/23-1 55

EDN: https://elibrary.ru/MEXQZN MOSURED: 77/27-021-2023-04-355

Порядок определения процедур инициативного и обязательного аудита в компании

Лия Ильинична Бестаева

Владикавказский филиал Финансового университета при Правительстве Российской Федерации,

Владикавказ, Россия, selenacresset@mail.ru

Аннотация. Цель статьи — разработка последовательности и условий обязательного и инициативного аудита. Определены требования к проведению аудита, лица, имеющие право его проводить, а также предпосылки нарушения независимости аудитора. В работе раскрыты ответственность за уклонение от аудита и правила оформления и учета расходов на аудит.

Ключевые слова: аудит, условия, обязательность, независимость, уклонение, расходы

Для цитирования: Бестаева Л.И. Порядок определения процедур инициативного и обязательного аудита в компании // Аудиторские ведомости. 2023. № 4. С. 26—29. https://doi.org/10.24412/1727-8058-2023-4-26-29. EDN: https://elibrary.ru/ MEXQZN.

THEORY AND PRACTICE OF AUDIT

Original article

The process of determining the procedures for initiative and mandatory audits in the company

Lia I. Bestaeva

Vladikavkaz Branch of the Financial University under the Government of the Russian Federation, Vladikavkaz, Russia, selenacresset@mail.ru

Abstract. The purpose of the article is to develop the sequence and conditions of mandatory and proactive audit. The requirements for conducting an audit, the persons entitled to conduct it, as well as the prerequisites for violating the auditor's independence are defined. The paper reveals the responsibility for audit evasion and the rules for registration and accounting of audit expenses. Keywords: audit, conditions, mandatory, independence, evasion, expenses

For citation: Bestaeva L.I. The process of determining the procedures for initiative and mandatory audits in the company // Auditorskiye vedomosti = Audit journal. 2023;(4):26—29. (In Russ.). https://doi.org/10.24412/1727-8058-2023-4-26-29. EDN: https://elibrary.ru/MEXQZN.

Введение. Комплексная оценка финансово-хозяйственной деятельности предприятия проводится при осуществлении аудиторской проверки, при этом анализируются состояние бухгалтерского учета, достоверность показателей финансовой от-

© Бестаева Л.И., 2023

четности и законность осуществляемых в процессе финансово-хозяйственной деятельности операций. В соответствии с законодательством аудит может быть обязательным, допускается также проведение инициативного аудита по решению руководства.

Материалы и методы исследования. Методика исследования основана на изучении на-

учной литературы, законодательства об аудиторской деятельности, а также нормативных правовых актов.

Обзор литературы. В соответствии с федеральными законами от 16 апреля 2022 г. № 99-ФЗ и № 114-ФЗ в законодательстве об аудиторской деятельности сформулированы новые положения, вступившие в силу 1 января 2023 г.

Непубличные общества имеют право проведения аудита по коллегиальному решению аукционеров, имеющих право голоса на общем собрании.

Основная часть. Обязательный аудит — это внешняя независимая проверка правильности годовой бухгалтерской (финансовой) и

консолидированной отчетности, которую нельзя избегать. Основной целью обязательного аудита является подтверждение достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В 2023 г. перечень критериев обязательного аудита, по сравнению с 2022 г., расширился. В частности, уточнили правила обязательности аудита для акционерных обществ. В табл. 1 приведен перечень компаний, для которых проведение аудита отчетности будет считаться обязательным. Финансовые критерии по валюте баланса и (или) доходам по данным налогового учета остались прежними.

Перечень организаций, подлежащих аудиту Условия проведения Нормативная база

Организации всех организационно -правовых форм Обязанность установлена в законодательном порядке Часть 1 ст. 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЭ

Организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, а также эмитенты ценных бумаг, обязанные раскрывать информацию в соответствии с законом Проведение аудита обязательно Пункт 1 ч. 1 ст. 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ

Профессиональные участники рынка ценных бумаг или бюро кредитных историй Проведение аудита обязательно при любых условиях, за исключением инвестиционных советников, которые не в форме ПАО и не являются кредитными организациями Пункт 2 ч. 1 ст. 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ, подп. 1 ст. 1, ст. 3 Закона от 24 июля 2023 г. № 355-ФЗ

Организации в организационно-правовой форме фонда Проведение аудита обязательно при поступлении имущества, в том числе денег, за год, предшествующий отчетному, в сумме более 3 млн руб. Пункт 3 ч. 1 ст. 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ

Все организации, за исключением органов власти, государственных и муниципальных учреждений, ГУП и МУП, сельхозкооперативов и их союзов, организаций потребкооперации Проведение аудита является обязательным при следующих условиях: • сумма доходов по данным налогового учета в предыдущем году составила более 800 млн руб.; • сумма активов на конец года, предшествующего отчетному, превысила 400 млн руб. Пункт 4 ч. 1 ст. 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ

Некоммерческие организации, признанные иностранными агентами Проведение аудита является обязательным для некоммерческих организаций, получающих денежные средства и (или) иное имущество от иностранных источников Статья 4, п. 6 ст. 9, п. 2 ст. 12 Закона от 14 июля 2022 г. № 255-ФЗ

Организации в форме АО, акции которых находятся в собственности РФ, субъекта РФ и (или) муниципального образования Проведение аудита является обязательным Статья 5 Закона от 16 апреля 2022 г. № 114-ФЗ, ч. 1 ст. 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ

Таблица 1. Порядок и условия проведения обязательного аудита

Акционерное общество вправе проводить инициативный аудит по решению, принятому руководителем, или по требованию акционеров, совокупная доля акций которых в уставном капитале акционерного общества составляет не менее 10%.

Инициативный аудит проводят, когда обязательный не нужен, по решению собственников организации. С 2023 г. инициативный аудит могут проводить и аудиторские организации, и индивидуальные аудиторы для непубличных акционерных обществ. По итогам такой проверки составляется аудиторское заключение, предоставление которого в государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности не предусмотрено.

С 2023 г. уточнены правила проведения такого аудита для АО. Теперь непубличные АО вправе приглашать индивидуальных аудиторов на инициативный аудит. Публичные АО обязаны заключать договор только с аудиторской компанией независимо от вида аудита — обязательный он или инициативный.

Аудиторы проводят инициативный аудит так же, как и обязательный: по правилам и требованиям Международных стандартов аудита (МСА). Все суждения проверяющего строятся исходя из уровня существенности ошибки, выборочного метода проверки первичных документов и регистров учета компании, аналитических процедур, а также учитываются особенности аудита отчетности по специальным правилам или отдельных частей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Принцип независимости аудитора заключается в отсутствии отношений связанности аудитора от аудируемого лица (компании). Если этот принцип не был соблюден, то выданное аудиторское заключение считается неверным. Кроме того, так нарушаются требования по контролю качества оказываемых услуг (п. 11 МСА 220).

Если отчетность компании подлежит обязательному аудиту, компания должна вести внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Порядок организации системы внутреннего контроля (СВК) компания разрабатывает сама и закрепляет в отдельном положении. Исполнителей СВК назначают собственники компании решением и приказом.

В рамках обязательного аудита независимые аудиторы проверяют работу СВК компа-

нии. Они запрашивают положение о СВК, общаются с внутренними аудиторами и ревизорами, знакомятся с отчетом по проверкам, проверяют их эффективность.

Если аудиторы выявят, что СВК в компании не работает либо выполняется формально, об этом они сообщат лицам, отвечающим за корпоративное управление аудируемого лица, а также сформируют отдельный параграф в аудиторском заключении (при необходимости).

Это может негативно сказаться на итоге обязательного аудита. При недостаточном внутреннем контроле высоки риски недостоверности отчетности. Ошибки по существу, которые нашел аудитор, но не выявил внутренний контролер, могут влиять на выражение мнения аудитора.

Проверке подлежат весь текущий бухгалтерский учет, состояние активов (инвентаризация), составление бухгалтерской и налоговой отчетности. Иногда проверке подвергаются и кадры.

Если у компании есть активы, которые подвержены порче или хищению, то необходимо предусмотреть в положении постоянный контроль за таким имуществом. Для снижения рисков лучше проводить проверку сплошным методом. План проверок включают в положение в качестве приложения.

В случае рисковых сделок лучше проводить сквозные проверки. Это значит, что надо отследить факт хозяйственной деятельности от коммерческого предложения, заключения договора до получения финансового результата.

Иногда компания может взять за основу проверки процедуры независимого внешнего аудита, а также работать над ошибками прошлых аудиторских проверок. Лучше всего проводить постоянную проверку (мониторинг) для лучшей работы СВК и минимизации рисков недобросовестных действий и нарушений бухгалтерского и налогового законодательства. Это, как правило, проверка текущих операций, контроль за исполнением договоров, особенно крупных сделок, текущая ревизия активов и исполнения обязательств.

Ответственных лиц проверки указывают в приказе компании, в решении собственника. Оформить приказ и решение надо в произвольной форме в письменном виде.

Если это крупная компания, то целесообразней организовать отдельный отдел СВК.

Его должен возглавлять аттестованный внутренний аудитор, имеющий, как правило, квалификационный аттестат аудитора или международный аттестат внутреннего аудитора - CIA.

Универсальной формы отчета по внутреннему аудиту, контролю нет. Внутренний контролер, ревизор либо аудитор может составлять отчет в письменной произвольной форме о предмете проверки, объемах, методах проверки и фактах выявленных нарушений.

Заключение. Обычно расходы, связанные с проведением внешнего аудита, принимаются к учету в том отчетном периоде, в котором они фактически осуществлены. Однако на практике в целях учета по МСФО и РСБУ расходы на аудит признаются в том же периоде, за который была проверка. Признание таких расходов делают на основании самого договора, не дожидаясь первичного документа на закрытие (оказание) услуг. Аналогичное правило действует и в налоговом учете. Если аудит был проведен уже после сдачи бухгалтерской отчетности, то расходы за аудит следует признать в текущем периоде по дате акта оказания услуг. Необходимо учесть расходы в составе прочих расходов. Как правило, сумма затрат на аудит не считается существенной и

такой пропуск в учете не приводит к существенным ошибкам (п. 14 ПБУ 22/2010).

Список источников

1. Аудит: проблемы оценки качества: монография / Е.И. Ерохина [и др.]. М.: Научный консультант, 2020. 248 с.

2. Методика аудиторской проверки: процедуры, советы, рекомендации: монография / Д.Ю. Самыгин, Н.Г. Барышников, А.А. Тус-ков [и др.]; под ред. Н.Г. Барышникова. М.: ИНФРА-М, 2020. 231 с.

3. Министерство экономического развития РФ // URL: http://www.economy.gov.ru/

References

1. Audit: problems of quality assessment: monograph / E.I. Erokhina [et al.]. M.: Scientific consultant, 2020. 248 p.

2. Audit methodology: procedures, tips, recommendations: monograph / D.Yu. Samygin, N.G. Baryshnikov, A.A. Tuchkov [et al.]; edited by N.G. Baryshnikov. M.: INFRA-M, 2020. 231 p.

3. Ministry of Economic Development of the Russian Federation // URL: http://www. econ-omy.gov.ru/

Информация об авторе

Л.И. Бестаева — доцент кафедры «Налоги. Бухгалтерский учет» Владикавказского филиала Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, кандидат экономических наук.

Information about the author L.I. Bestaeva — Associate Professor of the department "Taxes. Accounting" of the Vladikavkaz Branch of the Financial University under the Government of the Russian Federation, Candidate of Economic Sciences.

Статья поступила в редакцию 08.11.2023; одобрена после рецензирования 21.11.2023; принята к публикации 08.12.2023.

The article was submitted 08.11.2023; approved after reviewing 21.11.2023; accepted for publication 08.12.2023.