CC BY
65
_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №12-1/2016 ISSN 2410-700Х_
УДК 657.2
Хромова Ирина Николаевна
канд. экон. наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет»
КубГАУ имени И. Т. Трубилина г. Краснодар, Российская Федерация Татиевская Каролина Анатольевна магистрант 2 курса учетно-финансового факультета КубГАУ имени И. Т. Трубилина г. Краснодар, Российская Федерация
ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВА НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
Аннотация
Статья посвящена одному из самых распространенных резервов - резерву на оплату отпусков. В статье подробно рассказывается о формировании резерва на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете, выявляются их основные отличия, установленные бухгалтерским и налоговым законодательством. Авторами предложена смета резерва на оплату отпусков собственной разработки
Ключевые слова Резерв на оплату отпусков, бухгалтерский учет, налоговый учет
В соответствии со ст. 114, 115 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка продолжительностью не менее 28 календарных дней [6]. Исследование законодательной базы бухгалтерского и налогового учета позволило выделить основы формирования исследуемого резерва в двух учетных системах, которые были обобщены нами в таблице 1. При этом важно помнить, что цели создания резерва на оплату отпусков различны: в налоговом учете резерв создают для равномерного учета расходов в течение года согласно ст. 324.1 Налогового кодекса РФ, а в бухгалтерском учете- чтобы учитывать обязательства, возникающие у организации в ходе ее работы, согласно п. 5, 8 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» [1,4].
Таблица 1
Основы формирования резерва на оплату отпусков в бухгалтерском
и налоговом учете [1 , [2, 114], [5, 892]
Налоговый учет Бухгалтерский учет
Является правом, а не обязанностью организации (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Создание резерва является обязанностью организации, за исключением организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность
Организация, решившая создавать резерв, должна определить в учетной политике: сумму отчислений и процент отчислений в резерв (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Правила формирования следует отразить в учетной политике: - создать резерв в начале года сразу на всю сумму отпускных за весь «годовой» отпуск; - создавать резерв исходя из количества «неотгулянных» дней оплачиваемого отпуска, заработанного работником на конец каждого месяца
Отчисления в резерв учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 24 ст. 255, ст. 324.1 НК РФ). Отчисления в резерв могут учитываться, как: - затраты производства; - расходы на продажу; - иные расходы; - стоимость внеоборотного актива.
В течение года затраты на выплату отпусков списываются только за счет созданного резерва. Если суммы созданного резерва недостаточно, то перерасход до конца года нельзя признать в качестве текущего расхода. Только по итогам года сумма перерасхода учитывается во внереализационных расходах (пп. 3 4 ст. 324.1 НК РФ). В случае, если зарезирвированной суммы недостаточно для покрытия всех расходов, сумму превышения расходов над резервом сразу учитывается в расходах.
_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №12-1/2016 ISSN 2410-700Х_
Для начала рассмотрим подробнее создание резерва в налоговом учете. На основании абз. 1 п. 1 ст. 324.1 НК РФ те налогоплательщики, которые решили формировать резерв на оплату отпусков, в своей учетной политике для целей налогообложения должны (рисунок 1):
Рисунок 1 - Этапы формирования резерва на оплату отпусков в налоговом учете
Отдельно, хотим отметить, что законодательно форма специального расчета (сметы) не определена, в связи с чем организации данный регистр разрабатывают самостоятельно, на основании этого нами предложена смета собственной разработки (таблица 2). Данные для расчета сметы взяты на основании данных бухгалтерского и налогового учетов Товарищества на вере «Марьянская» и компания» Красноармейского района Краснодарского края.
Таблица 2
Смета резерва на оплату отпусков в Товариществе на вере «Марьянская» и компания», 2015 г.
№ Показатель Расчет Значение
1 Предполагаемая сумма отпускных за год - 2639836
2 Взносы на ОПС, ОМС и на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с предполагаемой суммы отпускных за год стр. 1 х 30% 1134600
3 Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с предполагаемой суммы отпускных за год стр. 1 х 0,2% 7564
4 Предельная сумма отчислений в резерв стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 3782000
5 Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за год - 28618000
6 Взносы на ОПС, ОМС и на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с предполагаемой суммы расходов на оплату труда за год стр. 5 х 30% 12300000
7 Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с предполагаемой суммы расходов на оплату труда за год стр. 5 х 0,2% 82000
8 Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда с учетом страховых взносов стр. 5 + стр. 6 + стр. 7 41000000
9 Процент ежемесячных отчислений в резерв (стр. 4 / стр. 8) х 100 9,2
10 Сумма ежемесячных отчислений в резерв (сумма фактических расходов на оплату труда за месяц + страховые взносы) х стр. 9 расчетное значение
На основании составленной сметы хозяйствующий субъект ежемесячные отчисления в резерв за 2015 г. фиксирует в самостоятельно разработанном регистре. Предложим разработанный нами регистр формирования фактических расходов на оплату труда и оплату отпусков (таблица 3):
МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №12-1/2016 ISSN 2410-700Х_
Таблица 3
Регистр формирования фактических расходов на оплату труда и оплату отпусков в Товариществе на вере «Марьянская» и компания», 2015 г.
Месяц Фактические Взносы на ОПС, Взносы на Фактические Сумма Сумма
расходы на ОМС и на обязательное расходы на отчислений в резерва на
оплату труда, страхование на страхование от оплату труда резерв, руб. конец
руб. случай несчастных включая месяца, руб.
временной нетрудоспособно случаев на производстве и страховые взносы, (но не более378200
сти и в связи с профессиональ уплачиваемые 0 руб.)
материнством, руб. ных заболеваний, руб. организацией, руб.
Январь 2362730,00 1015500,00 6770,00 3385000,00 311420,00 311420,00
Февраль 3270278,70 1405563,90 9370,40 4685213,00 431039,60 742459,60
Март 2244111,90 964518,00 6430,10 3215060,00 295785,50 1038245,1
Апрель 2362730,00 1015500,00 6770,00 3385000,00 311420,00 1349665,1
Май 1468300,20 631074,60 4207,20 2103582,00 193529,50 1543194,6
Июнь 2800630,80 1203709,50 8024,70 4012365,00 369137,60 1912332,2
Июль 2362730,00 1015500,00 6770,00 3385000,00 311420,00 2223752,2
Август 1965351,60 844707,00 5631,40 2815690,00 259043,50 2482795,7
Сентябрь 2362730,00 1015500,00 6770,00 3385000,00 311420,00 2794215,7
Октябрь 2395218,40 1029463,50 6863,10 3431545,00 315702,10 3109917,8
Ноябрь 2395218,40 1029463,50 6863,10 3431545,00 315702,10 3425619,9
Декабрь 2362730,00 1015500,00 6770,00 3385000,00 311420,00 3737039,9
Таковыми являются основные требования и предложенные нами разработки в налоговом учете по созданию резерва на оплату отпусков. Далее рассмотрим, каким образом данный резерв формируется в бухгалтерском учете.
Начиная с 2011 г. резервы предстоящих расходов, в том числе на оплату отпускных, можно создавать только в порядке, предусмотренном ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», признавая оценочное обязательство[4]. Прямой нормы, устанавливающей порядок определения величины оценочного обязательства, связанного с оплатой отпускных, в нормативных актах по бухгалтерскому учету не содержится. Данный порядок разрабатывается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации. В связи с чем, мы предлагаем разработать и закрепить в учетной политике один из двух способов создания резерва (рисунок 2).
Создание резерв! б начале года сразу на всю сумму отпускных за весь «годовой отпуск»
F = (Ср.дн. ОГ+ Ср.дн. ОТ * Т) * 23 дн
Формирование резерва на оплату отпусков
- -= F-
Создание резерва исходя из количества неотгулянных дней
оплачиваемого отпуска, заработанного работником на конец каждого месяца
Р = (Ср.дн. ОТ + Ср.дн. ОТ * Т) * Кдн.
Сокращение Возникновение разниц в налоговом
трудозатрат учете
1
Сближение с МСФО
Закрепление выбранного способа формирования резерва по сомнительным долгам в учетной политике
Рисунок 2 - Формирование резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете
_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №12-1/2016 ISSN 2410-700Х_
Применяя первый способ формирования резерва, Товарищество признает в максимальной оценке обязательства в балансе, то есть выполняет требование осмотрительности. Данный метод очень простой в применении, формируя резерв на оплату отпусков на основе данного принципа, трудозатраты бухгалтерии Товарищества сократятся.
Второй вариант формирования резерва на оплату отпусков отвечает требованиям к оценке размера обязательств перед работником в соответствии с МСФО(таблица 4). Данные для расчета взяты из регистров бухгалтерского учета по двум работникам, занятым в отрасли животноводства (сентябрь, октябрь и ноябрь работником А отработаны полностью. Работник Б принят на работу с 15.11.2015 г. Тариф страховых взносов у организации - 30 %. С 01.04.2015 по 07.04.2015 г. работник А находился в отпуске, при этом он получил отпускные в размере 14 000 руб. Среднедневная заработная плата за январь, февраль и март у работника А -2000 руб., у работника Б - 1500 руб. Для упрощения примера страховых взносов на «несчастное» страхование и НДФЛ учитывать не будем).
Таблица 4
Расчет резерва на оплату отпусков в Товариществе на вере «Марьянская» и компания», 2015 г.
Дата Содержание операции Расчет Дебет Кредит Сумма
31.09.2015 г. Отражены отчисления в резерв (2,33 дн.*2000 руб.)+(2,33 дн.*2000 руб.*30 %) 20-2 «Основное производство» 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» 6058,00
28.10.2015 г. Отражены отчисления в резерв (4,66 дн.*2000 руб.)+(4,66 дн.*2000 руб.*30%- 6058,00 руб0 20-2 «Основное производство» 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» 6058,00
31.11.2015 г. Отражены отчисления в резерв (6,99 дн.*2000 руб.)+(6,99 дн.*2000 руб.*30%)+2,33 дн.*1500 руб.+2,33 дн. *1500 руб.*30 %)- 6058,00 руб. *2) 20-2 «Основное производство» 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» 10601,50
01.12.2015 г. Отпускные выплаты списаны за счет резерва Х 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 14000,00
01.12.2015 г. Взносы во внебюджетные фонды с отпускных выплат списаны за счет резерва Х 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 4200,00
Наибольший интерес представляет второй способ формирования резерва на оплату отпусков, так как не смотря на сложность расчета и увеличения трудозатрат учетного процесса, нами рекомендуется применять именно данный метод, который хоть и является наиболее трудозатратным, но при этом максимально приближен к МСФО, что может положительно сказаться при формировании отчетности и учетной политики в условиях международных стандартов.
Хотим отметить, что субъекты малого предпринимательства (не являющиеся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг) вправе создавать в бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков добровольно. Если организация в предыдущем году не формировала резерв, а в текущем году приняла решение создать его, необходимо внести изменения в учетную политику согласно 15.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»[3]. Если субъект малого предпринимательства по итогам прошедшего года утратил статус малого предприятия, то в текущем году уже обязательно создавать резерв на оплату отпусков. При
_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №12-1/2016 ISSN 2410-700Х_
этом необходимо внести изменения в учетную политику, прописав там механизм формирования такого резерва. Последствия таких изменений можно отразить в отчетности перспективно согласно абз. 3 п. 15 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [3]. Список использованной литературы:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
2. Налоговый учет и отчетность в современных условиях / З. И. Кругляк, М. В. Калинская. - 2-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 352 с.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010: Приказ Минфина России от 13.12.2010 № 167н // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
5. Современные концепции развития бухгалтерского учета: Проблемы и перспективы / Говдя В. В., Дегальцева Ж. В., Середенко И. В. -Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета имени И. Т. Трубилина, 2014. -№99.-С 991-1002.
6. Трудовой кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
© Хромова И. Н., Татиевская К. А., 2016
УДК 657
Хромова И.Н.
Кандидат экономических наук, доцент, кафедра бухгалтерского учета; ФГБОУ ВО «Кубанский государственный аграрный университет им. И.Т.Трубилина»
Неговелова В.Г.
магистрант учетно-финансового факультета, кафедра бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО «Кубанский государственный аграрный университет им. И.Т.Трубилина»
ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В СУБЪЕКТАХ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
Аннотация
В статье рассмотрены вопросы формирования учетной политики в системе управленческого учета для субъектов малого предпринимательства. Раскрыто содержание основных разделов: организационного, технического, методического.
Ключевые слова
Управленческий учет, субъект малого предпринимательства, учетная политика.
Annotation
The article discusses the formation of accounting policies in the management accounting system for small enterprise. It contains the main sections: organizational, technical, methodical aspects of this document.
Keywords
Management accounting, small business entity, accounting policy. В современных рыночных отношениях управленческий учет в субъектах малого предпринимательства
