CC BY
13
ПОДХОД К ИСПОЛЬЗОВАНИЮ ГРУППИРОВКИ ЗАТРАТ ПРИ РАСЧЁТЕ
ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА
Н.В. Котельникова, канд. экон. наук, доцент
Санкт-Петербургский государственный университет промышленных технологий и дизайна
(Россия, г. Санкт-Петербург)
DOI:10.24412/2411-0450-2023-2-194-197
Аннотация. В статье представлен чек-лист определения стоимостной оценки объекта затрат: постановка цели расчёта, определение объекта затрат и периода расчёта, выбор группировки и определение статей затрат. Представлены способы деления затрат бизнеса в зависимости от целей расчёта. Приведены примеры использования группировки и распределения затрат при расчёте промежуточных финансовых результатов.
Ключевые слова: затраты, прямые, косвенные, переменные, постоянные, релевантные, распределение затрат, классификация затрат.
Для бизнеса актуально понимать финансовый результат всей деятельности, отдельного направления, продуктовой линии, единицы продукта. Важно понимать: прибыльным или убыточным является клиент, сотрудник, отдел, мероприятие и т.д. Для определения финансового результата необходимо из доходов вычесть расходы. Такая простая формула может вызвать затруднение на практике, так как требуется соотнести доходы и расходы бизнеса с конкретным объектом расчёта (видом деятельности, продуктом, клиентом и т.д.). При расчёте возникают методологические проблемы: какие именно расходы можно корректно распределить на объект; стоит учитывать расходы или затраты; следует делить затраты на переменные/постоянные или на прямые/косвенные? Наличие разных терминов и видов затрат может приводить к путанице в расчётах и неправильной трактовки результатов. Данное положение определило актуальность и цель статьи: представить чек-лист выбора группировки затрат при расчёте прибыли (убытка) конкретного объекта. В рамках данной статьи объектом исследования является классификация (группировка) затрат бизнеса; предметом, - практические аспекты использования группировки затрат при расчёте промежуточных финансовых результатов. Следующие определения важны для
понимания содержания статьи: «расходы -экономический отток выгод, приводящий к уменьшению активов или увеличению обязательств», основано на положениях [1]; «затраты - стоимостная оценка ресурсов, вложенных в активы бизнеса в определённый период времени», сформулировано автором в [2]. Термин расходы используется при определении финансового результата за прошедший финансовый период времени. Термин затраты используется при определении стоимости объекта затрат за выбранный период, который может включать в себя как настоящий, так и будущий промежуток времени. В практике бухгалтерского учёта принято считать, что расходы - это реализованные затраты. Например, затраты на изготовление готовой продукции становятся расходами в момент её реализации. В статье используется расчёт затрат для определения финансового результата объекта с целью принятия управленческих решений, а не формирования бухгалтерской отчётности.
Результаты исследования. Ниже представлен, рекомендуемый в практике формирования управленческих отчётов, чек-лист использования группировки затрат при расчёте финансового результата объекта.
Первое: постановка цели расчёта. Согласно [3] именно цель определяет объект и способ группировки затрат.
Второе: определение объекта затрат. Объект - это конкретный актив или мероприятие для которого необходимо определить финансовый результат. Примеры объектов затрат: единица продукции, товарная группа, средний чек, направление деятельности, клиент, сотрудник, финансовый результат бизнеса в целом. Следует определить иерархию объектов затрат в
Четвёртое: определение периода расчёта. Примеры: финансовый год/месяц(ы), операционный цикл, жизненный цикл товара/клиента, сезон.
Пятое: определение перечня статей затрат на объект. Все затраты бизнеса можно разделить на экономические категории: приобретение сырья, материалов, товаров для перепродажи; изготовление товаров и услуг; продвижение (маркетинг), реализация товаров и услуг; администрирование и финансирование бизнеса; налогообложение. Перечисленные статьи детализируют
конкретном бизнесе, так как финансовый результат нижестоящего объекта является исходной информацией для вышестоящего (подробнее рассмотрено в конце статьи). Примеры иерархии затрат: (1) турист, группа, сезон, направление; (2) сделка, менеджер, отдел.
Третье: выбор способа деления (группировки) затрат (табл. 1).
и относят на объект согласно выбранной группировки затрат.
Шестое: расчёт финансового результата объекта затрат.
Седьмое: использование информации расчёта при оценке и планирования деятельности бизнеса.
Пример 1. Цель расчёта: определить иерархию затрат в бизнесе (учебный центр) и понять для какого объекта будет корректно рассчитывать финансовый результат. Объекты, статьи затрат, группировка затрат (Прямые П, Косвенные К) представлены в таблице 2.
Таблица 1. Варианты группировки затрат бизнеса на основе цели расчёта
Группировка затрат Характеристика
Цель: расчёт финансового результата бизнеса. Данная группировка затрат подробно рассмотрена автором в [2]
Капитальные затраты Затраты, которые принесут бизнесу экономические выгоды в течение нескольких лет.
Текущие затраты на продукт Затраты, связанные с производством продукции или услуги, приобретением товаров для перепродажи.
Расходы периода Затраты, связанные с продажей товаров и услуг, администрированием и финансированием бизнеса.
Цель: расчёт финансового результата объекта затрат
Прямые затраты Непосредственно связанные с объектом затрат. Данные затраты являются устранимыми при «исчезновении» объекта затрат.
Косвенные затраты Относимые к нескольким объектам, являются неустранимыми для бизнеса при «исчезновении» объекта затрат.
Цель: определить повлияет ли «устранение» объекта на результат бизнеса
Релевантные Исчезнут при принятии решения об «устранении» объекта
Нерелевантные Останутся неизменными при «устранении» объекта
Цель: установление целевых показателей на планируемый период
Переменные Увеличиваются/уменьшаются при изменении количества объекта затрат в определённом периоде времени
Постоянные Остаются неизменными при изменении до определённого уровня количества объекта затрат за выбранный период.
Таблица 2. Определение категории затрат для взаимосвязанных объектов
Статьи затрат Иерархия объектов затрат учебного центра
Студент Группа Направление Подразделение
Раздаточный материал П П П П
Кофе-брейк П П П П
Заработная плата преподавателя К П П П
Аренда аудитории К П П П
Заработная плата методистов К К П П
Заработная плата администратора направления К К П/К П
Реклама К К П/К П
Аренда и коммунальные услуги К К К П
Интернет и связь К К К П
Прочие административные расходы подразделения К К К П
Расходы учебного центра К К К К
Анализ распределения затрат по объектам показал, что наиболее корректно будет произвести расчёт финансового результата в целом по подразделению учебного центра. Так как на объекты затрат (студент, группа, направление), приходится слишком много статей косвенных затрат, кото-
рые при распределении могут дать неверную информацию.
Пример 2. Цель расчёта - определить финансовый результат каждого из подразделений учебного центра (объект затрат) (табл. 3).
Таблица 3. Расчёт вариантов финансового результата подразделений, основанный на
Показатель Подразделение Итого по учебному центру
«А» «Б» «В»
Выручка от продажи образовательных услуг 9 000 6 500 8 000 23 500
Прямые затраты подразделения (6 500) (6 000) (5 500) (18 000)
Косвенные затраты учебного центра (3 500)
Вариант 1
Ставка распределения косвенных затрат Косвенные затраты учебного центра/ Количество обучающихся (5,00)
Количество обучающихся 350 220 130 700
Распределённые косвенные затраты (1 750) (1 100) (650) (3 500)
Прибыль (убыток) 750 (600) 1 850 2 000
Вариант 2
Ставка распределения косвенных затрат Косвенные затраты учебного центра/ Выручка от продажи образовательных услуг (0,15)
Распределённые косвенные затраты (1 340) (968) (1 191) (3 500)
Прибыль (убыток) 1 160 (468) 1 309 2 000
Вариант 3
Ставка распределения косвенных затрат Косвенные затр нансовый резуль аты учебного центра/ Фи-тат (промежуточный) под-зазделения (0,64)
Промежуточный финансовый результат 2 500 500 2 500 5 500
Распределённые косвенные затраты (1 591) (318) (1 591) (3 500)
Прибыль (убыток) 909 182 909 2 000
Анализ данных таблицы 3 показал, что итоговый результат деятельности подразделения в сильной степени зависит от выбранной ставки распределения косвенных затрат. Так как сумма косвенных затрат составляет всего 16,3% от общей суммы
затрат учебного центра, то принято решение использовать для оценки деятельности подразделения промежуточный финансовый результат (разница между выручкой и прямыми затратами подразделения, вариант 3 табл. 3)
Пример 3. Цель расчёта - определить финансовый результат каждого объекта в иерархии затрат для установления плановых целевых показателей по среднему ко-
личеству обучающихся в группе, и в целом групп за период. Применённая группировка затрат в таблице 4: переменные и постоянные.
Таблица 4. Расчёт прибыли взаимосвязанных объектов затрат
Показатель Объект затрат
Студент Группа Итог
Планируемый средний чек от продажи курса 25,7
Планируемые средние переменные затраты на одного обучающегося (1,8)
Маржинальная прибыль объекта затрат «обучающийся студент» 23,9 23,9
План: количество обучающихся в среднем в группе 12,0
Планируемые переменные затраты, связанные с группой (137,0)
Маржинальная прибыль объекта затрат «группа обучающихся студентов» 150,0 150,0
План: количество групп 50,0
Маржинальная прибыль объекта затрат «подразделение А» 7 500,0
Планируемые постоянные расходы на финансовый год (5 000,0)
Целевой финансовый результат подразделения «А» 2 500,0
Созданная матрица иерархии затрат в трат при расчёте промежуточных финан-табл. 4 позволит быстро пересчитывать совых результатов. Материалы статьи ре-целевые показатели при изменении плани- комендуется использовать при формиро-руемых исходных данных и целевого фи- вании управленческой отчётности, оценки нансового результата. и планирования финансовых результатов
Вывод. В статье представлены способы отдельных объектов затрат. группировки затрат и распределения за-
Библиографический список
1. Концептуальные основы МСФО документ опубликован на Официальном сайте Минфина РФ. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo/standard/conceptual/_(дата обращения 24.02.2023).
2. Котельникова, Н. В. Методические аспекты отражения текущих и капитальных затрат в финансовой отчётности бизнеса // Управленческий учёт. - 2023. - № 2. - С. 89-96.
3. Аткинсон Э. Управленческий учет / Э. Аткинсон, Р. Банкер, Р. Каплан, М. Янг; пер. с англ. - 3-е изд. - М.: Издательский дом «Вилямс», 2005. - 890 с.
APPROACH TO USING COST GROUPING IN CALCULATION OF FINANCIAL
RESULT
N.V. Kotelnikova, Candidate of Economic Sciences, Associated Professor Saint Petersburg State University of Industrial Technologies and Design (Russia, St. Petersburg)
Abstract. The article presents a checklist for determining the valuation of the cost object: setting the calculation goal, determining the cost object and the calculation period, choosing a grouping and determining cost items. The ways of dividing business costs depending on the purpose of the calculation are presented. Examples of the use of grouping and distribution of costs in the calculation of intermediate financial results are given.
Keywords: costs, direct, indirect, variable, fixed, relevant, cost allocation, cost classification.
