CC BY
36
УДК 657.6
Ханбулатова З. Т. студент 4к. 3гр. факультет «Бухучет и аудит» ГАОУ ВО «Дагестанский государственный университет
народного хозяйства» научный руководитель: Юнусова Д.А., к.э.н.
доцент
кафедра «АХД и аудит» РФ, г. Махачкала ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Аннотация: В данной статье рассмотрено применение международных стандартов аудита в российской практике. В связи с вступлением в силу новых международных стандартов были рассмотрены новые требования к процессу их планирования, т.е соответствуют ли члены аудиторской группы порядку предусмотренном в международном стандарте аудита 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» и были ли согласованы условия аудиторского задания с международным стандартом аудита 210 «Согласование условий аудиторских заданий».
Ключевые слова: аудит финансовой отчетности, аудиторские процедуры, стратегия аудита, международные стандарты аудита, план аудита, планирование аудита, аудиторское задание, аудиторские группы.
Khanbulatova Z. T. student of 4 K. 3 gr. faculty of "accounting and audit» GAOU VO "Dagestan state University of national economy»
Russian Federation, Makhachkala Scientific supervisor: Yunusova D.A. candidate of economic Sciences, associate Professor of the Department
«AHD and audit» PLANNING AN AUDIT OF FINANCIAL STATEMENTS
Annotation: This article discusses the application of international standards on auditing in Russian practice. In connection with the entry into force of the new international standards were considered new requirements for process planning, i.e. whether the members of the audit team the procedure provided for in international standard on auditing 315 "identifying and assessing the risks of material misstatement by examining the organization and its environment" and whether the agreed terms of the audit engagement international standard on auditing 210 "agreeing the terms of audit engagements".
Keyword: audit of financial statements, audit procedures, audit strategy, international standards on auditing, audit plan, audit planning, audit assignment,
audit teams.
Для российского рынка аудиторских услуг была характерна высокая конкуренция, в силу того, что отсутствует понимание у клиентов важности и значимости аудита, аудиторские фирмы не стремились проводить аудит по международным стандартам, так как это вело к удорожанию оказываемых услуг и, как следствие, к потере клиентской базы.
В настоящее время, согласно Федеральному закону от 30.12.2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с международными стандартами аудита (МСА), которые являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников, а также со стандартами аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов.
В частности, такая важная стадия аудита, как планирование, регламентируется МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности».
Планирование аудита — это процесс разработки общей стратегии и деталей аудиторской проверки. Основной задачей процедуры планирования аудита является его проведение наиболее эффективно. Под эффективностью здесь понимается установление объемов, направлений, сроков и стоимости проверки. С этой целью в МСА разработан стандарт М 300 «Планирование».
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии аудита по заданию и составление плана аудита. Надлежащее планирование полезно при проведении аудита финансовой отчетности, поскольку:
■ помогает аудитору уделять надлежащее внимание важным аспектам аудита;
■ помогает аудитору своевременно выявлять и устранять возможные проблемы;
■ помогает аудитору надлежащим образом организовать аудиторское задание и руководить процессом его проведения таким образом, чтобы обеспечить его эффективное выполнение;
■ оказывает помощь при выборе членов аудиторской группы, обладающих надлежащими навыками и квалификацией для снижения ожидаемых рисков, а также при распределении работ между ними;
■ способствует осуществлению руководства и контроля за членами аудиторской группы, а также анализа результатов их работы;
■ в тех случаях, когда это имеет место, оказывает помощь в координации работы аудиторов компонентов организации и экспертов.
Основной целью МСА 300 является планирование аудита финансовой отчётности по установленным стандартам и предоставления их руководству.
В соответствии с МСА 300 «Планирование аудита финансовой
отчетности», планирование аудиторской проверки позволяет:
- определить размеры субъекта, сложность аудиторской проверки;
- приобрести знания о бизнесе клиента;
- обозначить наиболее важные области аудита;
- эффективно распределить объем работ среди аудиторов;
- обозначить существенные события, операции, влияющие на финансовую отчетность.
Планирование аудита должно быть действенным и способствующим наилучшему выполнению аудита. Также необходимо учитывать следующие аспекты при разработке общего плана аудита:
1. знание бизнеса клиента (особенности субъекта; отражает общие экономические факторы и условия в отрасли; общий уровень компетентности руководства);
2. понимание системы бухгалтерского учета (влияние новых норм бухгалтерского учета или аудита; оценка и анализ всех элементов учетной политики; знание аудитором СБУ и СВК);
3. риски и существенность, к которым относятся (выявление сложных областей бухгалтерского учета, включая связанные с оценочными знаниями; ожидаемые оценки неотъемлемого риска; влияние информационной технологии на аудит; установление уровней существенности);
4. характер, временные рамки и объем аудиторских процедур (привлечение других аудиторов к аудиту компонентов, например, филиалов, дочерних предприятий и подразделений; использование в ходе проверки результатов работы внутренних аудиторов);
5. координация, направление работы, надзор и обзорная проверка (привлечение различных экспертов).
6. прочие аспекты - например, потребность в персонале.
Обязательной составляющей аудиторской проверки является
планирование. Для разработки и оформления общего плана аудита, составления программы аудита, оценки предполагаемого масштаба и порядка аудиторских действий, временных рамок и объема запланированных аудиторских процедур, обеспечения порядка взаимоотношений рабочих с клиентом, необходимо рассмотреть множество аспектов в процессе планирования.
Системный подход предполагает письменное согласование позиций, свидетельствующих о взаимопонимании между заказчиком и аудитором, что позволяет:
^ аудитору - для подготовки финансовой отчетности, необходимо иметь информацию и прочие источники данных для того, чтобы оптимально определить временные рамки и поставить задачу для получения достаточных доказательств и гарантий.
^ клиенту - для определения степени своей готовности выполнять и
нести соответствующие затраты и обязательства необходимо познакомиться с понятиями риска, сформировать сознательное отношение к возможностям и специфике аудиторской деятельности.
В процессе планирования аудита должна быть разработана программа аудита, которая определяет характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур с указанием примерного хронометража их проведения.
Программа аудита является набором инструкций для исполнителей аудиторских процедур, а также средством контроля и регистрации надлежащего выполнения работ. В ходе аудита по мере необходимости план и программа аудита могут пересматриваться в связи с вновь открывающимися обстоятельствами. Причины внесения существенных изменений в план и программу аудита подлежат отражению в рабочей документации проверки.
Содержания и формы плана аудита могут меняться в зависимости от сложности аудиторской проверки; размеров бизнеса экономического субъекта; конкретных методик и технологий, применяемых аудитором в процессе аудита. Аудитор имеет право согласовывать элементы плана аудита и определенные аудиторские процедуры с руководством клиента в целях корректировки своих действий с работой персонала клиента для обеспечения эффективности проверки. Однако ответственность за план и программу аудита за аудитором сохраняется.
В отличие от МСА 300, отечественный стандарт содержит два приложения, в которых содержится примерный план аудита и программа аудита, призванные оказать помощь аудиторам в разработке таких материалов.
В то же время внедрение международных стандартов имеет огромные преимущества для аудиторского сообщества. Как было описано выше, это и концептуальные, и практические преимущества, в первую очередь -возможность сформировать четкую, логически последовательную картину видения аудита финансовой отчетности, целей и задач, которые ставятся в ходе аудиторского задания, необходимую не только самим аудиторам, но и их клиентам, внешним и внутренним пользователям финансовой отчетности. Это еще один шаг на пути к повышению качества аудиторских услуг и признанию значимости аудита в современном обществе.
Использованные источники:
1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 26.11.2019) "Об аудиторской деятельности" - [Электронный ресурс] // http://www. consultant.ru/document/
2. МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» [Электронный ресурс] // Официальный сайт Минфина России. URL: http://www.minfin.ru/
3. МСА 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой
отчетности» [Электронный ресурс] // Официальный сайт Минфина России. URL: http://www.minfin.ru/
5. МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) [Электронный ресурс] // Официальный сайт Минфина России. URL: http://www. mmfm.ru/
6. Зубова Е.В. Надеждина М.Э. Преимущества применения международных стандартов аудита // Аудиторские ведомости, 2016, № 11. - С. 9 - 12.
