ПОДХОДЫ К ОЦЕНКЕ И ПЕРЕОЦЕНКЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО РОССИЙСКИМ И МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Экономические науки

УДК 338.001.36

DOI: 10.21209/2227-9245-2021-27-3-87-98

ПОДХОДЫ К ОЦЕНКЕ И ПЕРЕОЦЕНКЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО РОССИЙСКИМ

И МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ

APPROACHES TO THE VALUATION AND REVALUATION OF FIXED ASSETS ACCORDING

TO RUSSIAN AND INTERNATIONAL STANDARDS

к-â

В. Н. Гонин,

Забайкальский государственный университет, г. Чита vngonin@mail.ru

V. Gonin,

Transbaikal State University, Chita

E. Ю. Панченко,

Забайкальский государственный университет, г. Чита pelena_u@mail.ru

E. Panchenko,

Transbaikal State University, Chita

E. Б. Кибирева,

Забайкальский государственный университет, г. Чита kibireva201231@gmail.com

E. Kibireva,

Transbaikal State University, Chita

О. А. Номоконова,

Забайкальский государственный университет, г. Чита oanomokonova@mail.ru

O. Nomokonova,

Transbaikal State University, Chita

Вопросы оценки и переоценки основных средств в условиях рыночной среды возникают неизбежно. Это связано с возросшей ролью оценки эффективности управления активами. Гармонизация национальных и международных учётных стандартов позволяет рассмотреть процессы оценки и переоценки как с позиции учётной системы, так и с позиции финансовых последствий выполненных процедур.

Цель исследования - рассмотреть исторические предпосылки и систематизировать подходы к оценке и переоценке основных средств по российским и международным стандартам.

Для достижения цели поставлены задачи: исследовать методы и исторический аспект переоценки; рассмотреть понятийный аппарат переоценки и обесценения; систематизировать общие положения методики оценки стоимости основных средств при переоценке и обесценении.

Объектом исследования являются основные средства.

В процессе исследования рассмотрена история переоценки стоимости основных средств, осуществлён анализ понятийного аппарата стоимости основных средств во взаимосвязи с процедурами переоценки и проверки на обесценение, рассмотрена методика переоценки и обесценения.

В работе сделан вывод о необходимости внедрения в практику учёта и управления процедур оценки стоимости основных средств и проведения их переоценки, что позволит получить достоверную информацию при анализе влияния стоимостных изменений на показатели, используемые в определении эффективности деятельности

Ключевые слова: стоимость основных средств; переоценка стоимости основных средств; справедливая стоимость основных средств; рыночная среда; активы; учётные стандарты; обесценение; эффективность деятельности; модель управления; методы управления

Questions of valuation and revaluation of fixed assets in a market environment inevitably arise. This is due to the increased role of assessing the effectiveness of asset management. The harmonization of national and international accounting standards allows us to consider the assessment and revaluation processes, both from the

© В. H. Гонин, E. Ю. Панченко, E. Б. Кибирева, О. А. Номоконова, 2021

point of view of the accounting system and from the point of view of the financial consequences of the procedures performed.

The purpose of the study is to study the historical background and systematize approaches to the assessment and revaluation of fixed assets according to Russian and international standards.

To achieve this goal, the following tasks are set: to study the methods and historical aspect of revaluation; to study the conceptual framework of revaluation and impairment; to systematize the general provisions of the methodology for assessing the value of fixed assets during revaluation and impairment.

The object of the study is fixed assets.

In the course of the study, the history of revaluation of the cost of fixed assets is considered, the conceptual apparatus of the cost of fixed assets is analyzed in relation to the procedures for revaluation and impairment testing, the methodology of revaluation and impairment is considered.

The paper concludes that it is necessary to introduce into the practice of accounting and management procedures for assessing the value of fixed assets and revaluing them, which will allow us to obtain reliable information when analyzing the impact of cost changes on the indicators used in determining the effectiveness of activities

Key words: cost of fixed assets; revaluation of fixed assets' cost; fair value of fixed assets; market environment; assets; accounting standards; depreciation; performance; management model; management methods

Б ведение. Развитие моделей и методов управления активами, в том числе основными средствами, сочетается с развитием учётной практики и практики представления и составления бухгалтерской (финансовой) отчётности. Внедрение в отечественную практику ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской (финансовой) отчётности международных стандартов финансовой отчётности (МСФО) актуализирует вопросы развития методики оценки активов с позиции влияния изменённой стоимости на показатели экономической и финансовой эффективности деятельности.

В частности, применительно к основным средствам предлагаются новые подходы в учётной практике и практике составления и представления бухгалтерской финансовой отчётности [4-6; 11]. Сложность представляют вопросы закрепления в методологии бухгалтерского учёта представления бухгалтерской (финансовой) отчётности понятийного аппарата МСФО, связанного с оценкой, переоценкой, обесценением основных средств - различия имеют место. Соответственно, требуется систематизация подходов в методике оценки, переоценки и обесценения основных средств не только с позиции учётной практики, практики составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчётности, но и с позиции развития контроля бухгалтерского баланса, системы управления основными средствами и активами, в целом.

Объектом исследования выступает стоимость основных средств.

Целью исследования является систематизация вопросов оценки и переоценки стоимости основных средств.

Для достижения поставленной цели ставятся следующие задачи:

- исследование методов и исторического аспекта проведения переоценки на основе макроэкономического и микроэкономического подходов в РФ;

- исследование развития понятийного аппарата учёта, оценки основных средств в рамках переоценки, обесценения по РСБУ в связи с внедрением в российскую практику МСФО;

- исследование и систематизация общих положений (конструкции) методики оценки стоимости основных средств на основе применения МСФО и совершенствования РСБУ.

В рамках исследования выбраны вопросы, касающиеся процедур оценки и переоценки стоимости основных средств.

База данных и методы исследования. В ходе исследования проанализирован понятийный аппарат, методики оценки, переоценки, обесценения стоимости основных средств в научной литературе отечественных и зарубежных авторов; использовались данные официального сайта Федеральной службы государственной статистики1.

В исследовании применены следующие методы:

1 Федеральная служба государственной статистики: Российский статистический сборник 2020 г. - Раздел 15. Основные фонды. - С. 314-325. - URL: https://rosstat.gov.ru/storage/mediabank/KrPEshqr/year_2020.pdf (дата обращения: 16.02.2021). - Текст: электронный.

1) бухгалтерских оценок - для характеристик хозяйственных процессов переоценки основных средств и их изменений;

2) стоимостных оценок - для исследования понятийного аппарата стоимости основных средств.

Результаты исследования. Переоценка основных средств в экономике рассматривалась по двум направлениям: макроэкономическому и микроэкономическому. В России базовым видом оценки основных средств являлась первоначальная стоимость, которая основывалась на принципе неизменности (постоянства) [9]. Макроэкономический подход применялся Правительством РФ в условиях высоких темпов инфляции в 1992-1998 гг и являлся обязательным. В 1995 г. организациям предоставлялось право осуществлять переоценку основных средств двумя методами: путём прямого пересчёта балансовой стоимости применительно к ценам на 1 января 1995 г. и путём индексации для приведения их балансовой стоимости в соответствии с действующими ценами и условиями воспроизводства [8]. Последняя переоценка, проводимая по постановлениям Правительства РФ, осуществлялась по состоянию на 1 января 1997 г Организации обязаны были проводить переоценку в течение всего 1997 г., и отчёт о результатах переоценки разрешалось предоставлять в 1998 г. Основным методом считался метод прямой оценки, который позволил исправить неточности применения среднегрупповых индексов в прошлых переоценках. Начиная с 1 января 1998 г., переоценка основных средств проводилась коммерческими организациями в добровольном порядке, на их усмотрение, в соответствии с Положением о бухгалтерском учёте основных средств (ПБУ 6/97). Организации могли не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путём индексации или прямого пересчёта, по документально подтверждённым рыночным ценам. Итогом переоценок было преимущественно увеличение стоимости основных средств. Соответственно, на микроуровне организациям было предоставлено право осуществлять переоценку путём прямого пересчёта или индексации балансовой стоимости применительно к рыночным ценам, складывающимся на момент переоценки.

Основным подходом к определению рыночной стоимости оставался затратный. При этом в форме статистического наблюдения № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов» появился показатель «Оценка вероятной рыночной стоимости продажи от новых фондов». Следовательно, оценщики могли использовать все альтернативные методы расчёта рыночной стоимости: затратный, доходный и сравнительный анализ продаж. При определении восстановительной стоимости основных средств делалась скидка на моральный износ объектов.

Негативный момент данных подходов переоценки - отсутствие конкретизации субъектов переоценки, то есть переоценке подвергались основные средства, находящиеся в собственности организаций, их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа. Обращалось внимание на правовой аспект субъектов переоценки. Такая трактовка привела к тому, что из объектов переоценки искусственно исключены основные средства, переданные в совместную деятельность филиалам, представительствам, структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, дочерним предприятиям, поскольку такие основные средства не находились в их собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении. Это привлекло к искажению стоимости основных средств в народном хозяйстве, а также к искажению показателей, характеризующих деятельность филиалов, структурных подразделений, совместной деятельности.

Уже в 2011 г переоценка проводилась как на начало, так и на конец года; а начиная с 2012 г - только на конец года. Наблюдая тенденцию стоимости основных средств, с учётом переоценки с 2000 г, можно отметить её рост.

Как видно из данных табл. 1, стоимость основных средств за 9 лет в среднем увеличилась на 4,2 %.

Актуальность рассмотрения проблемы оценки стоимости основных средств отражает и тот факт, что уровень накопленного износа основных средств в экономике РФ достаточно существенный (табл. 2).

Таблица 1 / Table 1

Стоимость основных фондов по первоначальной стоимости с учётом изменений, произошедших в результате переоценок2 / The cost of fixed assets at their original cost, taking into account changes that

occurred as a result of revaluations2

Годы I Years млн р. (на конец года; по полной учётной стоимости) / million roubles. (at the end of the year; at full book value) % к предыдущему году (в сопоставимых ценах) / % of the previous year (in comparable prices)

2000 17464172 100,5 (к 1999 r.)

2010 93185612 103,0

2011 108001247 104,0

2012 121268908 104,3

2013 133521531 104,1

2014 147429656 103,7

2015 160725261 103,2

2016 183403693 103,9

2017 194649464 103,8

2018 210940524 104,2

2019 349731105 104,2

Таблица 2 / Table 2

Наличие и состояние основных фондов по РФ и федеральным округам в 2019 г. на конец года3/ Availability and condition of fixed assets in the Russian Federation and federal districts in 2019 at the

end of the year3

РФ, субъекты РФ / Russian Federation, subjects of the Russian Federation Первоначальная стоимость ОФ на конец года, млн р. / Initial cost of the OF at the end of the year, million rubles. Ввод в действие за один год, млн р. / Commissioning for the year, million rubles Износ основных фондов, % I Depreciation of fixed assets, %

Российская Федерация / Russian Federation 349731105 22508835 37,8

Центральный федеральный округ / Central Federal District 126397352 7309691 30,5

Северо-Западный федеральный округ / North-Western Federal District 44045867 2997678 34,8

Южный федеральный округ / Southern Federal District 30097326 1843029 36,4

Северо-Кавказский федеральный округ / North Caucasus Federal District 7170763 407691 37,7

Приволжский федеральный округ / Volga Federal District 50204844 3074437 42,2

Уральский федеральный округ / Ural Federal District 47508226 3216518 54

Сибирский федеральный округ / Siberian Federal District 24264590 1760995 40,9

Дальневосточный федеральный округ / Far Eastern Federal District 20042137 1898796 40,1

Федеральная служба государственной статистики: Российский статистический сборник 2020 г. - Раздел 15. Основные фонды. - С. 314-325. - URL: https://rosstat.gov.ru/storage/mediabank/KrPEshqr/year_2020.pdf (дата обращения: 16.02.2021). - Текст: электронный. 3 Там же.

Показатели табл. 2 позволяют отметить, что средний уровень износа основных фондов (средств) составляет 37,8 % - показатель приближен к критическому уровню. Такая ситуация считается негативной и требует изменения подходов к вопросам оценки и переоценки основных средств.

С 2022 г. российские организации переходят на новый нормативный стандарт по основным средствам - ФСБУ 6/2020 «Основные средства» [2; 3]. Вопросы переоценки занимают особую нишу в данном документе. Это связано с предоставленной возможностью учитывать основные средства по первоначальной или переоцененной стоимости. Учёт по первоначальной стоимости предполагает, что стоимость актива в течение времени его эксплуатации остаётся неизменной. Учёт по переоцененной стоимости основан на постоянном её изменении под влиянием рыночных факторов.

Переоценке подлежат объекты основных средств и объекты инвестиционной недвижимости. По российским и международным стандартам решение о проведении переоценки группы однородных объектов основных средств подразумевает регулярный процесс определения их реальной стоимости, при существенности разницы в стоимости объектов на рынке. Данный подход чётко

определён в МСФО 16 (IAS) 16 «Основные средства». В контексте п. 31 МСФО регулярность переоценок напрямую зависит от величины изменения стоимости объектов. При значительном изменении стоимости переоценки должны быть ежегодными, при незначительном - один раз в несколько лет [13].

По ФСБУ 6/2020 переоценка объектов основных средств проводится регулярно при существенном изменении рыночных цен на активы по группе однородных объектов или не чаще одного раза в год на конец соответствующего отчётного года, но право выбора периода остаётся за организацией.

Переоценка проводится с целью приведения стоимости актива к справедливой величине. Для российского бухгалтерского учёта понятие «справедливая стоимость» не регламентировано [7]. В ФСБУ 6/2020 по этому поводу даётся ссылка на стандарты МСФО.

Рассмотрим понятия стоимости основных средств, представленных в российских и международных стандартах, поскольку эти понятия используются не только в бухгалтерском учёте, но и в критериальных условиях проведения оценки, переоценки, обесценения и в моделях управления основными средствами (табл. 3).

Таблица 3 / Table 3

Показатели стоимости / Cost indicators

РСБУ / RAS МСФО / IFRS

ПБУ 6/01 Учёт основных средств / PBU 6/01 Accounting of fixed assets ФСБУ 6/2020 Основные средства / FSB 6/2020 Fixed assets МСФО (IAS) 16 Основные средства, МСФО (IAS 36) Обесценение активов, МСФО (IAS) 13 Оценка справедливой стоимости / IAS 16 Property, Plant and Equipment, IAS 36 Impairment of Assets, IFRS 13 Fair Value Measurement

Первоначальная стоимость / Initial cost Первоначальная стоимость / Initial cost Первоначальная стоимость / Initial cost

Текущая восстановительная стоимость / Current replacement cost Переоцененная стоимость / Revalued cost Переоцененная стоимость / Revalued cost

Текущая рыночная стоимость / Current market value Справедливая стоимость / Fair value Справедливая стоимость / Fair value

Нетто - оценка (балансовая стоимость) / Net valuation (book value) Балансовая стоимость / Book value Балансовая стоимость / Book value

Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) / Monetary valuation agreed upon by the founders (participants) Остаточная стоимость замещения / Residual replacement cost Возмещаемая стоимость актива / Recoverable amount of the asset

Показатели стоимости основных средств по РСБУ и МСФО / Indicators of the cost of fixed

assets in accordance with RAS and IFRS

Окончание табл. 3

Показатели стоимости / Cost indicators

РСБУ / RAS МСФО / IFRS

Остаточная стоимость / Residual Ликвидационная стои-value мость / Liquidation value Ценность использования / Value of use

Ликвидационная стоимость / Residual value

Остаточная стоимость замещения / Residual replacement cost

В бухгалтерском балансе по РСБУ в I разделе «Внеоборотные активы» по строке 1150 основные средства представляются по балансовой стоимости. Определение балансовой стоимости рассматривается

как с позиции учёта, так и с позиции оценки. Основная схема взаимосвязи показателей, определяющих стоимость основных средств, представлена на рис. 1.

Показатели, определяющие стоимость основных средств

Рис. 1. Схема взаимосвязи показателей, определяющих стоимость основных средств*/ Fig. 1. Diagram of the indicators' relationship that determine the cost of fixed assets*

* Составлено авторами

Формирование балансовой стоимости основывается на моделях учёта и моделях оценки. Модели оценки расширяют понятийный аппарат следующими терминами: «справедливая стоимость», «возмещаемая стоимость»,«ценность использования», «остаточная стоимость замещения.

На рис. 2 представлена схема моделей оценки для корректировки в балансовой стоимости.

Схема моделей оценки уточняет схему взаимосвязи показателей, определяющих стоимость основных средств. Оценка (как элемент метода бухгалтерского учёта) становится экономико-финансовой экспертной категорией. Переоценка (как элемент хозяйственного процесса и как часть процедур оценки) - методом управления основными средствами [12].

Рис. 2. Схема моделей оценки для корректировки балансовой стоимости* / Fig. 2. Scheme of valuation

models for adjusting the book value*

Составлено авторами

Разработка процедур, приёмов методов оценки основных средств требует развития учётной политики компаний в целях бухгалтерского, налогового учёта и через данный инструментарий - расширения подходов эффективности управления основными средствами и финансовой эффективностью [1].

Конструкция методики оценки стоимости основных средств с этих позиций на основе применения МСФО и совершенствования ФСБУ представляется следующим образом:

1) целеполагание;

2) признаки и критерии применения оценки;

3) исследование и определение рынков;

4) исследование экономической эффективности и существенности факторов;

5) процедуры оценки в бухгалтерском учёте и для корректировки балансовой стоимости в БФО по РСБУ в целях разработки методов переоценки и методов оценки обес-

ценения активов (основных средств) для конкретных обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности компании;

6) разработка схем бухгалтерского учёта в рабочем плане счетов, схем корректировки балансовой стоимости основных средств на отчётную дату при подготовке бухгалтерского баланса;

7) оценка изменений в бухгалтерском балансе и отчёте о финансовых результатах под влиянием переоценки и обесценения. Оценка изменений финансовой эффективности под влиянием переоценки и обесценения, при списании накопленной дооценки при образовании разниц между бухгалтерским и налоговым учётом при переоценке;

8) подготовка рабочих документов для отчётов.

Разберём основные пункты разделов методики в соответствии с ФСБУ и МСФО в табл. 4.

Таблица 4 / Table 4

Основные пункты разделов методики оценки стоимости основных средств в соответствии с ФСБУ и МСФО4 / The main points of the methodology sections for estimating the cost of fixed

assets in accordance with RAS and IFRS4

Оценка стоимости основных средств в рамках переоценки / Valuation of property, plant and equipment as part of revaluation Оценка стоимости основных средств в рамках обесценения / Impairment assessment of property, plant and equipment

1. Цель - приведение стоимости (балансовой) актива (основных средств) к справедливой стоимости 1. Цель - сравнение стоимости (балансовой) актива (основных средств) с возмещаемой стоимостью для определения убытка от обесценения

2. Признаки и критерии 2.1. Отличие стоимости (балансовой) основных средств от справедливой стоимости. 2.2. Изменение рыночных цен на активы (с учётом критерия существенности: более 10 %). 2.3. t и max ЭЭ использования основных средств (как самостоятельного объекта, так и в сочетании с другими объектами) ^ к справедливой стоимости до max. 2.4 Наличие возможности финансировать оборотный капитал для t ЭЭ использования основных средств 2. Признаки и критерии 2.1. Признаки: по источникам информации - внешние и внутренние: а) внешние источники: - наличие фактов j стоимости; - неблагоприятные факторы в технических, рыночных, экономических условиях; - (t рыночных процентных ставок, t рыночных норм доходности) ^ j ценности использования, j возмещаемой суммы. - Чистые активы (ЧА) > Рыночная капитализация; б) внутренние источники: - устаревание, физическая порча; - j интенсивность использования основных средств: простои, прекращение работы, реструктуризация, планы по выбытию объектов; - j экономической эффективности работы объектов: фактические расходы на содержание и эксплуатацию > плановых расходов на содержание и эксплуатацию; j ЧДП, j ЧП, когда их величина меньше плана; убытков от эксплуатации объекта

3. Исследование и определение рынков Рекомендуется подтверждать рыночные цены (данные на аналогичные объекты, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации, специальной литературе). 3.1 Для определения справедливой стоимости предполагается продажа актива (цена выхода), для него найдётся основной рынок - на данном рынке можно цену наблюдать непосредственно (или рассчитать по релевантным наблюдениям исходных данных). 3.2 Если нет основного рынка, то необходимо искать наиболее выгодный для данной компании 3. Исследование и определение рынков 3.1. Для определения справедливой стоимости предполагается продажа актива (цена выхода), для него найдётся основной рынок - на данном рынке цену можно наблюдать непосредственно (или рассчитать по релевантным наблюдениям исходных данных). 3.2. Если нет основного рынка, то необходимо искать наиболее выгодный для данной компании

4. Исследование экономической эффективности и существенности факторов 4.1. Существенность степени изменения справедливой стоимости и влияние изменения справедливой стоимости на величину балансовой стоимости после переоценки. Минимальная существенность искажений ББ не более 10 %. 4.2. ЭЭ дооценки и поддержания срока полезного использования: а) переоценка в части дооценки (итогом): ¡" ;кк1: --* .АКГЛЕ;, Б5 —" СК . (. "Г дооценки —>Т прочих доходов ' 4. Исследование экономической эффективности и существенности факторов 4.1. t способность участника рынка генерировать экономические выгоды определяет основу расчёта справедливой стоимости: а) посредством t экономической эффективности использования актива; б) посредством его продажи другому участнику рынка, который использовал бы данный актив наиболее эффективно. 4.2. Наиболее эффективное использование - это физически возможное, юридически допустимое и финансово осуществимое использование актива:

4 Составлено авторами по данным [5; 6;10].

Продолжение табл. 4

б) будущих экономических выгод для поддержания срока полезного использования объекта:

- ожидаемого периода эксплуатации;

- оптимизация режима эксплуатации;

- рыночного спроса на продукцию, производимую на данных объектах основных средств;

- эффективность модернизации, реконструкции, технического перевооружения основных средств;

- отсутствие юридических и иных ограничений по использованию актива

5. Процедуры оценки в бухгалтерском учёте и для корректировки балансовой стоимости в БФО по РСБУв целях разработки методов переоценки и методов оценки обесценения активов (основных средств) для конкретных обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности компании.

5.1. Методы оценки в моделях бухгалтерского учёта применяются:

а) для определения балансовой стоимости (на отчётную дату) в модели учёта по фактическим затратам:

БС = Первоначальная стоимость - накопленная амортизация - убытки от обесценения;

б) для определения балансовой стоимости (на отч. дату) в модели учёта по переоцененной стоимости:

БС = Переоцененная стоимость (текущая восстановительная) - накопленная амортизация (переоцененная или скорректированная) - убытки от обесценения ^ СС.

5.2. Переоценка может проводиться профессиональным оценщиком. Методы оценки при определении переоцененной стоимости определяют процедуры переоценки:

а) метод прямой переоценки - пересчёт стоимости объекта по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваемым;

б) метод индексной переоценки - расчёт индивидуальных индексов стоимости объектов.

5.3. Процедура оценки амортизации при переоценке реализуется после определения переоцененной (текущей восстановительной) стоимости:

а) амортизация пересчитывается пропорционально переоцененной стоимости методом индексации (переоценочный коэффициент);

б) скорректированная накопленная амортизация рассчитывается как разница между переоцененной и оцененной на отчётную дату справедливой стоимостью. Можно выделить два вида процедуры:

- первая процедура: БС до переоценки ^ пересчёт ^ БС после переоценки ^ сравнение со справедливой стоимостью так, чтобы БС после переоценки была как можно ближе к величине СС. Величина пересчёта будет определять корректировку статьи ББ аналогично принципу трансформации статей ББ с РСБУ в МСФО. Этот метод корректировки носит название «пересчёт пропорционально изменению остаточной стоимости замещения»;

- качественные физические характеристики актива;

- отсутствие юридических и иных ограничений по использованию актива;

- 1 генерирования доходов от использования актива, ЧДП для обеспечения высокого уровня инвестиционной доходности;

- как минимум - сохранение конкурентного положения компании.

4.3 Цель (предпосылка) исследования экономической эффективности использования актива - при максимальном уровне эффективного использования актива достигается максимальная стоимость на рынке (цена выхода или цена предполагаемой продажи)

5. Процедуры оценки в бухгалтерском учёте и для корректировки балансовой стоимости в БФО по РСБУв целях разработки методов переоценки и методов оценки обесценения активов (основных средств) для конкретных обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности компании.

5.1. После применения требований по переоценке (на основе критериев, методов переоценки) активы проверяются на обесценение, если:

а) рассчитываются расходы на выбытие актива (на его продажу) прямым методом и они существенны:

(СС - 1 Р на выбытие) < СС;

б) методом сравнения получается следующее неравенство:

Стоимость (ценность) использования актива < Переоцененной стоимости

Методом сравнения выбираем максимальную величину из двух величин:

СС — Р на выбытие

или —»

Сто им о сть(це нно сть) псп о л ьз о е а ння

Выбранная величина будет определяться как возмещаемая стоимость (ВС).

5.2. Сравниваем БС и ВС.

Должны достигнуть критерия: БС < ВС.

Если при сравнении величин БС > ВС, то рассчитываем

убыток от обесценения (Д):

Д = БС - ВС.

В бухгалтерском учёте проводятся операции отражения убытков от обесценения методом снижения сумм переоценки (дооценки); а если переоценка (дооценка) ранее не производилась, то убыток от обесценения признаётся в составе прибылей (убытков)

5.2. В комплексе для оценки СС используются три подхода: рыночный, затратный, доходный:

а) рыночный подход использует методы:

- цены идентичных (сопоставимых) активов;

- рыночных мультипликаторов (при сопоставимых сделках);

- матричный метод определения цены (для ценных бумаг);

б) затратный подход:

- метод определения текущей стоимости замещения (как сумма, требуемая для замены эксплуатационной мощности замещающего актива с учётом износа);_

Окончание табл. 4

Оценка стоимости основных средств в рамках переоценки / Valuation of property, plant and equipment as part of revaluation Оценка стоимости основных средств в рамках обесценения / Impairment assessment of property, plant and equipment

- вторая процедура: определяет прямой и индексный традиционные методы: начинается процедура в счетах бухгалтерского учёта - суммы переоценки (уценки и дооценки) разносятся по счетам и затем изменяются накопленные суммы амортизации соответственно этому. 5.4. Оценка справедливой стоимости проводится для проверки на критерий: БС (после переоценки) ^ СС. Методы оценки справедливой стоимости, которые рекомендуется применять в моделях бухгалтерского учёта: а) справедливая стоимость определяется на основе рыночных данных (экономическая оценка) профессиональными оценщиками: СС ^ Рыночная стоимость; б) справедливая стоимость определяется на основе расчётных оценок: метод доходности, метод учёта на основе стоимости замещения с учётом накопленной амортизации 5.5. Если в результате переоценки БС (без проверки на обесценение) будет существенно отличаться от СС (более 10 %), то требуется дополнительная переоценка в) доходный подход: это преобразование будущих денежных потоков (или доходов, расходов) в текущую дисконтированную величину: - метод, основанный на расчёте приведённой стоимости; - модели определения цены опциона (фондовые инструменты); - многопериодная модель избыточной прибыли (для НМА). Возможность применения того или иного метода определяется важностью исходных данных, по которой выстраивается так называемая «иерархия» справедливой стоимости. Выделяют три уровня исходных данных: 1. Ценовые котировки (наблюдаемые исходные данные). 2. Ценовые котировки, не включаемые в 1-й уровень (наблюдаемые исходные данные). 3. Ненаблюдаемые исходные данные. Используются в случаях, если наблюдаемые данные недоступны и рыночная активность невысокая. 5.3. Для оценки ценности использования актива применяется метод дисконтирования. Ценность использования рассматривается как приведённая стоимость будущих денежных потоков, которые предположительно могут быть получены от актива или генерирующей единицы: PV = FV (1 + i) - T. Будущие денежные потоки рассматриваются от будущих экономических выгод, рассчитываются исходя из: - расчётной мощности, физической производительности актива; - предполагаемой выработки и её снижения по причине роста износа актива, особенностей производственного процесса, сменности, времени простоев на ППР и т.д.; - изменения (моральное, коммерческое устаревание) или усовершенствования производственного процесса; - изменения рыночного спроса на продукцию, которая производится на основе использования данного актива

Заключение. Проведённое исследование позволило проследить исторические предпосылки развития процедур оценки и переоценки стоимости основных средств, определяющих справедливую стоимость активов. Систематизация методики оценки и переоценки стоимости основных средств послужила основой разработки схемы показателей для определения стоимости основных средств, модели оценки при корректировке

Список литературы _

балансовой стоимости основных средств, уточнения подходов к оценке стоимости основных средств по ФСБУ и МСФО. Внедрение в практику учёта и управления процедур оценки стоимости основных средств и проведения их переоценки позволит получить достоверную информацию при анализе влияния стоимостных изменений на показатели, используемые в определении эффективности деятельности.

1. Барамзин К. Н. Переоценка основных средств как элемент повышения эффективности управления предприятием // Оценка инвестиций. 2016. Т. 4, № 4. С.26-36.

2. Гетьман В. Г. Критическая оценка важных новелл в бухгалтерском учёте // Учёт. Анализ. Аудит. 2019. Т. 5, № 6. С. 67-72.

3. Гетьман В. Г. Положения по бухгалтерскому учёту основных средств нуждаются в изменениях // Учёт. Анализ. Аудит. 2020. Т.7, № 1. С. 42-48.

4. Гончар Е. А., Скрипачева С. С. Оценка активов, обязательств и капитала в системе формирования двухмерной финансовой отчётности на основе риск-ориентированного подхода // Вестник ЮУрГУ. Серия «Экономика и менеджмент». 2020. Т. 12, № 2. С. 114-122.

5. Дружиловская Т. Ю. Проблемы практического применения справедливой стоимости для оценки объектов учёта //Международный бухгалтерский учёт. 2018. Т. 21, вып. 9. С.1086-1099.

6. Дружиловская Т. Ю., Дружиловская С. Э. ФСБУ 6/2020: решенные вопросы бухгалтерского учёта основных средств и сохраняющиеся дискуссионные аспекты // Учёт. Анализ. Аудит, 2021. Т. 8, № 1. С. 48-61.

7. Кесян С. В., Еремина Н. В., Беджанян 3. Б. Справедливая стоимость основных средств организации в соответствии с МСФО // Научный журнал КубГАУ. 2017. № 130. DOI: 10.21515/1990-4665-130-040.

8. Куликова Л. И. История проведения переоценок основных средств в России: накопленный опыт, результаты и сюрпризы // Учёт. Анализ. Аудит. 2016. № 3. С. 129-142.

9. Куликова Л. И. Оценка имущественных статей баланса в работах российских ученых начала XX века //Учёт. Анализ. Аудит. 2014. № 1. С. 140-144.

10. Сорокина Е. М., Макаренко С. А. Справедливая стоимость в Российской практике бухгалтерского учёта: необходимость и возможность определения //Международный бухгалтерский учёт. 2019. Т. 22, вып. 7. С.766 -778.

11. Туякова 3. С., Саталкина Е. В. Применение профессионального суждения в учёте переоценки объектов основных средств // Международный бухгалтерский учёт. 2016. Т. 19, вып. 19. С. 34-47.

12. Хлынин Э. В., Коровкина Н. И. Методы и модели взаимодействия стратегического и тактического управления основными средствами промышленного предприятия // Известия Тульского государственного университета. Экономические и юридические науки. 2015. № 4-1. С. 437-449.

13. Hughes S. B., Lowensohn S., Tefre E. Portable power: An application of IAS 16 including self-constructed assets and the revaluation model. Issues in Accounting Education. 2019;34:61-71. DOI: 10.2308/iace-52391.

References _

1. Baramzin K. N. Otsenka investitsiy (Investment Assessment), 2016, vol. 4, no. 4. pp. 26-36.

2. Getman V. G. Uchyot. Analiz. Audit (Accounting. Analysis. Audit), 2019, vol. 5, no. 6, pp. 67-72.

3. Getman V. G. Uchyot. Analiz. Audit (Accounting. Analysis. Audit), 2020, vol. 7, no. 1, pp. 42-48.

4. Gonchar E. A., Skripacheva S. S. Vestnik YUUrGU. Seriya «Ekonomika i menedzhment» (Bulletin of SUSU. Series "Economics and Management"), vol. 12, no. 2, pp. 114-122.

5. Druzhilovskaya T. Yu. Mezhdunarodny buhgalterskiy uchyot (International Accounting), 2018, vol. 21, issue 9, pp. 1086-1099.

6. Druzhilovskaya T. Yu., Druzhilovskaya S. E. Uchyot. Analiz. Audit (Accounting. Analysis. Audit), 2021, vol. 8, no. 1, pp. 48-61.

7. Kesyan S. V., Eremina N. V., Bezhanyan Z. B. NauchnyyzhurnalKubGAU (Scientific Journal of KubGAU), 2017, no. 130. DOI: 10.21515/1990-4665-130-040.

8. Kulikova L. I. Uchyot. Analiz. Audit (Accounting. Analysis. Audit), 2016, no. 3 p. 129-142.

9. Kulikova L. I. Uchyot. Analiz. Audit (Accounting. Analysis. Audit), 2014, no. 1. pp. 140-144.

10. Sorokina E. M., Makarenko S. A. Mezhdunarodny buhgalterskiy uchyot (International Accounting), 2019, vol. 22, issue 7, pp. 766-778.

11. Tuyakova Z. S., Satalkina E. V. Mezhdunarodny buhgalterskiy uchyot (International Accounting), 2016, vol. 19, issue 19, pp. 34-47.

12. Khlynin E. V., Korovkina N. I. Izvestiya Tulskogo gosudarstvennogo universiteta. Ekonomicheskie i yuridicheskie nauki (Proceedings of the Tula State University. Economic and Legal Sciences), 2015, no. 4-1, pp. 437-449.

13. Hughes S.B., Lowensohn S., Tefre E. Portable power: An application of IAS 16 including self-constructed assets and the revaluation model (Portable power: An application of IAS 16 including self-constructed assets and the revaluation model). Issues in Accounting Education. 2019;34(2):61 -71. DOI: 10.2308/iace-52391.

Коротко об авторах _

Гонин Валерий Николаевич, канд. экон. наук, профессор, заведующий кафедрой экономики и бухгалтерского учета, Забайкальский государственный университет, г. Чита, Россия. Сфера научных интересов: региональная экономика, инновационное развитие, управление инновациями, эффективность инновационной деятельности vngonin@mail.ru

Панченко Елена Юрьевна, канд. экон. наук, доцент кафедры экономики и бухгалтерского учёта, Забайкальский государственный университет, г Чита, Россия. Область научных интересов: региональная экономика, воспроизводство основных средств промышленных предприятий, эффективность финансово-хозяйственной деятельности в принятии управленческих решений, представления бухгалтерской финансовой отчётности по РСБУ и МСФО: методология, системы показателей pelena_u@mail.ru

Кибирева Елена Борисовна, канд. экон. наук, доцент кафедры экономики и бухгалтерского учёта, Забайкальский государственный университет, г. Чита, Россия. Область научных интересов: учётная система; внутренний и внешний контроль; налоги kibireva201231@gmail.com

Номоконова Оксана Александровна, канд. экон. наук, доцент кафедры экономики и бухгалтерского учёта, Забайкальский государственный университет, г. Чита, Россия. Область научных интересов: социально-демографическое развитие; рынок труда; проблемы и методы статистического анализа и прогнозирования социально-экономических явлений и процессов oanomokonova@mail.ru

Briefly about the authors_

Valeriy Gonin, candidate of economic sciences, professor, department chair of Economy and Accounting Transbaikal State University, Chita, Russian Federation. Scientific interests: regional economics, innovative development, managing of innovations, efficiency of innovative activity

Elena Panchenko, candidate of economic sciences, assistant professor, Economics and Accounting department, Transbaikal State University, Chita, Russia. Scientific interests: problems of the regional economy, issues of industrial assets' reproduction, issues of financial and economic activity efficiency in management decisions, issues of financial statements reporting on RSBU and IFRS: methodology, performance systems

Elena Kibireva, candidate of economic sciences, associate professor, Economics and Accounting department, Transbaikal State University, Chita, Russia. Scientific interests: accounting system; internal and external control; taxes

Oksana Nomokonova, candidate of economic sciences, associate professor, Economics and Accounting department, Transbaikal State University, Chita, Russia. Scientific interests: socio-demographic development; labour market; problems and methods of statistical analysis and forecasting of socio-economic phenomena and processes

Образец цитирования_

Гонин В. H., Панченко Е. Ю., Кибирева Е. Б., Номоконова О. А. Подходы к оценке и переоценке основных средств по российским и международным стандартам// Вестник Забайкальского государственного университета. 2021. Т. 27, № 3. С. 87-98. DOI: 10.21209/2227-9245-2021-27-3-87-98.

Gonin V., Panchenko E., Kibireva E., Nomokonova O. Approaches to the valuation and revaluation of fixed assets according to russian and international standards // Transbaikal State University Journal, 2021, vol. 27, no. 3, pp. 87-98. DOI: 10.21209/22279245-2021-27-3-87-98.

Статья поступила в редакцию: 24.03.2021 г. Статья принята к публикации: 06.04.2021 г.