Порядок исправления ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Научный вестник ЮИМ №1' 2014

Экономическая политика и хозяйственная практика

УДК 657.632 ББК 65.052 Р 81

ПОРЯДОК ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК В БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

(Рецензирована)

Рощектаева Ульяна Юрьевна,

кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов и кредита Академии маркетинга и социально-информационных технологий (ИМСИТ), г. Краснодар. Тел.: (906) 434 66 33, е-mail: ul_rosh@mail.ru

Аннотация. Актуальность настоящего исследования обусловлена тем обстоятельством, что на разных этапах ведения бухгалтерского учета и составления отчетности возможны различного рода ошибки. В статье рассмотрены вопросы действующего порядка исправления ошибок в зависимости от их существенности и момента времени обнаружения. Кроме того, изучены возможные виды ответственности и штрафные санкции за нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской и налоговой отчетности.

Ключевые слова: ошибки, существенная ошибка, исправление ошибки, административная ответственность, бухгалтерская отчетность.

procedures for correcting errors in accounting (financial)

STATEMENTS

Roshchektaeva Uliana Urievna,

candidate of Economic Sciences, associate professor Department of Finance and Credit of the Academy of Marketing and Social Information Technologies, Krasnodar. Ph.: (906) 434 66 33, е-mail: ul_rosh@mail.ru

Summary. Relevance of this study is due to the fact that at different stages of the accounting and reporting capabilities of different kinds of errors. The article discusses the existing order of bugfixes, depending on their importance and the time of detection. In addition, studied the possible types of liability and penalties for violation of the rules of accounting and accounting and tax reporting.

Keywords: errors, significant error, error correction, administrative responsibility, financial statements.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. В процессе отражения фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности могут быть допущены различные ошибки.

Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами, регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в

бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н [5]. При разработке ПБУ 22/2010 использовался Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

В соответствии с п. 2 ПБУ 22/2010 ошибкой является неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. Ошибка может возникнуть в результате неправильного применения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; неправильного применения учетной поли-

95

Экономическая политика и хозяйственная практика

тики организации; неточностей в вычислениях; неправильной классификации или оценки фактов хозяйственной деятельности; неправильного использования информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности; недобросовестных действий должностных лиц организации.

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

В соответствии с п. 41 IAS 8 ошибки могут возникнуть при признании, оценке, представлении или раскрытии элементов финансовой отчетности. Финансовая отчетность не соответствует Международным стандартам финансовой отчетности, если она содержит существенные или несущественные ошибки, совершенные с целью достижения определенного представления финансового положения предприятия, финансовых результатов или движения денежных средств. Потенциальные ошибки текущего периода, обнаруженные в том же периоде, корректируются до утверждения финансовой отчетности к выпуску. Однако иногда существенные ошибки остаются необнаруженными до следующих периодов, и тогда ошибки предыдущих периодов корректируются в сравнительной информации, представленной в финансовой отчетности за такой последующий период.

По характеру совершения, ошибки могут быть:

- преднамеренные, возникающие в результате недобросовестных действий (или бездействия) должностных лиц экономического субъекта. Такие ошибки совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. К ним относятся подлоги, фальсификация документов, вуалированные данных бухгалтерской отчетности.

По мнению Я.В. Соколова и М.Л. Пятова добиться точного отражения хозяйственной деятельности предприятия в финансовой отчетности невозможно. Обычно имеют дело с двумя ее искажениями, выделенными еще К. Поппером: вуалированием и фальсификацией [6, 7].

Если требования нормативных документов выполняются, но абсолютная истина все-таки не достигнута, то говорят о вуалировании отчетности. Если же применяемые учетные приемы выходят за границы, допускаемые нормативными документами, то в таком случае говорят о фальсификации отчетности.

- непреднамеренные, возникающие в результате непреднамеренных действий (или бездействия)

Научный вестник ЮИМ №1' 2014

должностных лиц экономического субъекта.

Непреднамеренные ошибки могут быть обусловлены неправильным применением учетной политики, неточностями в вычислении, неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности, неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету.

В зависимости от природы возникновения ошибок и их последствий все ошибки можно разделить на:

1) технические ошибки. К ним относятся различного рода описки или неправильно произведенные арифметические действия. Они обычно приводят к появлению «неправдоподобных» значений в отчетности.

2) процедурные ошибки. Ошибки, связанные с несоблюдением процедуры бухгалтерского учета, или ошибки, по содержанию, приводящие к неправильному отражению хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности. К ним относятся:

- ошибки при документировании операций. Операция отражалась в бухгалтерском учете на основе отсутствующих первичных документов, или наличие фальсифицированных документов на несовершенные хозяйственные операции;

- ошибки в периоде отражения хозяйственной операции. Операция, которая была совершена в одном отчетном периоде, отражается в бухгалтерском учете и отчетности другого отчетного периода. Обычно связаны с несвоевременным поступлением документов от контрагентов;

- ошибки в корреспонденции счетов. Операция неправильно отражена на счетах бухгалтерского учета, в следствии чего искажается экономическая сущность хозяйственной операции;

- ошибки в оценке. В ходе отражения операции на счетах бухгалтерского учета, нарушены установленные правила определения стоимости объектов учета, начисления амортизации и т.д.;

- ошибки в представлении информации. Хозяйственная операция, которая была верно отражена на счетах бухгалтерского учета, неверно отражается по статьям бухгалтерской отчетности.

3) ошибки, образующиеся из-за использования устаревших или неправильно настроенных компьютерных программ, а также вследствие сбоев в работе компьютера. Операции, введенные в компьютерную программу, могут быть утеряны вследствие внезапного отключения компьютера или под воздействием компьютерных вирусов.

По месту возникновения ошибки могут быть:

- в первичных документах;

96

Научный вестник ЮИМ №1' 2014

Экономическая политика и хозяйственная практика

- в учетных регистрах;

- в бухгалтерской отчетности;

- в налоговой декларации;

- в системных документах.

По распределению в бухгалтерской информации ошибки могут быть:

- случайными, т.е. ошибки, возникающие вследствие недосмотра, рассеяности, забывчивости, невнимательности работников бухгалтерии.

- систематические, т.е. ошибки, возникающие в результате неправильного понимания (непонимания) работником бухгалтерии правил учета, налогообложения и составления отчетности.

Добрунова М.А. в своей статье «Теоретические и методологические проблемы применения выборочных методов в аудите» отмечает, что ошибки могут быть следующими:

- аномальными, т.е. появляющиеся в единичных случаях в следствии описки, сбоя в работе программного обеспечения, использования неправильной формулы при расчетах;

- характерными для определенных объектов, т.е. подобные ошибки могут быть умышленными и указывать на возможность мошенничества [1].

ПБУ 22/2010 подразделяет все ошибки на существенные и несущественные. Согласно пункту 3 ПБУ 22/2010 ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. В соответствии с этим же пунктом существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Таким образом, каждая организация обязана разработать и закрепить в своей учетной политике критерии существенности ошибок. Обычно критерии существенности выражаются в суммовом или процентном отношении к статье, также могут вводиться дополнительные качественные критерии. Если ошибка не соответствует критериям существенности, установленным в соответствии с законодательством, то она признается несущественной.

В соответствии с п.4 ПБУ 22/2010 все выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Порядок исправления ошибки зависит как от момента времени, когда она выявлена, так и от ее существенности. При этом ПБУ 22/2010 выделяет еще два параметра, которые будут оказывать влияние на порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. Это дата подписания и дата утверждения бухгалтерской от-

четности. Для того, чтобы исправить ошибки, выявленные в учете и отчетности, необходимо учитывать дату выявления ошибки, ее существенность, дату подписания и дату утверждения отчетности.

В таблице 1 представлен порядок исправления ошибок, выявленных в бухгалтерскому учете и отчетности, в соответствии с ПБУ 22/2010.

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей, начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (п.п. 9,14 ПБУ 22/2010).

В соответствии с п. 8 ст.10 Федерального закона № 402-ФЗ исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Для выполнения данного требования Федерального закона бухгалтеру необходимо составить документ, на основании которого будут внесены исправления в данные бухгалтерского учета и отчетности.

Формы бухгалтерского документа для исправления ошибок в настоящий момент не существует. Главным документом, на основании которого вносятся исправления в данные бухгалтерского учета, является бухгалтерская справка. Форма ее разрабатывается главным бухгалтером самостоятельно. При этом справка должна содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в п.2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ, а именно:

• наименование документа;

• дату составления документа;

• наименование экономического субъекта, составившего документ;

• содержание факта хозяйственной жизни;

97

Экономическая политика и хозяйственная практика

Научный вестник ЮИМ №1' 2014

Таблица 1

Порядок исправления ошибок, выявленных в бухгалтерском учете и отчетности

Дата выявления ошибки Порядок исправления ошибки

существенная несущественная

Ошибка отчетного периода

Ошибка выявлена до окончания отчетного года Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка (п.5 ПБУ 22/2010).

Ошибка выявлена после окончания отчетного года, но до даты подписания отчетности Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность) (п.6 ПБУ 22/2010).

Ошибка предшествующего периода

Ошибка выявлена после подписания отчетности, но до даты ее представления пользователям (не позднее 3-х месяцев после окончания отчетного периода (п.2 ст. 18 Федерального закона № 402-ФЗ)) Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность) (п.7 ПБУ 22/2010). Составляется пересмотренная бухгалтерская отчётность Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (п.14 ПБУ 22/2010).

Ошибка выявлена после представления отчетности пользователям, но до даты ее утверждения. Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность) (п.8 ПБУ 22/2010). При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности. Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.

Ошибка выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности Исправляется: 1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. Корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); 2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов (п.9 ПБУ 22/2010).

Ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов Корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов (п.11 ПБУ 22/2010).

98

Научный вестник ЮИМ №1' 2014

Экономическая политика и хозяйственная практика

• величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

• наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц) ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

• подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц [8].

Из содержания справки должно быть понятно пользователю, какая ошибка исправляется, по какой причине происходит исправление и на какую сумму производится исправление. Если для исправления ошибки были задействованы первичные документы, то они должны быть все перечислены в справке, а копии документов приложены к ней. В справке обязательно приводятся исправительные проводки.

Кроме того, в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрыть следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:

1) характер ошибки;

2) сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности - по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;

3) сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);

4) сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов (п.15 ПБУ 22/2010).

Организация обязана исправлять не только выявленные ошибки, но и их последствия.

Неправильное отражение расходов в бухгалтерском учете может привести к излишнему отражению или неотражению расходов в регистрах налогового учета и налоговых декларациях. При выявлении таких ошибок организации следует пересчитать налоговую базу и сумму налога на прибыль в том периоде, в котором была допущена ошибка.

Необходимо представить уточненную декларацию в налоговые органы, а в случае необходимости начислить и уплатить в бюджет пени.

При этом необходимо помнить об ответственности за административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, к которым

относятся нарушения бухгалтерского и налогового законодательства, предусмотренные главой 15 Кодекса об административных правонарушениях РФ[2].

Ответственность за налоговые правонарушения, т.е. ошибки, которые приводят к искажению налогооблагаемой базы и сумм начисленных налогов, устанавливается главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации [3].

Федеральным законом от 21.10.2013 № 276-ФЗ законодатель внес существенные изменения в статью 15.11 КоАП РФ, которая предусматривает ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. В частности, уточнено понятие «грубое нарушение» правил бухгалтерского учета и представления отчетности, влекущее применение административной ответственности к должностным лицам в соответствии с КоАП РФ [8].

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

- занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учета;

- искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов [9].

Таким образом, действующая ранее формулировка о том, что административное наказание полагается за любое искажение (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учета, исправлена на новую. В настоящее время административным правонарушением считается только занижение сумм начисленных налогов и сборов по причине бухгалтерских ошибок.

Статьей 15.11 КоАП РФ за данное правонарушение установлена ответственность в виде наложения административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

Похожие правонарушения рассматриваются в статье 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения». В соответствии с указанной статьей: «Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных

99

Экономическая политика и хозяйственная практика

Научный вестник ЮИМ №1' 2014

операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений» [3].

Бухгалтерские ошибки влекут наложение штрафов, предусмотренных НК РФ, в следующем порядке:

- нарушение совершенное в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей;

- нарушения, совершенные в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей;

- нарушения, которые повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей.

До 2014 г. эти санкции налагались только на налогоплательщика-организацию, а с 1 января 2014 г. в соответствии со статьей 120 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.07.2013 № 248-ФЗ - на любое лицо, которое проверяющие сочтут субъектом этого правонарушения.

В силу гл. 15, 16 (включая ст. 120 НК РФ) и 18 НК РФ в соответствующих случаях субъектами ответственности являются сами организации, а не их должностные лица, поэтому привлечение последних к административной ответственности не исключает привлечения организаций к ответственности, установленной НК РФ.

Таким образом, так как субъектом ответственности за данное правонарушение в соответствии с НК РФ и КоАП РФ являются разные лица - организация налогоплательщик и ее должностное лицо, то могут быть применены обе «штрафные» нормы.

Ошибки, возникшие и в бухгалтерском, и в налоговом учете, могут привести к применению штрафных санкций как в соответствии с НК РФ, так и в соответствии с КоАП РФ. П. 1 ст. 81 НК РФ установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. В п.п. 3 и 4 ст. 81 установлено, что выполнение данного требования до того, как ошибки будут выявлены налоговиками или налогоплательщику станет известно о назначении в отношении его выездной налоговой проверки, это позволит ему избежать налоговой ответственности.

При этом в п. 3 предусматривается, что уточненная декларация освободит налогоплательщика

от ответственности, если она представлена по истечении срока сдачи таковой в первоначальном виде, но до истечения срока уплаты налога.

Если же срок уплаты налога пропущен, то для того, что бы избежать «штрафной» ответственности, необходимо будет до представления уточненной налоговой декларации уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (п.п1. п. 4 ст.81 НК РФ).

Как следует из Определения Конституционного Суда РФ от 07.12.2010 № 1572-О-О, уплата пени в данном случае является обязательным условием освобождения от ответственности [4].

В то же время КоАП РФ до принятия Федерального закона от 21.10.2013 № 276-ФЗ не предусматривалась возможность освобождения от ответственности, установленной статьей 15.11 КоАП РФ.

Согласно п. 2 Федерального закона от 21.10.2013 № 276-ФЗпредусмотрено, что должностные лица освобождаются от административной ответственности за административные правонарушения, в следующих случаях:

- представление уточненной налоговой декларации (расчета) и уплата на основании такой налоговой декларации (расчета) неуплаченных сумм налогов и сборов, а также соответствующих пеней с соблюдением условий, предусмотренных п.п. 3, 4 и 6 статьи 81 НК РФ;

- исправление ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности) до утверждения бухгалтерской отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке [8].

Ошибки, возникшие в бухгалтерском учете, которые не повлекли искажения сумм налогов и сборов, повлекут ответственность только по статье 15.11 КоАП РФ. Данной ответственности можно будет избежать, если внести исправления в бухгалтерскую отчетность до ее утверждения в установленном законодательством РФ порядке.

Сроки утверждения и соответствующий уполномоченный орган юридического лица устанавливается соответствующим законом. Так, согласно ст. 34 Федерального закона от 08.02.1998 № 14 - ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общее собрание участников общества, на котором утверждаются годовые результаты деятельности общества, должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года. Согласно ст. ст. 47, 48 Федерального закона от 26.12.1995 № 208 - ФЗ «Об акционерных обществах» общее собрание акционеров должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года.

--- 100 ---

Научный вестник ЮИМ №1' 2014

Экономическая политика и хозяйственная практика

Срок давности привлечения к административной ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ в случае если имело место нарушение налогового законодательства (т.е. искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%), то в соответствии с частью 1 ст. 4.5. КоАП РФ равен одному году.

Длящимся нарушением такой административный проступок не считается, поэтому год отсчитывается от момента его совершения, а не обнаружения (Письмо ФНС России от 15.10.2013 № ЕД -4-3/18440@).

Таким образом, для того, чтобы избежать ответственности (в соответствии с НК РФ и (или) КоАП РФ) за допущенные нарушения в области бухгалтерского учета, и повлекшие из-за них ошибки в бухгалтерской и налоговой отчетности, необходимо:

- исправить ошибку в данных бухгалтерского учета. При этом необходимо учитывать существенность ошибки и дату ее обнаружения;

- исправить ошибку в расчете налога или сбора в соответствии с требованиями НК РФ;

- доплатить необходимую сумму налога или сбора;

- уплатить возникшие пени;

- представить уточненную налоговую декларацию или расчет в случае ,если ранее была представлена ошибочная налоговая отчетность.

Таким образом, ошибки, так или иначе возникающие при отражении фактов хозяйственной жизни в данных бухгалтерского учета и отчетности, должны быть исправлены независимо от временной разницы между моментом совершения ошибки

и моментом ее обнаружения. Это позволит предприятию избежать проблем как в области административного, так и в области налогового законодательства в будущем.

ИСТОЧНИКИ:

1. Добрунова М.А. Теоретические и методологические проблемы применения выборочных методов в аудите // Научный вестник ЮИМ. - 2013. - № 2 - С. 51-55.

2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 03.02.2014, с изм. от 25.02.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 15.02.2014)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2013)

4. Определение Конституционного Суда РФ от 07.12.2010 № 1572-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Слободенюка Владимира Борисовича на нарушение его конституционных прав пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации»

5. Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)» (Зарегистрировано в Минюсте России 30.07.2010 № 18008)

6. Рощектаева У.Ю. Системообразующие факторы достоверности финансовой отчетности предприятий перерабатывающего подкомплекса АПК России // Научный вестник Южного института менеджмента. 2013. № 3. С. 75-80.

7. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. -М.: Финансы и статистика, 2003. - 496 с.

8. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014)

9. Федеральный закон от 21.10.2013 № 276-ФЗ «О внесении изменений в статью 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях»

---- 101 ----