CC BY
640
УДК 657.1
ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Е. М. СОРОКИНА,
доктор экономических наук, профессор, декан факультета информатики, учета и сервиса E-mail:soelmi@yandex. ru
А. А. ФАДЕЕВА,
кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета и аудита E-mail:faa15@mail. ru Байкальский государственный университет экономики и права
В статье обоснованы критерии признания нематериальных активов в качестве объекта бухгалтерского учета, уточнено определение нематериальных активов, рассмотрен состав нематериальных активов и предложена их классификация с учетом экономических и правовых особенностей.
Ключевые слова: нематериальные активы, интеллектуальная собственность, интеллектуальный капитал, интеллектуальные активы, деловая репутация.
Использование в деятельности организаций активов, приносящих экономические выгоды и не имеющих материально-вещественной формы, способствовало появлению нового объекта бухгалтерского учета - нематериальных активов. В середине ХХ в. за рубежом, а позднее и в России нематериальные активы стали важной составляющей бухгалтерских балансов, поскольку наряду с материальными средствами товарные знаки, знаки обслуживания, изобретения, полезные модели, секреты производства (ноу-хау) и тому подобное вносят огромный вклад в функ-
ционирование и развитие организации, а также определяют ее состоятельность, капитализацию и ликвидность. За последние 10 лет инвестиции крупных и средних российских организаций в нематериальные активы увеличились почти в 12 раз: с 3 281,3 млн руб. в 1998 г. до 39 458,1 млн руб. в 2011 г. 1.
Увеличение доли нематериальных активов в имуществе хозяйствующих субъектов, их значимость для обеспечения финансовой устойчивости и конкурентоспособности организации требуют наличия учетной информации, отвечающей потребностям внутренних и внешних заинтересованных пользователей. При формировании соответствующей информации в настоящее время возникают вопросы, не имеющие однозначного ответа. В данной статье с учетом существующих юридических и экономических норм представлена авторская точка зрения на понятие нематериальных активов как объект бухгалтерского учета и на их классификацию. В дальнейшем предполагается
1 URL: http:// www. gks. ru.
публикация статей по проблемам оценки и порядка учета нематериальных активов.
В соответствии с действующими национальными и международными стандартами в области бухгалтерского учета и отчетности предусмотрено применять термин «нематериальные активы». Однако в экономической литературе до сих пор не сложилось единого мнения в отношении названия объекта, приносящего экономические выгоды, но не имеющего материально-вещественной формы, принимаемого к учету как нематериальные активы. Отождествление бухгалтерского термина «нематериальные активы» с терминами «интеллектуальная собственность», «интеллектуальный капитал» и «интеллектуальные активы» затрудняет однозначное восприятие и идентификацию объекта для целей бухгалтерского учета.
Термин «интеллектуальная собственность» введен в гражданско-правовой оборот принятием четвертой части Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). Согласно ст. 1225 ГК РФ интеллектуальной собственностью являются результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана. Перечень объектов интеллектуальной собственности является закрытым и включает 16 наименований.
По мнению авторов, понятие «интеллектуальная собственность» согласно ГК РФ можно рассматривать двояко: в узком смысле и в широком. В узком смысле каждая составляющая интеллектуальной собственности представляет собой исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности.
Широкий смысл данного понятия означает отнесение к интеллектуальной собственности не только исключительных прав, но и личных неимущественных прав, например права на целостность произведения, права на имя, а также иных прав. Личные неимущественные права не могут быть подвергнуты контролю со стороны организации и не могут приносить ей экономических выгод.
Следовательно, интеллектуальную собственность с точки зрения бухгалтерского учета имеет смысл рассматривать только как исключительное право на объекты интеллектуальной деятельности (т. е. в узком смысле). Поэтому отождествление в
области бухгалтерского учета терминов «нематериальные активы» и «интеллектуальная собственность» (в широком смысле) представляется необоснованным. Их равенство возможно только в понимании интеллектуальной собственности как исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Термин «интеллектуальный капитал» появился в зарубежной практике в конце 1990-х гг. для обозначения суммы знаний всех работников, обеспечивающих конкурентоспособность компании. В его структуре, как правило, выделяются три составляющие:
- человеческий капитал (human capital);
- структурный капитал (structure capital);
- клиентский капитал (client capital).
К человеческому капиталу принято относить:
- хороший менеджмент;
- контракты с работниками;
- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификацию и способность к труду.
Структурный капитал включает в себя:
- результаты интеллектуальной деятельности;
- информационные ресурсы;
- организационные структуры и т. д.
К клиентскому капиталу относятся:
- средства индивидуализации (товарные знаки, коммерческие обозначения, фирменные наименования);
- деловая репутация;
- наличие постоянных покупателей;
- количество контрактов и др.
Следует отметить, что понятие «интеллектуальный капитал» используется, в основном, в области маркетинга, менеджмента и оценочной деятельности. Став объектом управления и оценки, интеллектуальный капитал еще не стал объектом бухгалтерского учета. Некоторые исследователи утверждают, что для учета интеллектуального капитала требуется новая финансовая и управленческая концепция.
В зарубежной научной литературе ведутся дискуссии о возможности бухгалтерского учета интеллектуального капитала, а интеллектуальный капитал иногда представляется как «новый гудвилл». Учитывая, что не все составляющие интеллектуального капитала отвечают требованиям, предъявляемым к
объектам бухгалтерского учета (подконтрольность, возможность оценки и др.), можно сделать вывод о неравнозначности терминов «нематериальные активы» и «интеллектуальный капитал».
Интеллектуальные активы - экономический термин, отражающий способность нематериального объекта приносить доход. В литературе встречаются различные подходы к пониманию интеллектуальных активов. Например, С. А. Кузубов, используя термин «интеллектуальные активы», рассматривает экономические ресурсы организации, являющиеся результатом творческой, научно-исследовательской или изобретательской деятельности, обладающие искусственно созданными свойствами редкости и исключительности и способные приносить экономические выгоды. По мнению С. А. Кузубова, в состав интеллектуальных активов, помимо исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, входят:
- неидентифицируемые объекты интеллектуальной собственности;
- коммерческая концессия (франшиза);
- доменные имена Интернета;
- узнаваемый бренд;
- человеческий капитал и др.
Д. В. Шишляев применяет термин «интеллектуальные активы» для обозначения части рыночной стоимости предприятия (бизнеса), состоящей из трех частей:
- нематериальных активов;
- идентифицируемых объектов интеллектуальной собственности;
- неидентифицируемых объектов интеллектуальной собственности.
Исходя из приведенных понятий, можно сделать вывод, что ряд составляющих интеллектуальных активов не отвечает требованиям, предъявляемым к объектам бухгалтерского учета (идентифицируемость, подконтрольность, возможность оценки и др.), поэтому отождествлять термины «интеллектуальные активы» и «нематериальные активы» некорректно.
Обобщая сказанное, нами предлагается установить следующее соотношение рассматриваемых терминов. Интеллектуальный капитал обозначает самый сложный объект, не все его составляющие могут быть признаны нематериальными активами. В частности, не подлежат отражению в бухгалтерском учете:
- информационные ресурсы;
- организационные структуры предприятий;
- списки постоянных покупателей и др.
Понятие «интеллектуальные активы» включает в себя франшизы, бренды, доменные имена и другие, которые могут быть признаны интеллектуальным капиталом, но не относятся к нематериальным активам. Интеллектуальная собственность соответствует нематериальным активам только в части исключительных прав.
Схематично состав объектов, обозначаемых перечисленными терминами и рассматриваемый в нормативной базе и экономической литературе, представлен на рис. 1.
Следует отметить, что даже одним термином «нематериальные активы» обозначается объект,
Деловая репутация организации
Лицензия на пользование недрами
Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности
Неисключительные права на объекты интеллектуальной собственности
Доменные
имена Интернета
Узнаваемый бренд
Человеческий капитал
Информационные ресурсы
Организационные структуры
Постоянные покупатели
1
2
3
4
Рис. 1. Состав объектов, называемых «нематериальные активы», «интеллектуальная собственность», «интеллектуальные активы» и «интеллектуальный капитал»: 1 - нематериальные активы; 2 - интеллектуальная собственность; 3 - интеллектуальные активы;
4 - интеллектуальный капитал
по-разному понимаемый в нормативных документах и в экономической литературе. Отсутствует его единое определение, и даже неоднозначно выделяются критерии признания. Для примера положения нормативной базы и точки зрения некоторых авторов относительно критериев признания нематериальных активов представлены в табл. 1.
Обзор положений нормативной базы и точек зрения авторов показал, что все выделяемые критерии являются характерными для идентификации нематериальных активов как объекта бухгалтерского учета, но отличительным критерием нематериальных активов является отсутствие материально-вещественной формы (неосязаемость). Однако данный признак характерен не только для нематериальных активов. Им обладают и другие объекты бухгалтерского учета:
- дебиторская задолженность;
- расходы будущих периодов;
- отложенные налоговые активы и др.
По мнению авторов, необходимо заменить критерий «отсутствие материально-вещественной формы» (неосязаемость) на критерий «исключительное право». Это даст возможность учесть и
экономическую, и правовую специфику нематериальных активов.
Исключительное право согласно ст. 1229 ГК РФ является монополией владельца на использование объекта нематериальных активов. Исключительное право отчуждаемо, а значит, может обеспечивать выполнение одной из функций актива - обращения в погашение обязательств организации, в то время как неисключительное право не применимо к данной функции. Исключительное право характерно только для объектов интеллектуальной собственности. Согласно ст. 1227 ГК РФ все объекты интеллектуальной собственности обладают свойством нематериальности (неосязаемости).
Соответствие критерию идентифицируемости позволяет отделить нематериальный актив от других активов организации. Отделение необходимо для установления функций нематериального актива в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо использовании его для управленческих нужд организации. Кроме того, по правилам бухгалтерского учета, без критерия идентифицируемости невозможно оценить и включить в первоначальную стоимость затраты
Таблица 1
Критерии признания нематериальных активов объектом бухгалтерского учета, выделяемые в нормативной базе и литературе
Нормативная база, автор Критерии отнесения объекта к нематериальным активам
Отсутствие материально-вещественной формы (неосязаемость) Длительность использования Использование в производстве продукции, работ, услуг или для управленческих нужд Способность приносить экономические выгоды Контроль за объектом Идентифицируемость
Налоговый кодекс РФ - + + + - -
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) + + + + + +
Международные стандарты финансовой отчетности + + + +
В. П. Астахов + - - + - -
Л. А. Бернстайн + - - + + -
Б. Лев + - - + - -
В. С. Ржаницына + + + - - +
Э. С. Хендриксен, М. Ф. Ван Бреда + - - + + -
Примечание. Знак «+» означает, что критерий выделяется, знак «-» - критерий не выделяется.
на приобретение или создание нематериального актива.
Установление контроля за активом позволяет распоряжаться исключительным правом любым не противоречащим закону способом. Правообладатель может по своему усмотрению разрешать или запрещать другим лицам использование результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации. Причем доступ может быть ограничен не только на основании предоставленных законом прав, но и путем сохранения информации в тайне, в случае с ноу-хау.
Нематериальные активы относятся к внеоборотным активам. Критерий «использование в течение длительного времени» подтверждает необходимость капитализации нематериальных активов, недопустимость их учета в составе оборотных средств в соответствии с принципом соответствия доходов и расходов.
Нематериальный актив может быть принят к учету, если он способен приносить организации экономические выгоды в будущем, которые выражаются в увеличении выручки от продажи товаров и услуг, экономии затрат, а также иных выгодах, связанных с использованием актива. Критерий экономических выгод предполагает обязательное использование нематериальных активов в производстве товаров, работ и услуг или для управленческих нужд организации, поэтому выделять в самостоятельный критерий использование нематериальных активов в производстве товаров, работ и услуг нецелесообразно.
Обобщая сказанное, можно сделать вывод: для признания нематериального актива объектом бухгалтерского учета он должен соответствовать следующим критериям:
- исключительное право;
- идентифицируемость;
- контроль за объектом;
- использование в течение длительного времени;
- способность приносить в будущем экономические выгоды.
Уточнение критериев признания нематериальных активов позволяет уточнить и их определения, исходя одновременно и из правовой, и из экономической специфики данного объекта. По нашему мнению, нематериальные активы
- это идентифицируемые исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, используемые в течение длительного времени (больше года), контролируемые организацией и приносящие экономические выгоды.
Из предложенного определения следует, что в состав нематериальных активов не должна включаться деловая репутация организации, которая признается нематериальным активов в соответствии с ПБУ 14/2007. Согласно п. 42 ПБУ 14/2007 деловая репутация - это разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения). В таком понимании деловая репутация не является объектом интеллектуальной собственности, не обладает свойством идентифицируемости, а также не дает ее обладателю исключительных прав.
Следует отметить, что с 01.01.2012 вступил в силу новый стандарт бухгалтерского учета - Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011). Согласно пп. 8, 26 ПБУ 24/2011 лицензии на пользование недрами должны отражаться в составе нематериальных активов. Однако включение в состав нематериальных активов лицензий на право пользования недрами, по нашему мнению, неправомерно. Согласно ст. 1224 ч. 4 ГК РФ лицензия не относится к объектам интеллектуальной собственности. Кроме того, в соответствии со ст. 11 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» лицензия на право пользования недрами является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении заранее оговоренных условий, т. е. лицензия не дает ее обладателю исключительных прав и не является объектом интеллектуальной собственности.
Авторское определение нематериальных активов позволяет сделать вывод о том, что не все объекты интеллектуальной собственности, даже обладая исключительными правами, могут являться нематериальными активами. В частности, исключение составляют фирменное наименова-
ние и наименования мест происхождения товара. В соответствии со ст. 1473 ГК РФ фирменное наименование служит средством индивидуализации юридического лица, т. е. субъекта, а не объекта гражданских прав.
Исключительное право на фирменное наименование и на наименование мест происхождения товара ограничивается только двумя полномочиями:
- правом владения;
- правом пользования.
Распоряжение исключительным правом на фирменное наименование и на наименование мест происхождения товара (в том числе путем их отчуждения или предоставления другому лицу права использования) не допускается (п. 2 ст. 1474, п. 4 ст. 1519 ГК РФ). Следовательно, фирменное наименование и наименование мест происхождения товара не отвечают такому критерию нематериальных активов, как идентифицируемость. Указанные объекты не могут признаваться активами, имеющими какую-либо стоимостную оценку, они могут оцениваться только в составе других нематериальных активов (товарный знак, знак обслуживания, коммерческое обозначение).
Обобщая сказанное, состав нематериальных активов можно схематично представить следующим образом (рис. 2).
Сложность понятия «нематериальные активы», разнообразный состав нематериальных активов создают необходимость классификации указанного объекта по определенным признакам
с целью выделения и упорядочения учетной информации.
В настоящее время не существует единого подхода не только к классификации нематериальных активов, но и к выделению классификационных признаков. Проведенный анализ соответствующих источников информации позволяет сделать вывод, что до сих пор нет единого мнения о количестве и составе признаков классификации нематериальных активов, а также нет единой их терминологии. Кроме того, наблюдается смешение различных признаков классификации, а также большинство авторов не указывают назначения приведенной классификации.
Учитывая, что учет нематериальных активов регулируется и гражданским, и бухгалтерским законодательством, на наш взгляд, существующие классификационные признаки нематериальных активов следует объединить в две группы: по юридическому и экономическому содержанию. При этом авторское понимание нематериальных активов позволяет ввести дополнительно такой признак, как использование в хозяйственной деятельности.
Предлагаемое нами подразделение классификационных признаков по юридическому и экономическому содержанию представлено в табл. 2.
Как видно из табл. 2, в соответствии с юридическим содержанием выделены следующие классификационные признаки нематериальных активов:
- способ обособления объектов;
Рис. 2. Состав нематериальных активов
Таблица 2
Подразделение классификационных признаков по юридическому и экономическому содержанию
Группа классификационных признаков Классификационный признак Назначение группировки
По юридическому содержанию Способ обособления объектов Позволяет выделить информацию, необходимую для принятия решений о необходимости государственной регистрации объекта, для выбора оценки, для формирования счетов третьего порядка, для раскрытия в пояснениях
Степень правовой защищенности Позволяет выделить информацию для определения срока полезного использования, для включения затрат на охрану объекта в стоимость нематериальных активов
Степень отчуждаемости Позволяет выделить информацию о возможности предоставления прав пользования объектами нематериальных активов с целью получения экономических выгод
По экономическому содержанию Использование в хозяйственной деятельности Позволяет выделить информацию, необходимую для оценки экономических выгод организации от внутрихозяйственного и коммерческого использования нематериальных активов, для формирования субсчетов
Срок полезного использования Позволяет выделить информацию, необходимую для решения вопросов о начислении амортизации по нематериальным активам, для раскрытия в пояснениях
Погашение стоимости Позволяет выделить информацию, необходимую для определения способа начисления амортизации, для отражения в учете сумм амортизационных отчислений, а также отражения изменений в оценочных значениях
Вариант оценки Позволяет выделить информацию, необходимую для осуществления переоценки и обесценения нематериальных активов
Пути поступления Позволяет выделить информацию, необходимую для определения первоначальной стоимости нематериальных активов, для документального оформления поступления
Пути выбытия Позволяет выделить информацию, необходимую для документального оформления выбытия нематериальных активов, для определения потерь или экономических выгод от выбытия
- степень правовой защищенности;
- степень отчуждаемости.
Подразделение нематериальных активов
по признаку «способ обособления» позволяет выделить информацию о нематериальных активах, подлежащих государственной регистрации. Например, согласно п. 4 ст. 1259 ГК РФ объекты авторского права охраняются в силу создания, а для объектов патентного права и средств индивидуализации, напротив, необходима государственная регистрация. Следует отметить, что расходы, связанные с государственной регистрацией, включаются в первоначальную стоимость объекта нематериальных активов.
По степени правовой защищенности следует рассматривать нематериальные активы, защищаемые охранными документами (патентами,
свидетельствами о государственной регистрации), и нематериальные активы, не защищенные охранными документами. Виды охранных документов оказывают прямое воздействие на показатели бухгалтерского учета, поскольку согласно п. 26 ПБУ 14/2007 «определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля за активом».
Классификационный признак «степень отчуждаемости» позволяет получить информацию о возможности предоставления прав пользования объектами нематериальных активов с целью получения экономических выгод. Отчуждаемым только в составе имущественного комплекса являются коммерческие обозначения. Согласно ст. 1539 ГК
РФ правообладатель может предоставить другому лицу право использования своего коммерческого обозначения только по договору аренды предприятия или договору коммерческой концессии. Все остальные объекты нематериальных активов являются отчуждаемыми.
Правообладатель может распоряжаться исключительным правом путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результатов интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).
Не менее важной является группировка нематериальных активов по второму направлению -экономическому содержанию. Данная группировка базируется на признаках, основанных на извлечении экономических выгод от использования нематериального актива.
Признак «использование в хозяйственной деятельности» позволяет получить информацию, необходимую для оценки экономических выгод организации от внутрихозяйственного и коммерческого использования нематериальных активов. Экономические выгоды от коммерческого (лицензионного) использования нематериальных активов организация может получать путем заключения лицензионных договоров и договоров коммерческой концессии. Возможны два варианта по извлечению экономических выгод:
- при передаче прав пользования (организация выступает правообладателем);
- при получении прав пользования (организация выступает пользователем).
По сроку полезного использования нематериальные активы делятся на нематериальные активы с определенным сроком полезного использования и с неопределенным сроком полезного использования. Следует отметить, что данное деление условно, поскольку в соответствии с п. 27 ПБУ 14/2007 срок полезного использования должен ежегодно проверяться организацией на необходимость его уточнения, т. е. нематериальные активы могут переходить из одной группы в другую.
Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования согласно п. 23 ПБУ 14/2007 погашается посредством начис-
ления амортизации. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. Можно выделить две группы нематериальных активов:
- амортизируемые;
- неамортизируемые.
Неамортизируемыми являются нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования, а также нематериальные активы некоммерческих организаций. Все остальные нематериальные активы подлежат амортизации.
Согласно ПБУ 14/2007 организация при отражении в учете нематериальных активов может выбрать вариант их оценки. Поэтому в соответствии с этим признаком классификации можно выделить:
- нематериальные активы, оцененные по первоначальной стоимости;
- нематериальные активы, оцененные по переоцененной стоимости.
В ПБУ 14/2007 приводятся шесть методов определения первоначальной стоимости нематериальных активов в зависимости от способа поступления нематериального актива в организацию. Для получения соответствующей информации необходимо группировать нематериальные активы по такому признаку, как источники поступления нематериальных активов в организацию.
Выделение классификационного признака «пути выбытия» позволяет выделить информацию, необходимую для документального оформления выбытия нематериальных активов, а также для определения потерь или экономических выгод от выбытия.
Обобщая сказанное, мы предлагаем следующую классификацию нематериальных активов (рис. 3).
Предложенные уточнения терминологии, определения, состава и классификации нематериальных активов позволяют уточнить бухгалтерскую информацию о них с точки зрения соответствия одновременно требованиям и гражданского, и бухгалтерского законодательства. Достоверная и полная информация о нематериальных активах, одинаково воспринимаемая специалистами различных сфер знаний, способствует повышению прибыльности и финансовой прозрачности организаций, что значительно увеличивает их шансы на привлечение инвестиционных ресурсов.
*
Ь
<
X
>
■О
О Ь х сг
СП
<
X
-1
>
ь ч
т ■о
г>
<
Л т
Ы
Юридическое содержание
Способ обособления объектов
Объекты авторского права и смежных прав
Объекты патентного права
Средства индивидуализации
Прочие объекты нематериальных активов
Степень правовой защищенности
Защищаемые охранными документами
Не защищенные охранными документами
Степень отчуждаемости
Отчуждаемые
N
Отчуждаемые только в составе имущественного комплекса
Нематериальные активы
Экономическое содержание
Предназначенные для собственного использования
V
Создание внутри организации
Переданные по лицензионному договору
Переданные по договору коммерческой концессии
И
С определенным сроком
С неопределенным сроком /
Неамортизируемые
Амортизируемые
По первоначальной стоимости
По переоцененной стоимости
Использование в хозяйственной деятельности
Приобретение за плату
Вклад в уставный капитал
Пути посту- — Договор дарения пления -
Срок полезного использования
Приватизация государственного и муници-пального имущества
Погашение стоимости
Договор, предусматривающий исполнение обязательств неденеж-ными средствами
Прекращение срока дей-_ствия права_
Вариант оценки
/
Пути выбытия
Договор об отчуждении _права_
Недостача при инвента-_ризации_
Переход права к другим лицам без договора
Моральный износ
Вклад по договору о совместной деятельности
Вклад в уставный капитал
Договор дарения
Договор, предусматривающий исполнение обязательств неденеж-ными средствами
Рис. 3. Классификация нематериальных активов
■о О О
а
А <
£
А
£
N О
N О
N
Список литературы
1. Астахов В. П. Нематериальные активы: сущность, состав, оценка, бухгалтерский учет, налогообложение. М.: Ось-89, 1996. С. 54-56.
2. Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. М.: Финансы и статистика, 1996. С. 149.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая): Федеральный закон от 18.12.2006 № 230-Ф3.
4. Кузубов С. А. Инновационная экономика и интеллектуальные активы // Вестник УГТУ-УПИ. 2009. № 2. С. 91.
5. Лев Б. Нематериальные активы. Управление, измерение, отчетность. М.: Квинто-консалтинг, 2003. С. 7.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
7. О недрах: Закон РФ от 21.02.1992 № 2395-1.
8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов»: (ПБУ 24/2011): приказ Минфина России от 06.11.2011 № 125н.
9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н.
10. Просвирина И. И. Нематериальные активы в финансовой отчетности: проблемы и решения // Международный бухгалтерский учет. 2005. № 10. С. 18.
11. Просвирина И. И. Перспективы интеллектуального капитала российских компаний // Финансы. 2005. № 12. С. 57.
12. Ржаницына В. С. Сущность нематериальных активов // Бухгалтерский учет. 2005. № 7.. С. 50-54.
13. Стюарт Т., НоздринаВ. А. Интеллектуальный капитал. Новый источник богатства организаций. Intellectual Capital. М.: Поколение, 2007. С. 109.
14. Хендриксен Э. С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. С. 395.
15. Шишляев Д. В. Неосязаемые активы как составляющая бизнеса с точки зрения законодательства РФ на современном этапе // Право и жизнь. 2005. № 90. С. 5-10.
16. URL: http:// www. gks. ru.
Вниманию руководителей, финансовых директоров, бухгалтеров, аудиторов, преподавателей, аспирантов и студентов вузов!
Журнал «Международный бухгалтерский учет»
ISSN 2073-5081
Выпускается с 1999 года. Включен в перечень ВАК.
Журнал реферируется ВИНИТИ РАН. Включен в Российский индекс научного цитирования (РИНЦ).
Формат A4, объем 64 - 72 с. Периодичность - 4 раза в месяц.
ПОДПИСКА ПРОДОЛЖАЕТСЯ!
Индекс по каталогу «Почта России» Индекс по каталогу «Роспечать» Индекс по каталогу «Пресса России»
34136 48997 83847
За дополнительной информацией обращайтесь в отдел реализации Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» телефон/факс: (495) 721-85-75, E-mail: [email protected]
Возможна подписка на электронную версию журнала, а также приобретение отдельных статей:
Научная электронная библиотека: eLibrary.ru Электронная библиотека: dilib.ru
www.fin-izdat.ru
