CC BY
107
ПОНЯТИЕ, ПРИЕМЫ И МЕТОДЫ ПРОВЕДЕНИЯ СУДЕБНО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ (СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКИХ) ЭКСПЕРТИЗ
Козырчикова Э.Ю. @
Доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Уральского государственного экономического университета, Екатеринбург
Аннотация
В статье исследуются общие основы и методологические принципы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы как направления судебно-экономических экспертиз.
Ключевые слова: судебно-бухгалтерская экспертиза, экономические правонарушения. Keywords: expertise of financial accounting, economic offences.
Судебно-бухгалтерская экспертиза является одним из подвидов судебно-экономических экспертиз и важным составным звеном при расследовании преступлений в сфере экономики. Судебное разбирательство уголовных дел по экономическим/налоговым правонарушениям, как правило, не проводится без заключения судебно-бухгалтерской экспертизы. Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой исследовательский процесс в поисках истины в хозяйственных правоотношениях с целью выявления правонарушения. Вопрос о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы решается следователем в каждом отдельном случае в зависимости от обстоятельств дела. В системе предупреждения экономической преступности и нарушений финансово-хозяйственной дисциплины бухгалтерская экспертиза и оценка достоверности и надежности отчетной бухгалтерской информации занимает особое место. Пристальное внимание к данной проблеме вызвано тем, что в современных условиях совершенствуется характер преступлений в экономической сфере и отмечается рост интеллектуального уровня лиц, совершивших экономические преступления. Если раннее объектом экспертного исследования были в основном правонарушения, связанные с расследованием фактов растрат и хищений товарно-материальных ценностей, денежных средств, то наиболее распространенными сейчас являются преступления, совершаемые с помощью искажения и фальсификации данных бухгалтерской отчетности. К таким видам правонарушений можно отнести налоговые преступления, незаконное получение кредита, обман потенциальных инвесторов (партнеров) и другие виды преступлений. От своевременного и правильного проведения экспертизы зависит эффективное завершение расследования дел в установленные сроки. Соблюдение норм криминально-процессуального законодательства при назначении и проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, правильное использование следователем данных экспертизы содействуют раскрытию преступления, установлению действительных размеров причиненного ущерба и их взысканию с виновных.
В ст.9 Закона «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» № 73-ФЗ от 31.05.2001г. судебная экспертиза определена как процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, лицом, производящим дознание, следователем или прокурором, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу. Установившийся порядок организации и проведения бухгалтерской экспертизы по уголовным делам и практика работы в этой области позволяют обобщить накопленный опыт и разработать общие требования, подлежащие выполнению при проведении бухгалтерской экспертизы по уголовному делу. Судебная экспертиза отличается от несудебных тем, что порядок ее назначения и производства, а также использования
® Козырчикова Э.Ю., 2017 г.
полученных при этом результатов предусмотрен процессуальным законодательством. В законе специально определены основания и условия назначения судебной экспертизы, порядок ее проведения, устанавливаются принципы оценки и использования заключения эксперта как доказательства по делу; четко определены права и обязанности участников уголовного, гражданского, арбитражного и административного процесса при проведении судебных экспертиз.
В настоящее время, для проведения судебно-бухгалтерских экспертиз привлекаются профессиональные налоговые консультанты: специалисты в области налогообложения и бухгалтерского учета. Но следует различать проведение ревизии или аудиторской проверки, которые являются формой хозяйственного контроля и судебно-бухгалтерскую экспертизу, которая является самостоятельным процессуальным действием. Безусловно, и аудитор и ревизор могут быть привлечены к производству судебно-бухгалтерской экспертизы, если они обладают необходимыми знаниями. Однако специфика деятельности эксперта предусматривает более высокую степень ответственности, в том числе предусмотренную статьей 307 УК РФ за дачу заведомо ложного заключения. Профессионализм эксперта, подтвержденный стажем работы и квалификационным аттестатом, является в большой степени залогом достоверности заключения эксперта в судебном процессе.
Основаниями производства судебно-бухгалтерской экспертизы являются определение суда, постановления судьи, лица, производящего дознание, следователя или прокурора. Судебная экспертиза считается назначенной со дня вынесения постановления о назначении экспертизы, или вынесения соответствующего определения суда. В подавляющем числе случаев судебно-бухгалтерская экспертиза назначается именно следователем. Согласно УПК заключение эксперта является доказательством, а экспертиза — процессуальным действием по его получению. Имеющиеся в уголовном деле акты, справки, заключения о результатах ведомственного исследования какого-либо обстоятельства, именуемые экспертизой (например, о недостаче ТМЦ и т.п.), хотя бы и полученные по запросу органов следствия или суда, но не отвечающие требованиям правил проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, не могут рассматриваться как заключение эксперта и служить основанием к отказу в проведении судебной экспертизы. Материалы, необходимые эксперту-бухгалтеру по каждому конкретному делу, устанавливает лицо, назначившее экспертизу, однако представление дополнительных материалов может осуществляться и после назначения экспертизы, если об этом ходатайствует эксперт, когда, по его мнению, предоставленных материалов недостаточно для производства исследования.
Бухгалтерская экспертиза, проводимая по уголовному делу в суде имеет некоторые особенности, но методы разрешения вопросов при проведении бухгалтерской экспертизы в судебном процессе не отличаются от тех, которые применяются для этого экспертом-бухгалтером на предварительном следствии. Определение о назначении экспертизы должно содержать все реквизиты, свойственные судебному определению. Судебная экспертиза чаще всего проводится вне суда (т.е. не в зале судебного заседания), так как при ее назначении в стадии судебного разбирательства возникает необходимость предоставить эксперту время на специальное исследование. На необходимость комиссионной или комплексной экспертизы указывается в постановлении (определении) о назначении экспертизы. Эксперт, производящий экспертизу вне экспертного учреждения, придя к выводу о необходимости комиссионной или комплексной экспертизы, ставит об этом вопрос перед следователем (судом) в порядке, предусмотренном процессуальным законом.
Итак, судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой исследовательский процесс в поисках истины в хозяйственных правоотношениях с целью их правильного решения правоохранительными органами. Судебно-бухгалтерская экспертиза проводится с использованием организационных методических и технических приемов, объединяемых в едином процессе экспертного исследования. Процесс экспертного исследования охватывает стадии: организационную, исследовательскую, обобщения и реализации результатов экспертизы. Конкретные научные методические приемы экономической экспертизы — это
специфические приемы экспертного исследования, разработанные на основе достижений практики, а также развития экономической науки. Это документальные, расчетно-аналитические методы, а так же метод обобщения и реализации результатов экспертизы. Процедура (методика) проведения исследований в рамках судебно-бухгалтерской экспертизы, это совокупность способов и приемов, применяемых экспертом- бухгалтером при исследовании элементов предмета экспертизы. Методика проведения экспертизы включает в себя следующие последовательно выполняемые действия: ознакомление со всеми материалами уголовного дела, представленными для производства экспертизы; анализ достаточности объектов исследования (материалов уголовного дела) предоставленных лицом, назначившим экспертизу для разрешения поставленных вопросов и выдачи заключения; выяснение возможности выдачи полного и обоснованного заключения по поставленным вопросам, определение степени категоричности выводов; рассмотрение экономического содержания хозяйственных операций, сведения о которых содержаться в представленных материалах; установление фактического выполнения, исследуемыми лицами, положений соответствующих отраслей законодательства; исследование и разрешение вопросов; составление заключения.
Ход и результаты экспертного исследования оформляются специальным процессуальным документом — заключением эксперта, которое является самостоятельным видом судебных доказательств, предусмотренных законом. Заключение эксперта всегда составляется в письменном виде; состоит из вводной части, исследовательской части, в которой указывается конкретная методика, расчет и выявленная сумма нарушения законодательства по результатам проведения экспертизы, а также выводов. В выводах эксперта излагаются ответы на вопросы, поставленные на разрешение эксперта. Материалы, иллюстрирующие экспертное заключение и его результаты, прилагаются к заключению и служат его составной частью. Доказательственное значение экспертизы утрачивается, если при ее проведении игнорируется хотя бы один из признаков, характеризующих ее правовую природу (отсутствует логический процесс познания, не соблюдается процессуальная форма, нарушается процессуальный порядок получения и исследования доказательственной информации).
Литература
1. Закон №73-Ф3, от 31.05.2001г. О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ.
2. Бороненкова С.А., Козырчикова Э.Ю., Судебно-бухгалтерские экспертизы, Материалы I Международной научно-практической конференции «Интеграция науки, образования и производства - стратегия развития инновационной экономики», УрГЭУ, Екатеринбург, 2011.
3. Козырчикова Э.Ю. Приемы и методы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, «Аудит и финансовый анализ», №5, М, 2007.
4. Козырчикова Э.Ю. Песчанских Г.В. К вопросу алгоритмизации процесса производства судебно-экономических экспертиз, назначаемых при расследовании уголовных дел по налоговым преступлениям, Вестник академии экономической безопасности МВД России, №1, М.,2010г.
