CC BY
5Ученые записки Таврического национального университета им. В. И. Вернадского Серия «Юридические науки». Том 22 (61). № 1. 2009 г. С. 179-182.
ФИНАНСОВОЕ И НАЛОГОВОЕ ПРАВО
УДК 336.221
Храбров А.О.
ПОДАТКОВИЙ ЗАКОН ЯК ОСНОВА РЕГУЛЮВАННЯ ПОДАТКОВИХ
ПРАВОВ1ДНОСИН
Статтю присвячено дослщженню деяких питань пов'язаних з регулюванням по-даткових вщносин, насамперед, важливому чиннику - податковий закон. Здшснюеться аналiз ддачого законодавства Укра1ни щодо змiсту та принцишв, на яких грунтуються законодавчi акти, що регулюють податкову галузь, аналiзуeться загальна структура податкового закону.
Ключовi слова: податкове законодавство, закон з оподаткування або податковий закон, принципи оподаткування, структура податкового закону.
Аналiз питань та прогалин, яю пов'язанi iз з'ясуванням основного змiсту, складу та системи податкового законодавства на сьогодш е дуже актуальним. Насамперед це обумовлено деякими пiдставами. Вiдсутнiсть визначення понять «податкове законодавство», «закон з оподаткування» або «податковий закон» у ддачому законодавстга Украши заважае як законотворчш дiяльностi, так й правозастосовчiй практищ, ускладнюе прогалини.
Вщзначимо, що стаття 92 Конституцп Украши встановлюе принцип податкового права, зпдно з яким виключно законами Украши встановлюються: Державний бюджет Украши i бюджетна система Украши; система оподаткування, податки i збори...[1]. Але слiд зазначити, що вищевказана конституцiйна норма-принцип наштовхуеться на дуже вагому прогалину - вщсутшсть законодавчого врегулювання на будь-якому рiвнi понять «податкове законодавство», «податковий закон» або «закон з оподаткування», залишае норму конституцп головним чином декларативною. О^м цього, основний ддачий закон, який регулюе загальнi основи оподаткування - Закон Украши «Про систему оподаткування», у статп 1 також визначае, що «ставки, мехашзм справляння податюв i зборiв (обов'язкових платежiв), за винятком особливих вцщв мита та збору у вигляд цшьово! надбавки до дiючого тарифу на електричну та теплову енергда, збору у виглядi цшьово! надбавки до затвердженого тарифу на природний газ для споживачiв усiх форм власносп i пiльги щодо оподаткування не можуть встановлюватися або змшюватися iншими законами Украши, крiм закошв про оподаткування» [2]. Насамперед це нажаль породжуе колiзil м1ж вказаним законом та шшими законами про окремi податки та щорiчними законами про державний бюджет, якими деталiзуються податковi ставки або пiльги за окремими податками, тобто до податкового права входить чинник бюджетного регулювання - шша п1дгалузь фiнансового права. Зауважимо, що таке безпiдставне втручання однiеl пiдгалузi в iншу е не припустимим, порушуе ознаку вщщльносп та вiдокремленостi вiдносин. Виходячи з вищевказаного,
ми цшком роздшяемо думки всх без виключення вчених щодо необхiдностi прийняття Податкового кодексу Укра1ни.
Певнi аспекти ще! багатогранно! проблематики неодноразово розглядалися науковцями, як то О.Ю. Грачова [3] , Ю.О. Крохiна [4], М.П. Кучерявенко [5], Г.В. Петрова [6], С.Г. Пепеляев [7], Н.1. Хiмiчева [8] та ш. Але характеристика податкового законодавства в працях зазначених вчених переважно проводилась у постановчому та констатуючому планах, на рiвнi шдготовки учбово! лiтератури.
Метою ще! статтi е спроба з'ясувати поняття податкового закону та визначити його особливосп, ознаки закону про податки, його загальну структуру. Характеристика податкового закону передбачае насамперед визначення основних специфiчних рис вказаного нормативно-правового акту, аналiз його структури та ознак. Орiентованiсть форм законодавчих актiв на вiдображення об'ективного змiсту була в основi !х вщокремлення одне вщ одного, видшення принципових рис, що характеризують саме ознаки закону. Зауважимо, що найважлившим моментом при закрiпленнi певно! законодавчо! форми в цьому випадку е визначення сшввщношення норми права й норми закону[9]. Необхiдно мати на уваз^ що норма права виходить з держави, вщ И вол^ тодi як законодавчий акт (закон) узагальнюе змiст нормативного припису, який саме й закрiплюеться та охороняеться державною владою, И апаратом примусу.
Закон, як нормативно-правовий акт являе собою найбшьш яскраву форму прояву державного нормативно-правового регулювання суспiльних вщносин та характеризуеться цiлим рядом особливостей, як з одного боку, поеднують його з iншими видами нормативно-правових актiв, так i гарантують певш вiдмiнностi. Закон характеризуеться виключною обов'язковютю, особливим порядком встановлення та змши, який включае декiлька стадiй, особливютю правового статусу органу, який його прийняв [10].
Зазначимо, що саме процедурний аспект пiдкреслюе специфiку, своерщнють, значимiсть i вищу юридичну силу закону в порiвняннi з шшими актами. «Закон тим iстотно в^^зняеться вiд iнших джерел права, що вш представляе не акт застосування норми, як звичай або судова практика, а акт й встановлення. Тому чиннють закону точно визначена не тшьки стосовно мiсця, але й стосовно часу» [10]. Юридичний закон виступае головним регулятором сустльних вщносин, основним засобом державного впливу на певну сферу вiдносин [11].
Податковий закон, як основний чинник регулювання податкових вщносин повинен визначати повноваження суб'ектiв, об'ект i предмет податково-правового регулювання, динамiку й змют iнших податково-правових актiв, яю прийняти у його реалiзацiю. Податковий закон виступае основним правовим актом, видаваним законодавчим органом для регулювання вщносин у сферi оподатковування, який вiдрiзняеться наступними iстотними ознаками [5]:
а) податковий закон являе собою нормативне вираження штерешв владних суб'ектiв, е вираженням компромiсу при узгодженш iнтересiв суб'ектiв, що представляють владну й зобов'язану сторони податкових правовщносин;
б) податковий закон повинен приймаеться виключно органом законодавчо! влади [1]. Згщно з статтею 1 Закону Украши «Про систему оподаткування» встановлення i скасування податкiв i зборiв (обов'язкових платежiв) до бюджета та до державних
180
ПОДАТКОВИЙ ЗАКОН ЯК ОСНОВА РЕГУЛЮВАННЯ ПОДАТКОВИХ В1ДНОСИН
цшьових фондiв, а також шльг !х платникам здiйснюються Верховною Радою Укра!ни, Верховною Радою Автономно! Республiки Крим i сiльськими, селищними, мiськими радами вiдповiдно до цього Закону, шших законiв Укра!ни про оподаткування. Верховна Рада Автономно! Республши Крим i сiльськi, селищнi, мюью ради можуть встановлювати додатковi шльги щодо оподаткування у межах сум, що надходять до !х бюджета [2];
в) податковий закон в^^зняеться стабшьнютю, тривалiстю, що визначаеться необхщнютю iснування системи, яка сформувалася, повноважень пануючих суб'ектiв i звичних, стабшьних прав зобов'язаних осiб;
г) регулюе найбшьш важливi вщносини, пов'язаний iз установленням, змiною й скасуванням податкових платежiв, що забезпечують формування фшансових фондiв на державному й мюцевому рiвнях. Зазначимо, що це не виключае застосування й iнших правових актiв, завданням яких е деталiзацiя приписiв закону, регулювання окремих вцщв податкових вщносин. Однак подiбна ситуащя можлива тiльки у випадку делегування подiбного безпосередньо законом. Другою пщставою втручання в податкове регулювання шдзаконних актiв е неврегульованiсть податкових вщносин;
д) характеризуеться верховенством вiдносно шших правових акта, спрямованих на правовий вплив щодо сфери оподатковування. Дя податкового законодавчого акту в чаа починаеться з моменту набрання ним чинносп, що: вказуеться безпосередньо в закош; визначаеться в постановi про порядок введення в силу закону; фшсуеться з моменту прийняття закону; наступае пiсля закiнчення певного перюду часу з моменту опублiкування.
Визначимо, що складносп у сферi законодавчого регулювання податкових правовщносин пов'язаш iз проблемою класифiкацi! й розмежування законiв, вщнесенням !х до конкретного виду (фшансовому або податковому). Ддаче нацiональне законодавство не видiляе однозначного критерда вщмежування фiнансового вiд податкового закону. Найбшьш яскраво подiбна проблема в укра!нському законодавствi проявляеться на меж1 бюджетного й податкового регулювання. У деяких випадках складно визначити особливосп спiввiдношення законiв, що регулюють винятково податковi правовщносини («податковi закони»), i законiв, якi поряд з шшими вщносинами стосуються податкових вщносин. Так, щорiчним законом про Державний бюджет постшно вносяться змiни в дщта закони, якi регулюють галузь оподатковування, але така ситуац1я не може сприяти !! впорядкуванню та стабшзацп.
Пiдбиваючи загальний п1дсумок вищевказаному, можна зробити дек1лька висновкiв. Так, вщсутшсть визначення загальних та спещальних рис податкового закону, принципiв його прийняття та введення в дда, змши та припинення, вiдсутнiсть поняття - «Закон про податки» або «податковий закон» е дуже значною прогалиною у податковому законодавсга. Крiм того, вищенаведеним порушуеться принцип стабшьносп податково! системи, розбалансуеться податковий мехашзм, який не повинен змiнюватися протягом бюджетного року. Крiм того, бюджетш закони не завжди дiють з початку календарного року. Також, регулювання податюв, елемента податкового механiзму повинне здшснюватися спецiальними податковими законами, тодi як бюджетнi закони мають шшу природу та сферу регулювання.
181
Список використаних джерел та лггература:
1. Конститущя Украши. Ввдомосл Верховной Ради yKpaïHH. 1996. - № 30. - Ст. 141.
2. Закон Украши «Про систему оподаткування». Ввдомост Верховна Ради Украши. - 1991. - № 39.-Ст. 510.
3. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право. -М.: Юриспруденция, 2000.
4. Карасева М.В., Крохина Ю.А. Финансовое право: Учеб. пособие. -М.: Норма, 2001.
5. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права. В 6-ти томах. Т. II. Введение в теорию налогового права. - Х.: Легас, 2004.
6. Петрова Г.В. Налоговое право. Учеб. пособие для вузов. - М.: Изд. гр. ИНФРА.М - НОРМА, 1997.
7. Налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. С. Г. Пепеляева - М. : ИД ФБК - ПРЕСС, 2000.
8. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. - М.: Юристъ, 2002.
9. Шершеневич Г.Ф. Общая теория права: Учебное пособие. В 2-х томах. Т.2. Вып. 2, 3, 4. - М.: Изд.: «Юридический колледж МГУ», 1995.
10. Коркунов Н.М. Лекции по общей теории права. - Санкт-Петербург, Издательство «Юридический центр Пресс», 2003.
11. Правовые акты. Учебно-практическое и справочное пособие. Под ред. Ю.А. Тихомирова, И.В. Котелевской. -М.: 1999.
Храбров АА Налоговый закон как основа регулирования налоговых правоотношений.
Статья посвящается исследованию некоторых вопросов связанных с регулированием налоговых отношений, а именно, существенному и важному понятию - налоговый закон, производится анализ действующего законодательства Украины относительно содержания и принципов, на которые основываются законодательные акты, регулирующие отрасль налогообложения, анализируется структура закона.
Ключевые слова: налоговое законодательство, закон о налогообложении или налоговый закон, принципы налогообложения, структура налогового закона.
Khrabrov AA The tax law as a basis for the regulation of tax relationships.
The article is devoted to the research of several questions connecting with the regulation of tax relationships, the considerable and important term - the tax law. The article also demonstrates the analysis of the Ukrainian legislation that consist of the contents and principles which are foundation of the tax legal acts. The author analyses the structure of ltgislateye words: tax legislation, the law of taxation or the tax law, principles of taxation, structure of the tax law.
Надшшла до редакцл 10.12.2008 р.
182
