Податковий закон як засіб регулювання відносин у сфері оподаткування Текст научной статьи по специальности «Право»

Ученые записки Таврического национального университета им. В. И. Вернадского Серия «Юридические науки». Том 22 (61). № 2. 2009 г. С. 394-397.

УДК 336.221 (477)

ПОДАТКОВИЙ ЗАКОН ЯК ЗАС1Б РЕГУЛЮВАННЯ В1ДНОСИН У СФЕР1 ОПОДАТКУВАННЯ

Сарана С. В.

Нацюнальний ун1верситет державноУ податковоУ служби УкраУни,

1рпень, Украина

У стат дослвджуються поняття i ознаки податкового закону, а також його м1сце в системi податного законодавства Украши

Ключовi слова: оподаткування, податкове законодавство

Аиал1з проблем, пов'язаних ¡з з'ясуванням змюту та складу податкового законодавства на сьогодш е одним 1з иайактуальиiших. Це обумовлюсться декшькома тдставами. Поняття податкового законодавства, закону з оподаткування на сьогод-ш е одним з найбшьш суперечливих як на стадп законотворчостi, так i при застосу-ваннi податкового законодавства. Згiдно ст. 92 Конституцп Укра1ни «виключно законами Украши встановлюються Державний бюджет Украши i бюджетна система Украши; система оподаткування, податки i збори...» [3]. Конститу-цiйний припис стосовно того, що податки та збори встановлюються та регулюються виключно законами, наштовхуеться на невизначенють самого поняття «податковий закон» або «закон з оподаткування». Ст. 1 Закону Украши «Про систему оподаткування» визначаеться, що «ставки, мехашзм справляння податюв i зборiв (обов'язко-вих платежiв), за винятком особливих видiв мита та збору у виглядi цшьово! надбавки до ддачого тарифу на електричну та теплову енерпю, збору у виглядi цшьово! надбавки до затвердженого тарифу на природний газ для споживачiв усiх форм вла-сностi i пiльги щодо оподаткування не можуть встановлюватися або змшюватися шшими законами Укра1ни, крiм закошв про оподаткування» [1]. Це породжуе коль зп мiж законами, як безпосередньо регулюють справляння податкiв та зборiв та, наприклад, законами про Державний бюджет, якими деталiзуються податковi ставки або пiльги.

Складш процеси узгодження спiввiдношення рiзних видiв нормативно-правових актiв, що стосуються податюв та зборiв, нагально потребують останшм часом все ж таки завершити роботу по розробцi та прийняттю Податкового кодексу Укра1ни. Мюце останнього в системi податкового законодавства теж е шляхом принципових наукових дослщжень, легалiзацil змiстовних наукових напрацювань в законодавсти Укра1ни. Виходячи з того, що Податковий кодекс е кодифшованим законом, ми, безумовно, наштовхуемось на необхщнють з'ясування як змюту поняття «закон» та його принципових особливостей, мюця його в системi законодавства.

Проблема дослiдження змюту податкового законодавства була неодноразово у сферi уваги науковщв. Але переважно характеристика податкового законодавства в

394

роботах цих фахiвцiв робилася в постановчому плаш, на рiвнi тдготовки тдручни-юв та учбово! лггератури. На рiвнi монографiчних дослiджень ще! проблеми, ма-буть, торкався виключно Кучерявенко М. П. [5]. Виходячи з цього, метою ще! статп е спроба з'ясувати поняття податкового закону та його особливосп. Характеристика закону як форми нормативно-правового акту передбачае у зв'язку з цим як аналiз загальних рис для вшх рiзновидiв нормативно-правових актiв, так i дослiдження специфiчних ознак не тшьки законодавчого акту, а саме закону з оподаткування.

Орiентованiсть законодавчих форм на вщображення об'ективного змюту лежала в основi !х вщмежування друг вiд друга, видiлення принципових рис, що характери-зують саме ознаки закону [7, с. 15,16]. Найважлившим моментом при закршленш певно! законодавчо! форми в цьому випадку е сшввщношення норми права й норми закону. Необхщно мати на уваз^ що правова норма виходить вщ державно! влади, волi держави, тодi як закон об'ективуе змют нормативного припису, що i захищаеть-ся державною владою.

Закон, який представляе найбшьш яскраву форму прояву нормативно-правового регулювання, характеризуеться цшою низкою особливостей, якi як поед-нують його з iншими видами нормативно-правових акпв, так i гарантують певнi вiдмiнностi. Вiн характеризуеться обов'язковютю, особливим порядком встановлен-ня, що включае кiлька стадiй. Остання тдстава складае основу класифшацп законiв, видшення звичайних i конституцiйних законiв [4, с. 366, 367]. Процедурний аспект тдкреслюе специфiку, своерiднiсть, значимiсть i вищу юридичну чиннiсть закону в порiвняннi з iншими актами. Законом установлюеться, формалiзуеться об'ективний припис правово! норми, а iншими актами законодавства вщбуваеться !! уточнення й конкретизащя. «Закон тим iстотно вiдрiзняеться вщ iнших джерел права, що вш представляе не акт застосування норми, як звичай або судова практика, а акт !! вста-новлення. Тому чиннiсть закону точно визначена не тшьки стосовно мюця, але й стосовно часу. Закони ддать тшьки з моменту свого видання, так що все вщбулося для його видання не тдходить тд його визначення» [4, с. 368].

Юридичний закон виступае головним регулятором суспшьних вiдносин, основ-ним засобом державного впливу на певну сферу вщносин [6, с. 81-83]. Податковий закон визначае повноваження суб'екпв, об'ект i предмет податково-правового регулювання, динамшу й змют шших податково-правових акпв. Податковий закон ви-ступае основним правовим актом, видаваним законодавчим органом для регулю-вання вщносин у сферi оподатковування, який в^^зняеться наступними iстотними ознаками [5, с. 559-569]: а) податковий закон являе собою нормативне вираження штерешв владних суб'екпв, е вираженням компромюу при узгодженш iнтересiв суб'екпв, що представляють владну й зобов'язану сторони податкових правовщносин; б) податковий закон приймаеться видаеться тшьки органом законодавчо! влади [3]. Згщно ст. 1 Закону «Про систему оподаткування» «Встановлення i скасування пода-тюв i зборiв (обов'язкових платежiв) до бюджетiв та до державних цшьових фондiв, а також пшьг !х платникам здiйснюються Верховною Радою Укра!ни, Верховною Радою Автономно! Республши Крим i сiльськими, селищними, мюькими радами вiдповiдно до цього Закону, шших закошв Укра!ни про оподаткування. Верховна

395

Сарана С. В.

Рада Автономно! Республши Крим i сшьсью, селищнi, мiськi ради можуть встанов-лювати додатковi пшьги щодо оподаткування у межах сум, що надходять до !х бюджета» [1]; в) податковий закон в^^зняеться стабшьнютю, тривалiстю, що визна-чаеться необхiднiстю iснування системи, яка сформувалася, повноважень пануючих суб'ектiв i звичних, стабiльних прав зобов'язаних ошб; г) регулюе найбiльш важливi вщносини, пов'язанi iз установленням, змiною й скасуванням податкових платежiв, що забезпечують формування фшансових фондiв на державному й мюцевому рiв-нях. Це не виключае застосування й шших правових акпв, завданням яких е деталь зацiя приписань закону, регулювання окремих видiв податкових вiдносин. Однак подiбна ситуацiя можлива тiльки у випадку делегування подiбного безпосередньо законом. Другою тдставою втручання в податкове регулювання тдзаконних актiв е неврегульованють податкових вiдносин; д) характеризуеться верховенством вщнос-но iнших правових акпв, спрямованих на правовий вплив щодо сфери оподаткову-вання. Дiя податкового законодавчого акту в чаш починаеться з моменту набрання ним чинносп, що: вказуеться безпосередньо в закош; визначаеться в постановi про порядок введення в силу закону; фшсуеться з моменту прийняття закону; наступае тсля закшчення певного перiоду часу з моменту опублшування.

Ряд складностей у сферi законодавчого регулювання податкових вщносин по-в'язуеться iз проблемою класифшацп й розмежування законiв, вщнесенням !х до конкретного виду (фшансовому або податковому). Укра!нське законодавство не ви-дiляе однозначного критерiю фшансового або податкового закону. Це не характерна ситуащя для законодавства взагал^ Наприклад, одним з найбiльш вдалих визначень фшансового закону е положення британського Акту про парламент 1911 року, яке лягло в основу багатьох нащональних законодавств: «Фшансовим законом назива-еться всякий закон, що на думку Сткера Палати Громад мютить тшьки постанови, яю стосуються вшх або деяких з наступних предмета, а саме: встановлення, скасу-вання, ставки, змши або регулювання обкладання; призначення платежiв з консоль дованого фонду або сум, вщпущених Парламентом на оплату публiчного боргу або на шшу фiнансову мету; змши або скасування подiбних призначень; вщкриття кре-дитiв, утворення резервного фонду; призначення, одержання, збереження, видачi або перевiрки рахункiв, що вщносяться до публiчних фiнансiв; висновку, гарантп, погашення позики; другорядних питань iз перерахованих вище або одного з них» [2, с. 83].

Найбшьш яскраво подiбна проблема в укра!нському законодавсга проявляеть-ся на межi бюджетного й податкового регулювання. У деяких випадках складно ви-значити особливосп спiввiдношення законiв, що регулюють винятково податковi правовiдносини («податковi закони»), i законiв, якi поряд з шшими вiдносинами стосуються й податкових. Так, щорiчним законом про Державний бюджет вносяться змши в закони, що регулюють оподатковування. Така ситуащя не може сприяти впорядкуванню й стабшзацп податкового законодавства. По-перше, порушуеться принцип стабшьносп податково! системи [1], податкових механiзмiв, якi не повинш змiнюватися протягом року, а бюджетш закони не завжди дiють з початку календарного року. По-друге, регулювання податюв, елемента податкового мехашзму по-

396

винне здшснюватися спещальними податковими законами, тодi як бюджетш мають шшу сферу регулювання.

Перелiк лiтератури

1. Про систему оподаткування : Закон Украши в ред. ввд 18 лютого 1997 р. // Ввдомосл Верховна Ради Украши. - 1997. - № 16. - Ст. 119.

2. Козырин А. Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики / А. Н. Козы-рин. - М. : Манускрипт, 1993. - 112 с

3. Конститущя Украши ввд 28.06.1996 // Ввдомосл Верховна Ради Украши. -1996. № 30. - Ст.

141.

4. Коркунов Н. М. Лекции по общей теории права / Н. М. Коркунов. - СПб. : Издательство «Юридический центр Пресс», 2003. - 403 с.

5. Кучерявенко Н. П. Курс налогового права : В 6 т. / Н. П. Кучерявенко. - Х. : Легас, 2004. -

Т. II : Введение в теорию налогового права - 600с.

6. Тихомиров Ю. А., Котелевская И. В. Правовые акты: учебно-практическое и справочное пособие/ Ю. А. Тихомиров, И. В. Котелевская. - М. : Юринформцентр, 1999. - 381с.

7. Шершеневич Г. Ф. Общая теория права: [учебное пособие]: в 2 т./ Г. Ф. Шершеневич. - М. : Издательство «Юридический колледж МГУ», 1995. -

Т. 2. Вып. 2, 3, 4.- 512 с.

Сарана С. В. Налоговый закон как средство регулирования отношений в сфере налогообложения / С. В. Сарана // Ученые записки Таврического национального университета им. В. И. Вернадского. - Серия: Юридические науки. - 2009. - Т. 22 (61), № 2. - С. 394-397.

В статье исследуются понятие и признаки налогового закона, а также его место в системе налогового законодательства Украины.

Ключевые слова: налог, налоговый закон, налоговое законодательство.

Sarana S. The Tax law as means of regulation of relations in taxation sphere / S. Sarana // Scientific Notes of Tavrida National V. I. Vernadsky University. - Series : Juridical sciences. - 2009. - Vol. 22 (61), № 2. - Р. 394-397.

In article the concept and signs of the tax law, and also its place of system of tax laws of Ukraine is investigated.

Keywords: the tax, the tax law, the tax laws.

НадШшла до редакцИ' 09.11.2009 р.

397