CC BY
87
Е. Л. Фесина, Н. К. Нуриев
ПОДХОДЫ К МОДЕЛИРОВАНИЮ БИЗНЕС-ПРОЦЕССА ПО ОБНАЛИЧИВАНИЮ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Ключевые слова: бизнес-процесс, денежные средства, business-process, the cash resources.
Рассматривается механизм сокрытия денежных средств при проведении операций по их обналичиванию на крупном промышленном предприятии с участием подставной фирмы-однодневки с целью уклонения от уплаты налогов. Проведен анализ бизнес-процесса по обналичиванию денежных средств. Построена матрица ответственности основных участников бизнес-процесса по переводу безналичных денежных средств в неучтенные наличные. На основе экспертных и расчетных оценок получены ряды распределения взаимосвязанных показателей, проверенных на соответствие законам распределения. Обосновываются возможности определения выходных количественных характеристик операций обналичивания денежных средств на основе построения модели бизнес-процесса.
The process of obnalichivaniya includes two stages. During the first stage client concludes the fictitious contract (imaginary transaction) for the accomplishment of any volume of works, the idea of services silt the delivery of goods by the obnalichivayushchey firm. In this case together with the false properties, is indicated real current business account in any bank, to which by client is transferred the sum being subject to obnalichivaniyu. The second stage is strictly obnalichivanie. The obnalichivayushchaya firm “X” composes fictitious contract foreseeing payment with available and under this contract are obtained in the bank the available means, which it transfers to client, retaining commission interests
Ключевым элементом ненаблюдаемой экономики являются подставные фирмы- однодневки, на которых замыкаются нестыковки товарных и финансовых потоков, связанных с использованием неучтенных наличных денежных средств легально функционирующими предприятиями. Одной из причин распространения неучтенного наличного оборота является высокий уровень налогообложения заработной платы по сравнению с низким уровнем социальных гарантий. Это способствует развитию практики распространения «конвертных» выплат, которые в условиях инфляции и роста потребительских цен имеют тенденцию к увеличению. В Республике Татарстан они вошли в повседневную практику расчетов в системе оплаты труда и составляют 50,3% по отношению к официально оформленной заработной плате. Для того чтобы понять масштабность этой проблемы в Татарстане достаточно привести некоторые цифры. Согласно статистическим отчетам из 1 млн. 800 тысяч работающих в республике, около трети трудоспособных граждан получают заработную плату «в конвертах». Это устраивает и работника и работодателя, так как первый не выплачивает государству подоходный налог или выплачивает его мизерную долю, а второй - социальные отчисления. В настоящее время поступления от налога на доходы физических лиц и единого социального налога в годовой бюджет Республики Татарстан составляют примерно 15 млрд. рублей, а недоплата налогов населением, занятым на «сером» рынке труда - свыше 3 млрд. рублей. Превышение между недоплатой налогов в бюджет и объемом их возможного поступления составляет более 20%.
Практика «теневых» выплат особенно распространена в секторе малых и средних предприятий. На крупных предприятиях распределение теневых доходов, связанных с уклонением от уплаты налогов затруднительно, так как большое число потенциальных получателей теневой заработной платы повышает риск распространения нежелательной информации. Поэтому выплаты теневых премий распространяются лишь на доверенных представителей администрации. Однако несовершенство действующего законодательства, слабость контроля за его применением стимулируют стремление менеджеров и основных акционеров крупных предприятий регулярно нарушать его, уклоняться от уплаты налоговых обязательств и расширять круг потенциальных получателей «конвертной» заработной платы.
В целях сбора информации об используемых схемах уклонения от уплаты налогов на предприятиях Республики Татарстан в первом квартале 2008 г. проведены неформализованное углубленное интервью с представителями их руководящего состава, экспертный опрос ведущих бухгалтеров предприятий, специалистов налоговой службы и управления по экономическим преступлениям. Обработка результатов неформализованного интервью и экспертного опроса показала, что независимо от размера предприятия его менеджеры довольно часто прибегают к схеме уклонения от уплаты налогов, получившей в специальной научной литературе название «обналичивание». В 2007 г. из десяти крупных предприятий Республики Татарстан схему с обналичиванием денежных средств использовали шесть предприятий, а четыре - прибегали к ней иногда. Вывод части дохода (выручки) из официально учитываемого оборота с помощью обналичивания денежных средств характерно в большей степени для крупных предприятий, имеющих достаточно сложный бухгалтерский учет и практикующих в своей экономической деятельности разнообразные хозяйственные операции. По мнению респондентов круг налогоплательщиков, которые потенциально вовлечены в этот процесс является достаточно широким в разных сферах экономики. Повсеместное распространение операций по обналичиванию денежных средств респонденты связывают с получением предприятиями налогоплательщиками неучтенных наличных в безналичной форме, что сопряжено с минимальным риском их возврата.
Основное содержание схемы заключается в том, что предприятие налогоплательщик заключает договор с подставной фирмой-однодневкой на выполнение фиктивных работ (услуг). В соответствии с заключенным договором предприятие налогоплательщик осуществляет безналичный платеж в адрес подставной фирмы- однодневки, которая обналичивает их, взимая за эту услугу соответствующий процент комиссии. В результате совершенной сделки предприятие налогоплательщик получает на свой банковский счет денежные средства за вычетом комиссии подставной фирмы однодневки в форме неучтенных наличных. Использование этой схемы не приводит к занижению официального оборота предприятия налогоплательщика, но способствует образованию скрытой оплаты труда. По независимой экспертной оценке главных бухгалтеров крупных предприятий Республики Татарстан официальная и «конвертная» заработная плата узкого круга лиц менеджеров и работников превосходит их легальный заработок примерно на 35% и выше. Руководящий корпус работников получает значительную часть заработной платы в форме неучтенной наличности (от 55% до 98%).
Отличительными особенностями операций по обналичиванию денежных средств являются сравнительно низкий уровень прямых издержек, связанных с их совершением, простота осуществления, невысокий риск раскрытия такого рода преступлений со стороны налоговых органов и отсутствие коррупционных выплат чиновникам. По оценке респондентов применение этой схемы позволяет предприятиям существенно сократить свои налоговые платежи и сохранить прозрачной финансовую отчетность.
Механизм сокрытия денежных средств с использованием операций по их обналичиванию представляет собой хорошо налаженный бизнес-процесс, позволяющий предприятию на-
логоплательщику использовать его в качестве основного инструмента проведения самых изощренных сделок теневого характера. Системная модель бизнес- процесса по переводу безналичных денежных средств в неучтенные наличные денежные средства в случае прямого контакта с подставной фирмой-однодневкой представлен на рис. 1.
Рис. 1 - Схема бизнес-процесса перевода безналичных денежных средств в неучтенные наличные и его выходные характеристики
Комментарий. На рис. 1 приняты следующие обозначения: П - предприятие; 1 -процесс производства; 1.1 - фиктивное занижение элементов валового дохода; 2 - перечисление банком денежных средств в безналичной форме за услуги в соответствии с договором; 3 - фиктивные операции по обналичиванию денежных средств; 4 - передача неучтенных наличных денежных средств; 5 - размер занижения налоговых платежей; 6 - размер занижения валового дохода; 7 - размер занижения уровня доходов работников; 8 -размер занижения уровня доходов менеджеров; 9 - размер скрытой оплаты труда.
Процесс сокрытия денежных средств с использованием операций по их обналичиванию позволяет выделить функции и распределение ответственности участвующих сторон в этом процессе (табл. 1). Для получения выходных количественных характеристик бизнес-процесса по образованию неучтенного наличного оборота на промышленном предприятии использовались сгруппированные данные экспертного опроса закрытого типа, в котором приняли участие 314 человек. Экспертный опрос предусматривал получение информации о зависимости между двумя группами показателей:
1. валовым доходом подставной фирмы-однодневки и уровнем ее комиссии;
2. официальным выпуском продукции (работ, услуг) и уровнем ее сокрытия.
В процессе подготовки опросных листов в качестве базовых ориентиров взаимосвязи показателей первой группы использовались данные по раскрытию уголовных дел по выявлению и ликвидации подставных фирм-однодневок, а также коммерческая информация закрытого типа, предоставленная заинтересованными службами.
Таблица 1 - Матрица ответственности бизнес-процесса по переводу безналичных денежных средств в неучтенные наличные
Функция
Базовое
предприятие
налогоплате
льщик
Подставная фирма- однодневка
Менеджер
Официальное перечисление предприятием налогоплательщиком денежных средств в безналичной форме подставной фирме-однодневке
Передача предприятию формального отчета о выполненной работе подставной фирмой- однодневкой
Нелегальное перечисление неучтенных наличных денежных средств предприятию налогоплательщику подставной фирмой-однодневкой
О1
У
У
У'
О
И
И'
И
О
~1------------------------------------1-1----
О - ответственный; У - участник; И - информатор.
Экспертные оценки, полученные по двум группам показателей, были упорядочены и сгруппированы в таблице 2, которая схематично представлена в следующем виде:
Таблица 2- Корреляционная матрица соответствия между Х и У
Пу -повторяемость парных значений Х|, у;.
Из таблицы 2 видно, что каждому значению признака Х отвечает распределение У и, наоборот. Это позволило определить соответствие между значениями одной величины и условным средним значением другой величины, построив ранжированный дискретный ряд распределения. Для показателей первой группы он представлен в таблице 3, а для показателей второй группы - в таблице 4.
Таблица 3 - Распределение экспертных величин Х1 и У1
х1 ли Х1 Х2 Хз Х4 Х5 Хб Х7 Х8
X 1 /Чу| 1,0 3,0 2,5 3,5 4,0 4,5 5,0 выше 5,0
1-1-------1---------1--------1---------1--------1--------1---------1------1-----------1
Ху - валовой доход подставной фирмы-однодневки, млн. руб. (информация закрытого типа); Ху| - процент комиссии подставной фирмы-однодневки, %.
Таблица 4 - Распределение экспертных величин Х2 и У2
X 1 ли 8,9 19,5 31,7 49,7 53,4 152,0 319,9 607,5
X 1 лу| У1 У2 У3 У4 У5 У6 У7 У8
Ху - официальный выпуск продукции (работ, услуг), млрд. руб.; Ху| - уровень сокрытия официально произведенной продукции (работ, услуг), % (информация закрытого типа).
Для проведения дальнейшего анализа экспертные оценки Х1 и У1 проверены на соответствие законам распределения. Для каждой пары показателей подобраны также формы взаимосвязей. Выявлено, что величины Х1 и У2 подчиняются нормальному закону распределения, а величины Х2 и У1 - соответственно логнормальному и равномерному законам распределения. Уравнение регрессии для двух групп показателей Х1 и У1 и Х2 и У2 описывается полиномом 6 степени:
Для величин Х1 и У1 уравнение регрессии представлено выражением:
Ух = -5Е - 20х6 + 2Е - 15х5 -3Е - 11х4 + 2Е - 0,7 х3 - 0,0008 х2 + 1,6757 х - 138,8.
Значение коэффициента детерминации К = 0,993, стремящееся к единице, свидетельствует об адекватности математической модели исходным данным. Значимость К2 проверена с помощью Р-критерия Фишера:
I”набл. = 903,1; Ркр.=5, 987.
Рнабл> Ркр. Условие значимости выполнено.
Для величин Х2 и У2 уравнение регрессии представлено выражением
Ух = 1Е - 10х6 - 1Е - 0,7х5 + 5Е - 0,5х4 - 0,0066 х3 + 0,3379 х2 - 6,8894 х + 79,746.
Значение коэффициента детерминации К = 0,878, стремящееся к единице, также свидетельствует об адекватности математической модели исходным данным. Условие значимости для К2 выполнено: Рнабл. = 43, 342; Ркр.=5, 987. Рнабл> Ркр.
Для проведения дальнейших расчетов использовались две группы показателей:
1. основные показатели, состоящие из официальных и экспертных оценок: выпуск продукции (работ, услуг), валовой доход подставной фирмы-однодневки и уровень ее комиссии за выполненные услуги в соответствии с договором, а также валовой доход предприятия с учетом комиссии фирмы-однодневки;
2. дополнительные показатели, характеризующие процессы не отслеживаемые органами статистики: доля предприятий по которым выявлены нарушения по уплате налогов в общем числе документально проверенных предприятий в промышленности, коэффициент соотношения среднего размера доначислений на одну проверку к среднему размеру доначислений по всем проверенным предприятиям в промышленности, доля промышленных предприятий на которых документальная налоговая проверка выявила нарушения в правилах ведения бухгалтерского учета и сокрытие налогов, средний размер дополнительных начислений по налогам среди предприятий-нарушителей в промышленности.
Разумеется, исходя из оценки величины по обналичиванию денежных средств и показателей дополнительных признаков, можно масштабировать использование этого механизма обналичивания на весь регион и конкретно оценить величину сокрытых денежных средств. Декомпозиция составных элементов бизнес-процесса по обналичиванию денежных средств, представленных в виде числовых характеристик позволяет определить его
выходные параметры в виде размеров занижения налоговых платежей, доходов работников и менеджеров, а также скрытую оплату труда, как в относительном, так и в абсолютном выражении. В условиях ограниченности информации о ненаблюдаемых явлениях в экономике такие показатели способствуют расширению общих представлений о неотсле-женных денежных потоках на микро- и мезоуровне и являются важным инструментом их анализа и прогнозирования. Результаты выполненных расчетов могут быть использованы Татарстанстатом для корректировок оценок скрытой оплаты труда, а также налоговой службой и другими заинтересованными ведомствами в целях уточнения размера сокрытых налогов по крупным и средним промышленным предприятиям.
Литература
1. Беккер, Е.Г. Взгляд со стороны институциональной экономики на уклонение от уплаты налогов / Е.Г. Беккер // Финансовый бизнес. - 2005. - № 4. - С. 24-35.
2. Бокун, Н. Ч. Проблемы исследования теневой экономик на уровне отраслей / Н.Ч. Бокун // Вопросы статистики. - 2006. - № 9. - С. 25-31.
3. Ечмаков, С.М. Модели теневого распределения лицензий и квот / С.М. Ечмаков// Финансы и кредит. - 2004. - № 15. - С. 63-68.
4. Зимин, О.В. Современные способы, экономические схемы и классификация моделей легализации (отмывания) преступных доходов / О.В. Зимин // Законодательство и экономика. - 2007. - № 8. - С. 29-36.
5. Пряжникова, А.Ю. Новые способы осуществления безналичных расчетов как основополагающий фактор снижения «теневой» экономики в России / А.Ю. Пряжникова // Финансовый менеджмент. - 2007.- № 2. - С. 105-115.
6. Пушкарев, О.А. Коррупция и экономическое развитие России: региональный аспект / О.А. Пушкарев // Прикладная эконометрика. - 2007. - № 2. - С. 81-94.
7. Смирнов, Е.Е. борьба с однодневками затрагивает интересы банков / Е.Е. Смирнов // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. - 2007. - № 9. - С. 58-63.
8. Суэтин, А.А. Легализация нелегальных финансовых потоков / А.А. Суэтин // Бизнес и банки. -2006. - № 21. - С. 6-23.
9. Фесина, Е.Л. Проблемы реализации статистических моделей выбора налогоплательщиков в условиях функционирования теневой экономики / Е.Л. Фесина // Интеграл. - 2007. - № 4 (36). - С. 56-57.
10. Фесина, Е.Л. Повышение эффективности формирования решений налоговых органов в условиях активизации процессов по уклонению от уплаты налогов / Е.Л. Фесина // Интеграл. - 2007. - № 5 (37). - С. 78-79.
11. Черемсина, Н.В. К вопросу о статистическом измерении теневой экономики на региональном уровне / Н.В. Черемсина // Вопросы статистики. - 2007. - № 1. - С. 64-67.
© Е. Л. Фесина - канд. эконом. наук, доц. каф. статистики и эконометрики Казанского госуд. финансово-экономического ин-та; Н. К. Нуриев - д-р пед. наук, проф., зав. каф. информатики и прикладной математики КГТУ.
