CC BY
135DOI 10.47576/2949-1886_2023_4_61 УДК 332
Ибрагимова Паизат Алиевна,
кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры экономической безопасности, анализа и аудита, Дагестанский государственный университет, г. Махачкала, Россия, e-mail: paizat_i@mail.ru
ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
В статье рассматривается значение и необходимость проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда, раскрываются основные задачи такого аудита, обосновывается необходимость планирования аудита в целях повышения эффективности проводимых процедур. Раскрываются стадии процесса планирования аудита, основные источники информации для проведения аудита в части расчетов по оплате труда, порядок проведения тестирования системы внутреннего контроля и системы учета расчетов по оплате труда для оценки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, необходимость применения соответствующих аудиторских процедур, направленных на оценку рисков существенного искажения. Определяются наиболее важные участки проверки.
Ключевые слова: аудит расчетов по оплате труда; планирование аудита; задачи аудита расчетов по оплате труда; аудиторская проверка; аудируемая организация; источники информации; аудиторское заключение; тестирование системы внутреннего контроля; аудиторский риск; план и программа аудита.
UDC 332
Ibragimova Paizat Aliyevna,
PhD in Economics Associated Professor Associate Professor of the Department of Economic security, Analysis and Auditing Dagestan state University, Makhachkala, Russia, e-mail: paizat_i@mail.ru
SCHEDULING AN AUDIT OF PAYROLL ACCOUNTS
The article discusses the importance and necessity of conducting an audit of payroll calculations with personnel, reveals the main tasks of an audit of payroll calculations, substantiates the need for audit planning in order to improve the efficiency of the procedures carried out, reveals the stages of the audit planning process, the main sources of information for conducting an audit in terms of payroll calculations, the procedure for testing the internal control system and the accounting system for payroll calculations to assess the state of the internal control and accounting system, the need to apply appropriate audit procedures aimed at assessing the risks of material misstatement, developing an audit plan and program based on the results of the assessment, identifying the most important audit areas.
Keywords: audit of payroll calculations; audit planning; tasks of auditing payroll calculations; auditing; audited entity; sources of information; audit report; testing of the internal control system; audit risk; audit plan and program.
Аудит расчетов по оплате труда представляет собой один из самых трудоемких участков работы аудитора. Мероприятия при аудите позволяют вести качественный, верный и своевременный учет расчетов по оплате труда с сотрудниками [5, с. 27]. Для развития любой организации актуальна задача построения экономически обоснованной системы вознаграждения персонала, в связи с этим аудит расчетов с персоналом по оплате труда также, несомненно, является необходимым [4, с. 99].
Основными задачами аудита расчетов по оплате труда являются:
- подтверждение достоверности отраженных в учете и отчетности сумм, начисленных и выплаченных в пользу работников организации по всем основаниям;
- проверка полноты и соответствия законодательству сумм, удержанных из заработной платы работников и перечисленных в бюджет и иным физическим и юридическим лицам (алименты, выплаты по исполнительным листам и др.);
- проверка состояния аналитического учета расчетов с сотрудниками по оплате труда и соответствия данных аналитического и синтетического учета;
- оценка осуществляемых руководством организации мер, направленных на своевременное взыскание с работников задолженности по подотчетным суммам, возмещения недостач и порчи ценностей, полученным ссудам и др.;
- проверка соблюдения требований налогового законодательства в части расчетов с персоналом;
- проверка полноты начислений и своевременности перечисления страховых взносов с суммы оплаты труда [7, с. 1400].
Эффективность аудита в целом и отдельных его процедур основывается на детальном и всестороннем планировании и подготовке. Планирование аудита представляет собой начальный этап аудиторской проверки, позволяющий уделить внимание важнейшим направлениям аудита, а также способствующий эффективному распределению всех видов работы [7, с. 1401]. Объем процедур, проводимых на этапе планирования аудита, зависит от конкретных обстоятельств (масштабов и условий деятельности аудируемого лица, длительности взаимоотношений с ним
и др.). Однако независимо от указанных факторов, этап планирования занимает достаточно существенную часть времени аудиторской проверки (в среднем 20-25 %), поскольку от его эффективности зависит качество аудиторской проверки в целом. Планирование аудита состоит в разработке стратегии и тактики аудита, определении общего плана аудита и составлении аудиторской программы.
Работа аудитора должна быть спланирована таким образом, чтобы качественно и в установленные сроки провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, проверить полноту и правильность, а также соответствие законодательству отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности [1].
Надлежащее планирование обеспечит аудитора необходимой информацией об организации и состоянии бухгалтерского учета аудируемого лица, эффективности его системы внутреннего контроля, а также позволит определить характер, сроки и объем необходимых контрольных процедур [9, с. 476].
Процесс планирования аудита включает следующие стадии:
- предварительное планирование;
- составление общего плана аудита;
- разработка программы аудита.
Предварительному планированию предшествует направление аудиторской организацией письма-обязательства, содержащего ее согласие на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности конкретной организации. Такое письмо-обязательство направляется в ответ на официальное предложение этой организации о проведении аудита ее отчетности. После этого аудитор выполняет предварительное планирование и знакомство с аудируемой организацией.
Предварительное планирование завершается принятием аудитором решения:
- о возможности проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- сотрудничества с аудируемым лицом;
- наличии ресурсов в аудиторской организации, необходимых для проведения качественного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
После этого аудитор приступает к более детальному знакомству с аудируемой организацией, которое включает:
- определение специфики и основных на-
правлений деятельности организации посредством изучения ее учредительных документов, положений об учетной политике, направления запросов, непосредственного обсуждения с руководством и иными лицами аудируемой организации, проведения экспресс-аудита путем анкетирования;
- изучение предыдущих аудиторских заключений, отчетов внутренних аудиторов организации, актов налоговых проверок;
- выполнение экспресс-анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В общем плане аудита определяются сроки проведения аудита, формируется график
аудита, отчет (письменная информация) руководству организации, в отношении которой проводится аудиторская проверка, и аудиторское заключение [2, с. 32].
В рамках составления общего плана аудита аудитору следует решить две большие группы задач:
- изучить учетную систему и внутренний контроль аудируемой организации;
- рассчитать риск и существенность.
Основные источники информации для
проведения аудита в части расчетов по оплате труда приведены в табл. 1 [8, с. 357].
Группа источников информации Источники информации
Нормативно-правовые документы Нормативно-правовые акты (положения, стандарты), устанавливающие принципы и правила ведения бухгалтерского учета и налогообложения операций по расчетам с персоналом. Применимые стандарты аудита
Внутренние документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета Приказ (положение) об учетной политике. Утвержденный рабочий план счетов для учета расчетов с персоналом. График документооборота по расчетам с персоналом. Формы и состав регистров бухгалтерского учета. Перечень лиц, наделенных правом подписи документов
Бухгалтерская (финансовая) отчетность Бухгалтерский баланс (форма № 1). Пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности о состоянии и движении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период. Перечень наиболее крупных дебиторов и кредиторов
Регистры синтетического и аналитического учета:
при использовании журнально-ордерной формы учета Главная книга. Журналы-ордера и ведомости №№ 7, 8, 10
при компьютерной форме учета с использованием специализированных программных средств Оборотно-сальдовые ведомости, карточки и анализ по счетам 69, 70, 71, 73
Первичные учетные документы:
с расчетам персоналом по оплате труда Кадровые приказы о приеме на работу, увольнении, переводе на другую работу, трудо -вые договора (контракты), трудовые книжки. Штатное расписание. Личные карточки работников (форма № Т-2). Табель учета рабочего времени (форма № Т-13). Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60). Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма № Т-61). Расчетная ведомость (форма № Т-49). платежная ведомость (форма № Т-53). Лицевой счет (форма № Т-54). Исполнительные листы, регистры налогового учета по НДФЛ и страховым взносам
по социальному страхованию и обеспечению Листки временной нетрудоспособности. Расчетная ведомость по средствам фонда со -циального страхования. Расчет по страховым взносам
по расчетам с подотчетными лицами Приказы о направлении работников в командировку. Авансовые отчеты. Командировочные удостоверения. Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении. Регистры аналитического учета по счету 71
Таблица 1 - Основные источники информации для проведения аудита расчетов по оплате труда
с расчетам с работни- Поручения-обязательства за товары, проданные в кредит. ками по прочим опе- Договоры о предоставлении займа (ссуды) работникам. рациям Приказы о возмещении материального ущерба.
Судебные решения.
Исполнительные листы на удержания из заработной платы работников. __Платежные документы (платежные поручения, приходные кассовые ордера)
При планировании и распределении времени, отведенного на проведение аудита, аудитору следует принимать во внимание:
- реальные затраты труда, расчет времени, затраченного при проведении предыдущего аудита (в случае, если таковой имел место) и его учет при планировании текущего аудита;
- уровень существенности;
- результаты проведенной оценки рисков аудита.
Далее необходимо произвести расчет уровня существенности и аудиторского риска для аудируемой организации. Для этого можно воспользоваться общепринятой методикой, в соответствии с которой несоответствия в показателях бухгалтерской (финансовой) отчетности считаются несущественными, в случае если они по отдельности или в совокупности не превышают:
- 5 % чистой прибыли;
- 10 % выручки;
- 2 % совокупных активов;
- 10 % собственного капитала;
- 2 % совокупных расходов.
С учетом вышеизложенного, аудит расчетов по оплате труда целесообразно начать с проведения тестирования средств внутреннего контроля аудируемой организации.
Состояние системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета оценивается по результатам соответствующего тестирования [10, с. 212]. Таблица 2 содержит набор показателей, которые могут являться базой для определения уровня внутреннего контроля в части расчетов с персоналом по оплате труда, а также для оценки соответствия действующей в организации системы бухгалтерского учета требованиям сравнимости, достоверности, своевременности и полноты.
Таблица 2 - Тестирование системы внутреннего контроля и системы учета расчетов по оплате труда в организации
Содержание вопроса Вариант ответа Да Нет Нет ответа Примечания
1. Соблюдение требований трудового законодательства:
Используются ли типовые унифицированные формы документов по учету кадров:
Личная карточка работника (форма № Т-2)
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6)
Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (фор -ма № Т-5)
Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма № Т-8)
Ведутся ли трудовые книжки и своевременно ли вносятся в них записи.
Проводятся ли регулярные проверки отделом кадров соответствия фактически применяемых окладов и разрядов работников установленным штатным расписанием
Ведут ли структурные подразделения организации табели учета рабочего времени
Применяет ли организация установленные кадровой службой и утвержденные нормативы и расценки по видам работ
Применяются ли типовые унифицированные формы первичных документов по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда
Практикуется ли в организации гашение (проставлением штампа об оплате) расчетных документов
Содержание вопроса Вариант ответа Примечания
Да Нет Нет ответа
Используется ли специализированное программное обеспечение для расчетов оплаты труда по сдельным расценкам
Выписываются ли наряды на бригаду
2. Расчеты при повременной оплате
Осуществляется ли расчет начислений повременной оплаты на основании табелей учета рабочего времени
Соответствуют ли расчеты повременных начислений табелям учета рабочего времени
Проверяется ли корректность расчетов начислений отделом кадров или внутренним аудитором
Применяется ли специализированные программные средства для расчетов заработной платы
3. Расчеты различных удержаний из начисленной заработной платы
Используется ли специализированное программное обеспечение для автоматического расчета удержаний
Содержат ли лицевые счета работников необходимые данные для корректного расчета удерживаемых из заработной платы сумм:
Налога на доходы физических лиц (НДФЛ)
По исполнительным листам
Прочих удержаний
4. Организация аналитического учета начислений и удержаний
Применяемые документы аналитического учета:
Расчетные или расчетно-платежные ведомости
Лицевые счета работников
Организовано ли архивное хранение регистров аналитического учета +
Используется ли специализированное программное обеспечение для целей аналитического учета
Обеспечена ли последовательная нумерация расчетных и расчетно-платежных ведомостей
Организован ли контроль соответствия сумм начисленной оплаты труда с данными расчетов по страховым взносам и расчетной ведомости по средствам фонда социального страхования
Используется ли специализированное программное обеспечение для формирования расчетов по страховым взносам и расчетной ведомости по средствам фонда социального страхования
Возникают ли в организации задержки по выплате заработной платы
Международный стандарт аудита (МСА) 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» дает определение аудиторскому риску как риск того, что аудитор выразит ошибочное мнение, когда финансовая отчетность существенно искажена. Аудиторский риск согласно МСА 200 представляет собой функцию риска существенного искажения и риска необнаружения (т.е. риска того, что примененные аудиторские процедуры не выявят искажения) [3, с. 29].
Математически аудиторский риск является производной от риска существенного искажения и риска необнаружения. Аудитору следует применить соответствующие аудиторские процедуры, направленные на оцен-
ку рисков существенного искажения, и с учетом результатов такой оценки разработать план аудиторской проверки так, чтобы соответствующим образом снизить риск необнаружения. Аудитор должен спланировать и провести аудит таким образом, чтобы сократить совокупный аудиторский риск до приемлемого уровня, соответствующего целям и обстоятельствам проверки. Оценка риска осуществляется на двух уровнях: по отношению к финансовой отчетности в целом и применительно к отдельным классам операций, остаткам по счетам, раскрытиям информации и предпосылкам составления отчетности.
При этом аудиторские стандарты признают, что от аудитора невозможно ожидать абсолютного устранения аудиторского риска
в силу неотъемлемых ограничений аудита. Иными словами, даже при проведении аудита с соблюдением всех предусмотренных требований, правил и концепций, аудитор может не обнаружить существенные ошибки в учете и отчетности аудируемой организации, приводящие к искажению финансовой отчётности.
Однако риск подобных искажений значительно сокращается, когда аудитор соблюдает рекомендуемые аудиторскими стандартами методики проведения проверки, а также избрания и применения соответствующих аудиторских процедур. Тем не менее, такие процедуры по существу не дают возможность обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета и групп операций, которое может оказаться существенным и повлиять на достоверность финансовой отчетности.
В процессе составления плана аудиторской проверки необходимо определить наиболее важные участки проверки, оказывающие влияние на финансово-хозяйственную деятельность предприятия и на формирова-
Развитием общего плата аудита является программа аудита, которая содержит подробный перечень и содержание конкретных аудиторских процедур, направленных на реализацию плана аудита. Программа являет-
ние финансовых результатов его деятельности [6, с. 108].
Необходимо также дать обоснование в плане использование выборки. Помимо всего прочего, имеются участки, проверка которых осуществляется на любом предприятии (например, кассовые и банковские операции). Им также рекомендуется уделить время, тем более, что они имеют взаимосвязь с другими участками. Например, без проверки банковских и кассовых операций нельзя начать проверку расчётов по зарплате.
Результаты предварительного анализа, оценки эффективности системы внутреннего контроля и рисков существенного искажения являются основой для определения аудиторской организацией способа проведения аудита. Аудитору рекомендуется согласовать с клиентом план проведения аудита. Это будет содействовать повышению взаимного доверия между аудитором и клиентом, что в свою очередь повысит эффективность аудита.
Форма общего плана аудита в части расчетов по оплате труда представлена в табл. 3.
ся по сути детальной инструкцией и инструментом контроля качества работы аудитора. Документальное оформление программы аудита представлено в табл. 4.
Таблица 3 - Общий план аудита расчетов по оплате труда
Аудируемая организация
Период аудита
Аудитор
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
Планируемые виды работ Период Исполнитель Примечание
Предварительная оценка организации учета расчетов по оплате труда и достоверности информации
Определение методики корректировки организации учета расчетов по оплате труда
Заполнение таблиц для пересчета показателей расчетов по оплате труда и разработки необходимых корректировок
Оценка влияния выявленных отклонений на показатели отчетности в количественном выражении
Оформление результатов проверки
Аудируемая организация
Период аудита
Аудитор
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
Перечень аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документация Период Исполнитель Рабочая документация
Общий анализ хозяйственной деятельности организации и применяемая методика расчета и учета заработной платы
Составление аналитических таблиц для пересчета показателей по расчету заработной платы
Анализ структуры фонда оплаты труда и проверка достоверности отражения на счетах бухгалтерского учета
Подведение итогов пересчета за проверяемый период
Оформление отчета
Составляя программу аудита, следует принимать во внимание то, что расчеты по оплате труда являются одним из самых трудоемких участков проверки. В связи с этим, при ее проведении применяется выборочный метод. Использование сплошного метода может быть необходимым в исключительных случаях. Объем выборки и характер аудитор -ских процедур будут зависеть от результатов оценки аудитором системы внутреннего контроля организации.
Программа аудита может содержать набор тестов системы внутреннего контроля, которая включает процедуры, направленные на получение информации о системе внутреннего контроля, функционирующей в организации, а также программу проверки оборотов по счетам бухгалтерского учета и остатков, состоящую из процедур, направленных на сбор информации об остатках и оборотах по бухгалтерским счетам.
Какого-либо установленного порядка разработки и оформления общего плана и программы аудита нет. Его аудитор определяет самостоятельно.
В ходе аудиторской проверки план и программа аудита могут пересматриваться в случае выявления нарушений, которые не учитывались на в рамках предварительной оценки аудиторского риска. Такой пересмотр должен сопровождаться предоставлением причин и отражаться в аудиторской документации.
Список литературы
1.Федеральный закон от 30.12.2008 г. №307-Ф3 «Об аудиторской деятельности (последняя редакция)». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_83311/(дата обращения: 12.06.2023).
2.Аудит: учебник / под ред. А. Е. Суглобова. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Дашков и К, 2020. 373 с.
3.Ахалкаци О. В. Аудит учета расчетов по оплате труда. М.: Юнити-Дана, 2017. 108 c.
4.Дьяконова О. С., Горюнова Е. М. Аудит расчетов по оплате труда // Вестник университета. 2017. № 1. С. 99-105.
5.Епифанова М. А. Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда // Вопросы науки и образования. 2018. №14 (26). С. 25-27.
6.Аудит : учебник для вузов / под общей редакцией Н. А. Казаковой. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт, 2022. 425 с.
7.Куприянова Т. А. Методические аспекты планирования аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда // Международный бухгалтерский учет. 2018. Т. 21. № 12. С. 1399-1413.
8.Лавренчук К. Ю. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда // Экономика и социум. 2018. № 3 (46). С. 355-359.
9.Халабурдина Е. Ю. Особенности планирования аудиторской проверки и учета расчетов с персоналом по оплате труда // Экономика и социум. 2018. № 2 (45). С. 475-479.
10.Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит : учебник. 7-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2021. 375 с.
References
1. Federal Law No. 307-FZ dated 30.12.2008 "On Auditing Activities (latest edition)". URL: http://www. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83311 / (date of reference: 12.06.2023).
2. Audit: textbook / edited by A. E. Suglobov. 4th ed., reprint. and additional M.: Dashkov and K, 2020. 373 p.
3. Akhalkatsi O. V. Audit of payroll accounting. Moscow: Unity-Dana, 2017. 108 p.
4. Dyakonova O. S., Goryunova E. M. Audit of payroll calculations. Bulletin of the University. 2017. No. 1. Pp. 99105.
5. Epifanova M. A. Accounting and audit of settlements with personnel on remuneration. Issues of science and education. 2018. No.14 (26). Pp. 25-27.
6. Audit: textbook for universities / under the general editorship of N. A. Kazakova. 4th ed., reprint. and additional M.: Yurayt, 2022. 425 p.
7. Kupriyanova T. A. Methodological aspects of planning
an audit of settlements with personnel on remuneration. International accounting. 2018. Vol. 21. No. 12. Pp. 13991413.
8. Lavrenchuk K. Yu. Audit of settlements with personnel on remuneration. Economy and society. 2018. No. 3 (46). Pp. 355-359.
9. Halaburdina E. Yu. Features of audit audit planning and accounting of payroll settlements with personnel. Economy and society. 2018. No. 2 (45). pp. 475-479.
10. Sheremet A.D., Suits V. P. Audit: textbook. 7th ed., reprint. and additional. M.: INFRA-M, 2021. 375 p.
